Circulaire nr. Ci.RH.421/457.271 dd. 23.02.1994
CIRC 23.02.94/2
Circulaire nr. Ci.RH.421/457.271 dd. 23.02.1994
Bull. nr. 737, pag. 814
DEFINITIEF BELAST INKOMEN
Aftrekbaar gedeelte.
DIVIDEND
Voorwaarde van aftrekbaarheid.
FISCALE, FINANCIELE EN DIVERSE BEPALINGEN 1992
Definitief belast inkomen.
Dividend.
INHOUDSTABEL Nrs. I. INLEIDING ................................................ 1 II. WETTEKSTEN ............................................... 2 III. PRINCIPE ................................................. 3 IV. DEELNEMING VAN TEN MINSTE 5 % ............................ 4 V. DEELNEMING MET EEN AANSCHAFFINGSWAARDE VAN TEN MINSTE 50.000.000 F ............................................. 5 VI. DATUM VAN TOEKENNING OF BETAALBAARSTELLING VAN DE INKOMSTEN 7 VII. UITZONDERINGEN ........................................... 8 VIII. INWERKINGTREDING ......................................... 9 I. INLEIDING
1. Onderhavige circulaire verstrekt commentaar op de wijzigingen die door de W 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen (V 2212 - Bull. 725), met ingang van het aj. 1994, aan het stelsel van de definitief belaste inkomsten (DBI) werden aangebracht.
Deze circulaire houdt geen rekening met de wijzigingen die door de W 22.3.1993 op het statuut van en het toezicht op de kredietinstellingen (BS 19.4.1993 - V 2235 - Bull. 728) aan het KB nr. 185 van 9.7.1935 werden aangebracht.
II. WETTEKSTEN
W 28.12.1992
2. In artikel 203 van hetzelfde Wetboek worden de volgende wijzigingen aangebracht :
"De in artikel 202, 1° en 2°, vermelde inkomsten zijn slechts aftrekbaar :
1° indien ze worden verleend of toegekend door binnenlandse vennootschappen of door buitenlandse vennootschappen die aan een belasting van gelijke aard als de vennootschapsbelasting zijn onderworpen;
2° en in zoverre ze op de datum van toekenning of betaalbaarstelling van de dividenden, de verkrijgende vennootschap in het kapitaal van de vennootschap die de inkomsten uitkeert een deelneming bezit van ten minste 5 % of met een aanschaffingswaarde van ten minste 50 miljoen frank";
2° tussen het tweede en het derde lid wordt het volgende lid ingevoegd :
"Het eerste lid, 2°, is niet van toepassing op de inkomsten die worden verkregen :
2° door verzekeringsondernemingen vermeld in artikel 56, § 2, 2°, h;
3° door beursvennootschappen vermeld in artikel 35 van de wet van 4 december 1990".
...
§ 8. De artikelen 8 tot 10 zijn van toepassing met ingang van het aanslagjaar 1994.
...
§ 10. Elke wijziging die vanaf 4 augustus 1992 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht is zonder uitwerking voor de toepassing van de artikelen 3 en 8 tot 10.
III. PRINCIPE
3. Art. 9, W 28.12.1992 heeft een bijkomende voorwaarde ingevoerd wat betreft de aftrekbaarheid als DBI van de dividenden die door een aan de Ven.B of de BNI-ven. onderworpen belastingplichtige worden verkregen.
Die aftrek is voortaan inderdaad slechts mogelijk mits het gaat om dividenden die zijn toegekend of betaalbaar gesteld door een vennootschap waarin de belastingplichtige een deelneming bezit :
Aan de nieuwe voorwaarde moet voldaan zijn op de datum van toekenning of betaalbaarstelling van de dividenden.
IV. DEELNEMING VAN TEN MINSTE 5 %
4. Om te bepalen of de minimumdeelneming van 5 % in het kapitaal van de uitkerende vennootschap wordt bereikt mag uiteraard enkel rekening worden gehouden met de aandelen die een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen.
Dit betekent dat oprichtersaandelen, winstbewijzen, bewijzen van deelgerechtigdheid, enz. (zie Com.IB 12/3) die geen deel in het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen, niet in aanmerking mogen worden genomen om het voormelde deelnemingspercentage te bepalen, zelfs wanneer de desbetreffende dividenden als DBI in aftrek kunnen komen.
V. DEELNEMING MET EEN AANSCHAFFINGSWAARDE VAN TEN MINSTE 50.000.000 F
5. Onder aanschaffingswaarde wordt verstaan de aan de deelneming toegekende waarde op het ogenblik dat zij als dusdanig in de rekeningen van de vennootschap wordt opgenomen, inzonderheid :
6. Inzake het begrip aanschaffingswaarde kan worden verwezen naar de bepalingen van de art. 20 en volgende van het KB 8.10.1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen. Derhalve kan de aanschaffingswaarde van een deelneming in beginsel worden omschreven als zijnde de oorspronkelijke aanschaffingsprijs vóór toepassing van enige waardevermindering of herwaardering (zie PV nr. 551 van 3.5.1993, gesteld door de Volksv. de Clippele, Bull. 731).
VI. DATUM VAN TOEKENNING OF BETAALBAARSTELLING VAN DE INKOMSTEN
7. Onder datum van toekenning of betaalbaarstelling van de inkomsten moet worden verstaan de datum vanaf dewelke de verkrijger werkelijk over de inkomsten kan beschikken of ze kan opstrijken (zie Com.IB 164/24).
Wanneer het evenwel gaat om inkomsten van buitenlandse roerende waarden die in België door bemiddeling van een tussenpersoon worden geïncasseerd of toegekend, zijn de richtlijnen opgenomen in Com.IB 164/24, eerste lid, van toepassing.
VII. UITZONDERINGEN
8. De drempels inzake minimumdeelneming (5 % of 50.000.000 F) zijn niet van toepassing voor :
VIII. INWERKINGTREDING
9. Krachtens art. 30, § 8, W 28.12.1992 zijn de voormelde bepalingen van toepassing met ingang van het aj. 1994.
Elke wijziging die vanaf 4.8.1992 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht is zonder uitwerking voor de toepassing van de voormelde bepalingen (art. 30, ! 10, W 28.12.1992).
Circulaire nr. Ci.RH.421/457.271 dd. 23.02.1994
Bull. nr. 737, pag. 814
DEFINITIEF BELAST INKOMEN
Aftrekbaar gedeelte.
DIVIDEND
Voorwaarde van aftrekbaarheid.
FISCALE, FINANCIELE EN DIVERSE BEPALINGEN 1992
Definitief belast inkomen.
Dividend.
INHOUDSTABEL Nrs. I. INLEIDING ................................................ 1 II. WETTEKSTEN ............................................... 2 III. PRINCIPE ................................................. 3 IV. DEELNEMING VAN TEN MINSTE 5 % ............................ 4 V. DEELNEMING MET EEN AANSCHAFFINGSWAARDE VAN TEN MINSTE 50.000.000 F ............................................. 5 VI. DATUM VAN TOEKENNING OF BETAALBAARSTELLING VAN DE INKOMSTEN 7 VII. UITZONDERINGEN ........................................... 8 VIII. INWERKINGTREDING ......................................... 9 I. INLEIDING
1. Onderhavige circulaire verstrekt commentaar op de wijzigingen die door de W 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen (V 2212 - Bull. 725), met ingang van het aj. 1994, aan het stelsel van de definitief belaste inkomsten (DBI) werden aangebracht.
Deze circulaire houdt geen rekening met de wijzigingen die door de W 22.3.1993 op het statuut van en het toezicht op de kredietinstellingen (BS 19.4.1993 - V 2235 - Bull. 728) aan het KB nr. 185 van 9.7.1935 werden aangebracht.
II. WETTEKSTEN
W 28.12.1992
| Art. | 9 |
| 1° | het eerste lid wordt vervangen door de volgende bepaling : |
1° indien ze worden verleend of toegekend door binnenlandse vennootschappen of door buitenlandse vennootschappen die aan een belasting van gelijke aard als de vennootschapsbelasting zijn onderworpen;
2° en in zoverre ze op de datum van toekenning of betaalbaarstelling van de dividenden, de verkrijgende vennootschap in het kapitaal van de vennootschap die de inkomsten uitkeert een deelneming bezit van ten minste 5 % of met een aanschaffingswaarde van ten minste 50 miljoen frank";
2° tussen het tweede en het derde lid wordt het volgende lid ingevoegd :
"Het eerste lid, 2°, is niet van toepassing op de inkomsten die worden verkregen :
| 1° | door kredietinstellingen vermeld in artikel 56, § 1; |
3° door beursvennootschappen vermeld in artikel 35 van de wet van 4 december 1990".
| Art. | 30 |
§ 8. De artikelen 8 tot 10 zijn van toepassing met ingang van het aanslagjaar 1994.
...
§ 10. Elke wijziging die vanaf 4 augustus 1992 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht is zonder uitwerking voor de toepassing van de artikelen 3 en 8 tot 10.
III. PRINCIPE
3. Art. 9, W 28.12.1992 heeft een bijkomende voorwaarde ingevoerd wat betreft de aftrekbaarheid als DBI van de dividenden die door een aan de Ven.B of de BNI-ven. onderworpen belastingplichtige worden verkregen.
Die aftrek is voortaan inderdaad slechts mogelijk mits het gaat om dividenden die zijn toegekend of betaalbaar gesteld door een vennootschap waarin de belastingplichtige een deelneming bezit :
- van ten minste 5 % in het kapitaal;
- of, wanneer ze minder dan 5 % bereikt, waarvan de aanschaffingswaarde ten minste 50.000.000 F bedraagt.
Aan de nieuwe voorwaarde moet voldaan zijn op de datum van toekenning of betaalbaarstelling van de dividenden.
IV. DEELNEMING VAN TEN MINSTE 5 %
4. Om te bepalen of de minimumdeelneming van 5 % in het kapitaal van de uitkerende vennootschap wordt bereikt mag uiteraard enkel rekening worden gehouden met de aandelen die een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen.
Dit betekent dat oprichtersaandelen, winstbewijzen, bewijzen van deelgerechtigdheid, enz. (zie Com.IB 12/3) die geen deel in het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen, niet in aanmerking mogen worden genomen om het voormelde deelnemingspercentage te bepalen, zelfs wanneer de desbetreffende dividenden als DBI in aftrek kunnen komen.
V. DEELNEMING MET EEN AANSCHAFFINGSWAARDE VAN TEN MINSTE 50.000.000 F
5. Onder aanschaffingswaarde wordt verstaan de aan de deelneming toegekende waarde op het ogenblik dat zij als dusdanig in de rekeningen van de vennootschap wordt opgenomen, inzonderheid :
- bij rechtstreekse aanschaffing (bv. op de beurs);
- bij de inschrijving ter gelegenheid van de oprichting of de kapitaalverhoging van de vennootschap die de aandelen uitgeeft;
- bij een omruiling van effecten;
- bij inbreng in een vennootschap;
- bij omzetting van converteerbare obligaties.
6. Inzake het begrip aanschaffingswaarde kan worden verwezen naar de bepalingen van de art. 20 en volgende van het KB 8.10.1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen. Derhalve kan de aanschaffingswaarde van een deelneming in beginsel worden omschreven als zijnde de oorspronkelijke aanschaffingsprijs vóór toepassing van enige waardevermindering of herwaardering (zie PV nr. 551 van 3.5.1993, gesteld door de Volksv. de Clippele, Bull. 731).
VI. DATUM VAN TOEKENNING OF BETAALBAARSTELLING VAN DE INKOMSTEN
7. Onder datum van toekenning of betaalbaarstelling van de inkomsten moet worden verstaan de datum vanaf dewelke de verkrijger werkelijk over de inkomsten kan beschikken of ze kan opstrijken (zie Com.IB 164/24).
Wanneer het evenwel gaat om inkomsten van buitenlandse roerende waarden die in België door bemiddeling van een tussenpersoon worden geïncasseerd of toegekend, zijn de richtlijnen opgenomen in Com.IB 164/24, eerste lid, van toepassing.
VII. UITZONDERINGEN
8. De drempels inzake minimumdeelneming (5 % of 50.000.000 F) zijn niet van toepassing voor :
- de kredietinstellingen, t.t.z. :
- de Belgische banken en Belgische instellingen van buitenlandse banken;
- de Belgische openbare kredietinstellingen;
- de privé-spaarkassen die aan de controle van de Commissie voor het Bank- en Financiewezen onderworpen zijn;
- de in art. 56, § 2, 2°, h, WIB 92, bedoelde Belgische verzekeringsondernemingen die binnenlandse vennootschappen zijn en Belgische inrichtingen van buitenlandse verzekeringsondernemingen (zie Com.IB 164/133, 9°);
- de beursvennootschappen vermeld in art. 35, W 4.12.1990 op de financiële transacties en de financiële markten (V 2071 - Bull. 702).
VIII. INWERKINGTREDING
9. Krachtens art. 30, § 8, W 28.12.1992 zijn de voormelde bepalingen van toepassing met ingang van het aj. 1994.
Elke wijziging die vanaf 4.8.1992 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht is zonder uitwerking voor de toepassing van de voormelde bepalingen (art. 30, ! 10, W 28.12.1992).
Bron: FisconetPlus