Circulaire nr. Ci.RH.421/586.810 (AOIF Nr. 20/2009) dd 22.04.2009
Circulaire nr. Ci.RH.421/586.810 (AOIF Nr. 20/2009) dd 22.04.2009
Personenbelasting
Beroepskosten
Voorwaarde van aftrekbaarheid van de beroepskosten
Werkgeversbijdrage
Werkgeversbijdrage en -premie voor een aanvullende pensioentoezegging
Werkgeversbijdrage voor een collectieve aanvullende pensioentoezegging
Werkgeversbijdrage voor een individuele aanvullende pensioentoezegging
Art. 52, 3°, b) tweede gedachtenstreepje, WIB 92. - Collectieve of individuele aanvullende pensioentoezegging. - Verzekeringscontracten. - Afwezigheid van aleatoir karakter.
Aan alle ambtenaren van de niveaus A, b en C.
Aan alle ambtenaren van de niveaus A, B en C.
I. INLEIDING
1. Deze circulaire bespreekt de draagwijdte van art. 52, 3°, b), tweede gedachtenstreepje, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92), zoals ingelast door art. 79 van de Wet van 28.4.2003 betreffende de aanvullende pensioenen en het belastingstelsel van die pensioenen en van sommige aanvullende voordelen inzake sociale zekerheid (W 28.4.2003), wat betekent dat de met een verzekeringsonderneming afgesloten contracten niet langer een aleatoir karakter moeten hebben opdat de premies ervan als beroepskosten aftrekbaar zouden kunnen zijn.
II. ARTIKEL 52, 3°, b), TWEEDE GEDACHTENSTREEPJE, WIB 92
A. Wettekst
2. Rekening houdend met de wijzigingen die door art. 79, W 28.4.2003 werden aangebracht, bepaalt art. 52, WIB 92, voortaan het volgende :
Onder voorbehoud van het bepaalde in de artikelen 53 tot 66bis worden inzonderheid als beroepskosten aangemerkt :
1° …
2° …
3° a) …
b) de werkgeversbijdragen en -premies, gestort ter uitvoering van :
- …
- een collectieve of individuele aanvullende pensioentoezegging inzake een rust- en/of overlevingspensioen, met het oog op de vorming van een rente of van een kapitaal bij leven of bij overlijden;
- …
- …
c) …
d) …
4° tot 11° …
B. Commentaar
3. Sinds de wijzigingen die werden aangebracht door het voormeld art. 79, omvat art. 52, 3°, b), WIB 92, eveneens de werkgeversbijdragen en
-premies, gestort ter uitvoering van een collectieve of individuele aanvullende pensioentoezegging inzake een rust- en/of overlevingspensioen, met het oog op de vorming van een rente of van een kapitaal bij leven of bij overlijden.
4. Dat betekent dat vanaf de datum van inwerkingtreding van art. 79, W 28.4.2003, de met een verzekeringsonderneming afgesloten contracten niet langer een aleatoir karakter moeten hebben in de zin van artikel 1964 van het Burgerlijk Wetboek opdat de bedragen die in uitvoering van die contracten worden gestort, zouden kunnen worden beschouwd als beroepskosten overeenkomstig art. 52, 3°, b), WIB 92 en dat mits naleving van de in art. 59, WIB 92, vastgestelde grenzen.
5. Het spreekt voor zich dat de bijdragen en premies met betrekking tot contracten die geen werkelijke aanvullende pensioentoezeggingen zouden zijn, maar die er toe zouden strekken een mechanisme in de plaats te stellen met het oog op belastingfraude of -ontwijking, niet worden bedoeld door de bepalingen van art. 52, 3°, b), WIB 92. Dienaangaande is de afwezigheid van een aleatoir karakter in de zin van het Burgerlijk Wetboek in een met een verzekeringsonderneming afgesloten contract op zich geen doorslaggevend element om te besluiten dat het desbetreffende contract geen pensioentoezegging is.
C. Inwerkingtreding
6. Overeenkomstig art. 23, § 3, A, 3°, eerste gedachtenstreepje, van het koninklijk besluit van 14.11.2003 houdende uitvoering van de voormelde W 28.4.2003, is art. 52, 3°, b), WIB 92, zoals het door art. 79 van dezelfde wet is gewijzigd, van toepassing op de bijdragen en premies die zijn betaald vanaf 1.1.2004.
NAMENS DE MINISTER :
Voor de administrateur
Kleine en Middelgrote Ondernemingen :
D. DELVAUX M. DE KEYSER
Eerste Attaché van financiën Eerste Attaché van financiën