Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst VENB
Vennootschapsbelasting

Circulaire AAFisc Nr. 25/2014 (nr. Ci.RH.421/630.783) dd. 23.06.2014

Belastbare grondslag in de Ven.B
Beleggingsvennootschappen
Roerende voorheffing
Verworpen uitgaven

Bepalingen die van toepassing zijn inzake RV - Gereglementeerde beleggingsvennootschappen - Roerende voorheffing - Verworpen uitgaven.

1. Deze circulaire strekt ertoe om de principes in herinnering te brengen die van toepassing zijn inzake de behandeling van de roerende voorheffing (RV) met betrekking tot de dividenden van Belgische oorsprong die zijn verkregen door "gereglementeerde" beleggingsvennootschappen zoals bedoeld in art. 185bis, WIB 92, ingevolge de bepalingen van art. 198, § 1, 1°, WIB 92, en dat zowel voor als na de wijziging van dat art. 185bis, § 2, 2^e lid door art. 53 van de wet van 30.07.2013 houdende diverse bepalingen (BS 01.08.2013 - Ed. 2; W 30.07.2013).

I. BEHANDELING VOORAFGAAND AAN HET AJ. 2014

2. De belastbare grondslag van gereglementeerde beleggingsvennootschappen (1) wordt overeenkomstig art. 185bis, WIB 92, gevormd door de ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen en de niet als beroepskosten aftrekbare uitgaven en kosten (VU) andere dan waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen. De bijzondere bijdrage zoals bedoeld in art. 219, WIB 92, is eveneens van toepassing.

(1) Art. 185bis, § 1, WIB 92 verwijst naar de beleggingsvennootschappen bedoeld in de artikelen 14, 19, 24, 99, 102, 106 en 119 van de wet van 20 juli 2004 betreffende bepaalde vormen van collectief beheer van beleggingsportefeuilles, alsmede de organismen voor de financiering van pensioenen bedoeld in artikel 8 van de wet van 27 oktober 2006 betreffende het toezicht op de instellingen van bedrijfspensioenvoorziening.

3. Uit de tekst van art. 185bis, § 1, WIB 92, volgt dat de belastbare grondslag van gereglementeerde beleggingsvennootschappen ook wordt gevormd door de VU volgens dezelfde principes inzake Ven.B.

4. Overeenkomstig de art. 185bis, § 2 (2), en 304, § 2, 2^e lid, WIB 92, is de aan de bron ingehouden RV op dividenden die zijn verkregen door de voormelde beleggingsvennootschappen, verrekenbaar met de eventueel verschuldigde Ven.B en wordt het saldo teruggegeven (indien het tenminste 2,50 EUR bedraagt).

(2) Zoals dat bestond voor de wijziging door art. 53 van de voormelde W 30.07.2013.

5. Overeenkomstig het art. 198, § 1, 1°, WIB 92, worden de in mindering van de vennootschapsbelasting gestorte sommen niet als beroepskosten aangemerkt.

6. Gelet op wat voorafgaat, kan de RV met betrekking tot de dividenden die zijn verkregen en die als som in mindering wordt gebracht van de belasting, niet als een aftrekbare beroepskost worden beschouwd en maakt die RV deel uit van de VU die begrepen zijn in de belastbare grondslag van de beleggingsvennootschappen overeenkomstig art. 185bis, WIB 92.

II. BEHANDELING VANAF HET AJ. 2014

7. De wijziging die, vanaf het aj. 2014, werd aangebracht aan art. 185bis, § 2, 2^e lid, WIB 92 door art. 53 van de W 30.07.2013 (3) heeft als gevolg dat de RV met betrekking tot dividenden van Belgische oorsprong die zijn verkregen door gereglementeerde beleggingsvennootschappen niet meer verrekenbaar is met de eventueel verschuldigde Ven.B en niet meer terugbetaalbaar.

(3) Art. 185bis, § 2, 2^e lid, WIB 92, dat van toepassing is vanaf het aj. 2014 luidt als volgt: "Wat de in § 1 bedoelde beleggingsvennootschappen betreft, zijn de bepalingen van de artikelen 202 tot 205, artikel 279 met betrekking tot de roerende voorheffing ingehouden op Belgische dividenden en artikelen 285 tot 289, niet van toepassing".

8. Aangezien die RV geen gestorte som meer is die in mindering wordt gebracht van de bedoelde belasting zoals bedoeld in art. 198, § 1, 1°, WIB 92, draagt zij niet meer bij tot de vaststelling van de belastbare grondslag van gereglementeerde beleggingsvennootschappen zoals voorgeschreven door art. 185bis, WIB 92.

Voor de Administrateur Grote Ondernemingen, tijdelijk belast met de functie van Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,

R. ROSOUX
Adviseur-generaal dd. - Auditeur-generaal van financiën dd.