Bulletin nr. 633/11.84, p. 2704-2712

Dubbelbelastingverdragen – Hongarije

Onderrichtingen voor de toepassing van de Belgisch-Hongaarse overeenkomst van 19 juli 1982 tot het vermijden van dubbele belasting en tot het voorkomen van het ontgaan van belasting inzake belastingen naar het inkomen en naar het vermogen en van het Protocol. (V. 1716- B. 628).

Circ. 13.9.1984, nr Ci.R9.H/315.486.

I. BELANGRIJKE DATA

Ondertekening van de overeenkomst : 19.7.1982

Goedkeuring: W. 20.1.1984.

Publicatie: B.S. 16.3.1984.

Kennisgevingen van het vervullen van de grondwettelijke procedures: 17.2.1983 en 26.1.1984.

Inwerkingtreding: 25.2.1984.

Toepassing

- op bij de bron verschuldigde belastingen op met ingang van 1.1.1985 toegekende of betaalbaar gestelde inkomsten;

- op andere belastingen geheven naar inkomsten van belastbare tijdperken die op of na 31.12.1984 eindigen (aanslagjaren 1985 en volgende);

- op belastingen naar het vermogen geheven naar vermogensbestanddelen die bestaan op 1 januari van 1985 en volgende jaren.

II. ALGEMENE KENMERKEN

De Belgisch-Hongaarse overeenkomst beoogt het vermijden van dubbele belasting inzake - huidige en toekomstige - belastingen naar het inkomen en naar het vermogen geheven ten behoeve van de overeenkomst sluitende Staten of van de ondergeschikte machten daarvan.

Het invoegen van bepalingen met betrekking tot de belastingheffing naar het vermogen moet echter slechts worden gezien als een eenvoudige voorzorgsmaatregel voor het geval de overeenkomst sluitende Staten (of één van beide), die thans geen eigenlijke jaarlijkse belasting van het vermogen heffen, later dergelijke belastingen zouden invoeren.

De nieuwe overeenkomst stelt bovendien de uitwisseling in van inlichtingen, die nodig zijn voor de juiste toepassing van bepalingen ervan en ook van de bepalingen van de nationale wetten met betrekking tot de belastingen waarop zij van toepassing is. Daarentegen voorziet zij niet in een administratieve bijstand voor de invordering van belastingen.

De overeenkomst is aangevuld met een protocol dat de betekenis van twee bepalingen nader toelicht.

Zij volgt in ruime mate de klassieke bepalingen van het O.E.S.O.-modelverdrag, alhoewel Hongarije geen lid is van deze internationale organisatie. Derhalve worden hierna alleen de belangrijkste en de specifieke bepalingen toegelicht.

III. VOORKOMING VAN DUBBELE BELASTING

A. Ondernemingswinst

1. Algemene regeling van de belastingheffing (art. 7)

Volgens de gebruikelijke regel mogen winsten van een onderneming, van een Staat slechts in de andere Staat worden belast voor zoverre als zij aan een in die andere Staat gelegen vaste inrichting kunnen worden toegerekend.

De in art. 5 opgenomen definitie van de vaste inrichting is klassiek.

Op te merken valt dat de plaats van uitvoering van een bouwwerk of van constructiewerkzaamheden slechts een vaste inrichting is wanneer de duur daarvan twaalf maanden overschrijdt en dat constructiewerkzaamheden (zelfs indien de duur ervan 12 maanden overschrijdt) geen vaste inrichting zijn indien zij worden uitgevoerd door een onderneming van een Staat met haar toebehorende goederen of uitrustingsmateriaal die uit die Staat afkomstig zijn (art. 5, (4), f).

Daarenboven wordt duidelijkheidshalve gesteld dat aan een vaste inrichting op de plaats van uitvoering van een bouwwerk of van constructiewerkzaamheden alleen de winst die voortvloeit uit de uitvoering van dat bouwwerk of die constructiewerkzaamheden mag worden toegerekend; daartoe behoort niet winst uit de levering van goederen of monteringsmaterieel hetzij door de hoofdzetel van de onderneming of een van haar andere inrichtingen hetzij door een derde persoon (Prot., punt 1).

2. Regeling die van toepassing is op Belgische vaste inrichtingen van vennootschappen en verenigingen die inwoner zijn van Hongarije (art. 24, § 5).

a) het tarief van de B.N.V./Ven. wordt beperkt tot het hoogste tarief van de Ven.B.. d.i. : thans 45 pct. ;

b) de regeling van het interne recht is van toepassing met betrekking tot de heffing van de R.V. op door Belgische vaste inrichtingen geïncasseerde dividenden en tot de niet­ verrekening ervan met de B. N. V./Ven. indien het gaat om dividenden uit vaste deelnemingen.

3. Vervoerondernemingen (art. 8)

Ondernemingen van zeescheepvaart, luchtvaart of wegvervoer mogen alleen in de Staat waar de plaats van hun werkelijke leiding is gelegen worden belast op de winst die zij verkrijgen uit de exploitatie van schepen, luchtvaartuigen of wegvoertuigen in internationaal verkeer (in de zin van art. 3. (1). g).

Datzelfde criterium van de plaats van de werkelijke leiding geldt ook voor de belastingheffing van winst uit de exploitatie van schepen die dienen voor het vervoer in de binnenwateren.

De term “exploitatie” omvat ook de werkzaamheden van agentschappen van ondernemingen in internationaal vervoer en de andere bijkomende werkzaamheden van zulke ondernemingen zoals de exploitatie van autobusdiensten tussen een stad en een luchthaven op voorwaarde dat die werkzaamheden nauw verbonden zijn met het internationaal vervoer (Prot., punt 2).

B. Belastingheffing van roerende inkomsten in de bronstaat

1. Regeling ingevolge de overeenkomst

De artikelen 10, 11 en 12 van de overeenkomst bepalen als volgt en onder de gewone voorwaarden de belastingregeling die in de bronstaat van toepassing is op roerende inkomsten die door inwoners van de andere Staat worden verkregen:

a) Dividenden (daaronder begrepen inkomsten van belegde kapitalen in Belgische personenvennootschappen) : de Belgische roerende voorheffing of de Hongaarse belasting naar het geval wordt beperkt tot 10 pct. van het brutobedrag van de inkomsten.

b) Interest :

- Algemene regel: de Belgische roerende voorheffing of de Hongaarse belasting naar het geval, wordt beperkt tot 15 pct. van het normale brutobedrag van de inkomsten.

- Bijzondere regeling: krachtens artikel 11, (3) is er vrijstelling, van Belgische belasting of van Hongaarse belasting, naar het geval voor interest van handelsschuldvorderingen voor interest van rekening-courant of van voorschotten op naam tussen bankondernemingen en voor interest van deposito's op naam bij zulke ondernemingen (openbare kredietinstellingen daaronder begrepen).

c) Royalty's: de bronstaat moet de royalty's ten belope van hun normaal brutobedrag vrijstellen.

2. Roerende inkomsten uit bronnen in België verkregen door inwoners van Hongarije

De vermindering of de vrijstelling van de Belgische belasting wordt normaliter op de gebruikelijke wijze, op overlegging van één der volgende drietalige formulieren (1) verleend:

- model 276 Div., voor dividenden;

- model 276 Int. voor interest;

- model 276 R., voor royalty's.

In dit verband wordt verwezen naar de circ. Ci.R9. Div. /325.546 van 5 augustus 1982.

Geen bijzondere vereisten gelden voor de toepassing van de overeenkomst met betrekking tot interest als bedoeld in art. 11 (3), aangezien die interest in de regel op grond van het interne recht reeds van de roerende voorheffing is vrijgesteld.

-------

(1) Deze formulieren (alsmede de toelichting daarbij) worden in België kosteloos afgeleverd door het Centraal Taxatiekantoor van Brussel Extraneïteit Koningsstraat 97 te 1000 Brussel.

3. Roerende inkomsten uit bronnen in Hongarije verkregen door inwoners van België

a) Behandeling onder de interne Hongaarse wetgeving

Volgens de huidige Hongaarse wetgeving zijn roerende inkomsten uit bronnen in Hongarije die niet-inwoners verkrijgen onderworpen aan de volgende regeling:

- dividenden : worden aan een belasting van 20 pct. onderworpen behalve indien zij worden uitgedeeld door vennootschappen die na 1972 in Hongarije werden gevestigd ;

- interest:

1° betaald aan buitenlandse vennootschappen : vrijstelling;

2° betaald aan natuurlijke personen : onderworpen aan de algemene belasting op het inkomen tegen tarieven van 6 tot 75 pct.

- royalty's :

1° betaald aan buitenlandse vennootschappen : belasting van 20 pct. op het brutobedrag ;

2° betaald aan natuurlijke personen :

- auteursrechten : belasting van 20 pct :

- octrooirechten : belasting gaande van 6 tot 20 pct. (indien de royalty's worden betaald aan de uitvinder zelf) of van 6 tot 60 pct. (indien de royalty's worden betaald aan zijn rechthebbenden).

De overeenkomst leidt dus voor sommige dividenden en interest en voor alle royalty's tot een beperking van de Hongaarse belasting.

b) Wijze waarop de vermindering of de vrijstelling van Hongaarse belasting wordt verleend.

i) Gewone procedure: onmiddellijke beperking bij de bron

De beperking van de Hongaarse belasting wordt normaal onmiddellijk bij de bron verleend d.i. op het ogenblik van betaling van de inkomsten.

Om de voordelen ingevolge de overeenkomst te bekomen, moet de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten die inwoner is van België en die aan de daartoe in de overeenkomst gestelde voorwaarden voldoet, aan de Hongaarse verantwoordelijke voor de inhouding van de belasting (naar het geval het orgaan de onderneming of het Hongaarse bureau voor de bescherming van de auteursrechten) een woonplaats­ attest bezorgen dat door de Belgische belastingdienst waarvan hij afhangt op een formulier 276 Conv. wordt afgeleverd.

Om dit attest te bekomen moet de uiteindelijk gerechtigde tot de inkomsten aan de genoemde Belgische belastingdienst de juiste aard en het bedrag van de inkomsten, waarvoor hij de toepassing van de overeenkomst vraagt, mededelen.

ii) Uitzonderlijke procedure: teruggave van het teveel geheven bedrag

Werd de Hongaarse belasting volgens het interne recht ingehouden, bijvoorbeeld omdat het woonplaatsattest waarvan sprake hierboven niet kon worden overgelegd dan kan de gerechtigde tot de inkomsten de Hongaarse verantwoordelijke van de inhouding van de belasting om de teruggave van het teveel geheven bedrag verzoeken. Indien deze aan de aanvraag geen gevolg geeft, kan de Belgische gerechtigde zich richten tot de Hongaarse belastingdienst, waarvan de voormelde verantwoordelijke afhangt.

De aanvraag tot teruggave van het teveel geheven bedrag moet in elk geval worden ingediend binnen een termijn van vijf jaar.

Zo nodig, kunnen inwoners van België ook een verzoek bij de Belgische belastingadministratie indienen volgens de procedure en binnen de speciale termijn van drie jaar waarin artikel 25, (1) van de overeenkomst voorziet.

C. Artiesten en sportbeoefenaars (art. 17)

1. Algemene regel

Inkomsten die beroepsartiesten en sportbeoefenaars verkrijgen uit hun persoonlijke werkzaamheden (in dienstverband of als zelfstandige) zijn belastbaar in de Staat waar de artiesten of sportbeoefenaars optreden.

2. Uitzondering

De regel waarvan hierboven sprake is echter niet van toepassing :

- indien de werkzaamheden grotendeels met openbare middelen worden gesteund ;

- indien de werkzaamheden in het kader van een programma van culturele uitwisseling, dat door beide Staten is overeengekomen, worden verricht.

In dergelijke gevallen zijn de inkomsten van artiesten of sportbeoefenaars vrijgesteld van belasting in de Staat waar deze personen optreden.

D. Leraren, onderzoekers, studenten en stagiairs (art. 20)

Leraren en onderzoekers die inwoner zijn van een overeenkomst sluitende Staat en tijdelijk in de andere Staat verblijven om aldaar gedurende ten hoogste twee jaar te werken zijn in die andere Staat vrijgesteld van belasting ter zake van hun beloningen (art. 20, § 1).

Studenten en stagiairs zijn vrijgesteld van belasting in de overeenkomst sluitende Staat waar zij tijdelijk verblijven (art.20, § 2 tot 4) :

a) ter zake van alle bedragen die zij uit het buitenland ontvangen ten behoeve van hun onderhoud, studie of opleiding in die Staat.

b) ter zake van noodzakelijk geachte beloningen voor in die Staat bewezen diensten die in verband staan met hun studie of hun opleiding ;

c) ter zake van bedragen ontvangen in de vorm van toelagen, vergoeding of prijzen van een instelling op het gebied van wetenschap, onderwijs of liefdadigheid.

E. Regeling die in België van toepassing is op de inkomsten die inwoners van België uit bronnen in Hongarije verkrijgen (art. 23, § 2)

De dubbele belasting van inkomsten die ingevolge de overeenkomst in Hongarije belastbaar zijn, wordt in België volgens de gewone regels vermeden.

Op te merken valt echter dat :

a) de overeenkomst, voor dividenden - niet zijnde dividenden die door vennootschappen uit vaste deelnemingen worden verkregen en voor interest die in Hongarije mag worden belast, de verrekening van het F.B.B., indien volgens het interne recht toepasselijk, tegen ten minste 10 pct. resp. 15 pct. waarborgt, indien het internrechtelijke tarief van 15 pct. zou worden verlaagd ;

b) voor de toepassing van de regels aangaande het vermijden van dubbele belasting, inkomsten die inwoners van België als lid van een Hongaarse economische vereniging met buitenlandse deelneming verkrijgen, als dividenden worden aangemerkt.