Circulaire nr. Ci.RH.421/390.701 dd. 09.08.1989
CIRC 09.08.89/1
Circulaire nr. Ci.RH.421/390.701 dd. 09.08.1989
Bull. nr. 687, pag. 2123
ABNORMALE OF GOEDGUNSTIGE VOORDELEN
Distributiecentra
DISTRIBUTIECENTRA
Toegelaten activiteiten
Vaststelling van de belastbare winst
Bijzonder aanslagstelsel voor distributiecentra die zich in België vestigen.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1 en 2.
INLEIDING
1. De administratie heeft het belastingstelsel onderzocht dat van toepassing is op distributiecentra.
2. Na afloop van dat onderzoek is beslist ten voordele van de distributiecentra die zich in België vestigen een bijzonder aanslagstelsel in te stellen, waarover hierna meer bijzonderheden worden verstrekt.
I. BEDOELDE ONDERNEMINGEN
3. Het bijzondere stelsel is alleen van toepassing op ondernemingen die aan de Ven.B of de BNV-ven. onderworpen zijn en zich ertoe beperken uitsluitend de hierna volgende activiteiten of een deel daarvan uit te oefenen :
geen enkele wijze een toegevoegde waarde bij de opgeslagen bestanddelen doen ontstaan, zodat het distributiecentrum eensdeels de grond- en hulpstoffen en anderdeels de handelsgoederen en produkten op geen enkele wijze mag bewerken.
5. Er valt daarentegen op te merken dat het distributiecentrum de uitrusting mag aanschaffen en het technisch en administratief personeel mag aanwerven dat nodig is voor het uitvoeren van de toegelaten activiteiten.
6. Voor de toepassing van wat voorafgaat worden door "vennootschappen van de groep" de verbonden vennootschappen verstaan in de zin van het koninklijk besluit van 8 oktober 1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen (zie de bijlage van het voormelde besluit, Hoofdstuk III, Deel 1, rubriek IV.A Verbonden ondernemingen).
II. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE WINST
A. Distributiecentra onderworpen aan de Ven.B
7. De winst van deze distributiecentra is ingevolge de bepalingen van de art. 185 tot 189, WIB 92 gelijk aan het totale bedrag van de gereserveerde winsten, de verworpen uitgaven, de eventuele tantièmes en de uitgekeerde winsten.
8. Evenwel kan worden aangenomen dat een dergelijk centrum geen abnormale of goedgunstige voordelen in de zin van de art. 26 en 79, WIB verleent, wanneer haar omzetcijfer - buiten het bedrag dat overeenstemt met de aanschaffingsprijs van de verkochte grond- en hulpstoffen (zie nr. 3, litt. a) - niet lager is dan 105 pct. van de werkingskosten. Wel te verstaan moet aan deze voorwaarde voldaan zijn ten opzichte van elke vennootschap van de groep afzonderlijk.
Deze regels zijn slechts van toepassing wanneer het centrum geen enkel risico draagt.
9. Onder de hierboven bedoelde werkingskosten moet worden verstaan het totale bedrag van de gedragen kosten, evenwel met uitzondering van :
de boekhouding - in mindering van de winst van 5 pct. maar worden, volgens het geval, als reserves of als verworpen uitgaven opnieuw onder de belastbare winst opgenomen.
De onder 4° bedoelde sommen moeten bovendien, op het ogenblik dat ze de aard verkrijgen van fiscaal aftrekbare uitgaven en lasten, in aanmerking worden genomen voor de berekening van de forfaitaire winst, met dien verstande dat zij alsdan niet meer in het bedrag van de belaste reserves moeten voorkomen.
11. De aldus vastgestelde winst mag worden verminderd met de vrijgestelde en de niet belastbare bestanddelen (ondermeer vrijstelling voor bijkomend personeel, investeringsaftrek, enz.).
De volgende gegevens zijn ontleend aan de resultatenrekening van een distributiecentrum :
70. Omzet : 188.000.000 60. Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen (na aftrek van de ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten) : - bestemd voor herverkoop aan de vennootschappen van de groep : - aankopen : 170.000.000 - voorraadwijzigingen : - 3.650.000 ----------- 166.350.000 - nodig voor de uitoefening van de eigen activiteit van het distributiecentrum : - aankopen : 3.200.000 - voorraadwijzigingen : - 200.000 --------- 3.000.000 ----------- totaal : 169.350.000 Over te dragen : 169.350.000 Overdracht : 169.350.000 61. Diensten en diverse goederen : 8.500.000 62. Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen : 7.500.000 63. Afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico's en kosten : 1.700.000 67. Belastingen op het resultaat (Ven.B) : 300.000 ----------- Totaal van de kosten : 187.350.000 Te bestemmen winst : 650.000 De kosten omvatten : - diverse verworpen uitgaven (begrepen in post 61) : 100.000 F - een voorziening (begrepen in post 63) van 60.000 F, waarvan 10.000 F als reserve te belasten is. Het resultaat wordt als volgt verwerkt : - wettelijke reserve : 32.500 - over te dragen winst : 517.500 - dividenden : 100.000 ------- - totaal : 650.000 De in beginsel belastbare winst (vóór aftrek van de vrijgestelde en de niet belastbare bestanddelen) moet als volgt worden vastgesteld : - gereserveerde winst : - wettelijke reserve : 32.500 - over te dragen winst : 517.500 - voorziening : 10.000 ------- - totaal : 560.000 - verworpen uitgaven (V.U.) : - Ven.B. : 300.000 - andere V.U. : 100.000 ------- - totaal : 400.000 - dividenden : 100.000 --------- - in beginsel belastbare winst : 1.060.000 Deze winst mag in geen geval minder bedragen dan 5 pct. van de werkingskosten, waarvan het totale bedrag voor de berekening van de forfaitaire winst als volgt moet worden vastgesteld :
60. Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen, nodig voor de uitoefening van de eigen activiteit van het distributiecentrum : 3.000.000 61. Diensten en diverse goederen : (8.500.000 - 100.000) : 8.400.000 62. Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen : 7.500.000 63. Afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico's en kosten (1.700.000 - 10.000) : 1.690.000 ---------- Totaal : 20.590.000 De forfaitaire minimumwinst bedraagt dus : 20.590.000 x 5 pct. : 1.029.500 Aangezien het forfaitaire winstbedrag (1.029.500 F) lager is dan het volgens het gewone aanslagstelsel berekende bedrag (1.060.000 F), stemt de belastbare winst met dit laatste bedrag overeen.
Indien de winst volgens het gewone aanslagstelsel daarentegen lager zou zijn geweest dan de forfaitaire winst (1.029.500 F), zou het verschil tussen de twee bedragen een goedgunstig voordeel gevormd hebben dat :
B. Distributiecentra onderworpen aan de BNV-ven.
13. Het in de nrs. 7 tot 12 beschreven stelsel kan, met bepaalde aanpassingen (ondermeer door in voorkomend geval rekening te houden met de toepassing van de overeenkomsten), worden uitgebreid tot de distributiecentra die zijn opgericht in de vorm van Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen.
III. TOE TE PASSEN BELASTINGTARIEF
14. De gewone regels (basistarief, verminderd tarief voor meerwaarden, vermeerderingen ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan, afzonderlijke aanslag voor niet bewezen lasten of bedragen, enz.) zijn hier van toepassing.
IV. TOEPASSINGSMODALITEITEN
15. De belastingplichtigen die het hierboven beschreven stelsel wensen te genieten moeten vóór de oprichting van het distributiecentrum, een aanvraag indienen bij het Hoofdbestuur der directe belastingen, Directie II/1, Financietoren, Kruidtuinlaan 50, bus 32, te 1010 Brussel.
In deze aanvraag moeten inzonderheid de zetel van de vennootschap of van de inrichting waarvan de oprichting in uitzicht is gesteld, zomede alle nuttige beoordelingselementen m.b.t. de uit te voeren activiteiten vermeld zijn.
16. De toelating om het bijzondere stelsel te genieten blijft geldig zolang :
17. Indien bij de toepassing van de in onderhavige circ. vervatte principes concrete problemen mochten rijzen, mogen de dossiers van de betrokken belastingplichtigen, met de passende adviezen, langs de hiërarchische weg aan het Hoofdbestuur (Dir. II/1) worden voorgelegd.
Circulaire nr. Ci.RH.421/390.701 dd. 09.08.1989
Bull. nr. 687, pag. 2123
ABNORMALE OF GOEDGUNSTIGE VOORDELEN
Distributiecentra
DISTRIBUTIECENTRA
Toegelaten activiteiten
Vaststelling van de belastbare winst
Bijzonder aanslagstelsel voor distributiecentra die zich in België vestigen.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1 en 2.
INLEIDING
1. De administratie heeft het belastingstelsel onderzocht dat van toepassing is op distributiecentra.
2. Na afloop van dat onderzoek is beslist ten voordele van de distributiecentra die zich in België vestigen een bijzonder aanslagstelsel in te stellen, waarover hierna meer bijzonderheden worden verstrekt.
I. BEDOELDE ONDERNEMINGEN
3. Het bijzondere stelsel is alleen van toepassing op ondernemingen die aan de Ven.B of de BNV-ven. onderworpen zijn en zich ertoe beperken uitsluitend de hierna volgende activiteiten of een deel daarvan uit te oefenen :
| a) | de aankoop van grond- en hulpstoffen in eigen naam of in naam en voor rekening van de vennootschappen van de groep, waarvoor die grond- en hulpstoffen bestemd zijn; |
| b) | de opslag, het beheer en het verpakken van die grond- en hulpstoffen; |
| c) | de verkoop, aan de vennootschappen van de groep alleen, zomede het vervoer en de levering van die grond- en hulpstoffen; |
| d) | de opslag, het beheer en het verpakken voor rekening van de vennootschappen van de groep, van handelsgoederen en gerede produkten van die vennootschappen en waarvan deze laatste eigenaar zijn; |
| e) | het vervoer en de levering, met uitsluiting van de eigenlijke verkoop, van die handelsgoederen en gerede produkten voor rekening van de vennootschappen van de groep; in dit opzicht wordt verduidelijkt dat het distributiecentrum op geen enkele wijze tussenbeide mag komen bij de verkoopverrichting m.b.t. deze handelsgoederen en gerede produkten. 4. Het verpakken waarvan in litt. b en d van nr. 3 sprake is, mag op |
5. Er valt daarentegen op te merken dat het distributiecentrum de uitrusting mag aanschaffen en het technisch en administratief personeel mag aanwerven dat nodig is voor het uitvoeren van de toegelaten activiteiten.
6. Voor de toepassing van wat voorafgaat worden door "vennootschappen van de groep" de verbonden vennootschappen verstaan in de zin van het koninklijk besluit van 8 oktober 1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen (zie de bijlage van het voormelde besluit, Hoofdstuk III, Deel 1, rubriek IV.A Verbonden ondernemingen).
II. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE WINST
A. Distributiecentra onderworpen aan de Ven.B
7. De winst van deze distributiecentra is ingevolge de bepalingen van de art. 185 tot 189, WIB 92 gelijk aan het totale bedrag van de gereserveerde winsten, de verworpen uitgaven, de eventuele tantièmes en de uitgekeerde winsten.
8. Evenwel kan worden aangenomen dat een dergelijk centrum geen abnormale of goedgunstige voordelen in de zin van de art. 26 en 79, WIB verleent, wanneer haar omzetcijfer - buiten het bedrag dat overeenstemt met de aanschaffingsprijs van de verkochte grond- en hulpstoffen (zie nr. 3, litt. a) - niet lager is dan 105 pct. van de werkingskosten. Wel te verstaan moet aan deze voorwaarde voldaan zijn ten opzichte van elke vennootschap van de groep afzonderlijk.
Deze regels zijn slechts van toepassing wanneer het centrum geen enkel risico draagt.
9. Onder de hierboven bedoelde werkingskosten moet worden verstaan het totale bedrag van de gedragen kosten, evenwel met uitzondering van :
| 1° | de aanschaffingsprijs van de verkochte grond- en hulpstoffen (zie nr. 3, litt. a); |
| 2° | de niet-aftrekbare Belgische belastingen; |
| 3° | de andere naar hun aard niet aftrekbare uitgaven; |
| 4° | de reserves, voorzieningen en voorzorgfondsen die als belastbare reserves moeten worden aangemerkt. 10. De onder 2° tot 4° van nr. 9 bedoelde sommen komen derhalve - in |
De onder 4° bedoelde sommen moeten bovendien, op het ogenblik dat ze de aard verkrijgen van fiscaal aftrekbare uitgaven en lasten, in aanmerking worden genomen voor de berekening van de forfaitaire winst, met dien verstande dat zij alsdan niet meer in het bedrag van de belaste reserves moeten voorkomen.
11. De aldus vastgestelde winst mag worden verminderd met de vrijgestelde en de niet belastbare bestanddelen (ondermeer vrijstelling voor bijkomend personeel, investeringsaftrek, enz.).
| 12. | Voorbeeld |
70. Omzet : 188.000.000 60. Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen (na aftrek van de ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten) : - bestemd voor herverkoop aan de vennootschappen van de groep : - aankopen : 170.000.000 - voorraadwijzigingen : - 3.650.000 ----------- 166.350.000 - nodig voor de uitoefening van de eigen activiteit van het distributiecentrum : - aankopen : 3.200.000 - voorraadwijzigingen : - 200.000 --------- 3.000.000 ----------- totaal : 169.350.000 Over te dragen : 169.350.000 Overdracht : 169.350.000 61. Diensten en diverse goederen : 8.500.000 62. Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen : 7.500.000 63. Afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico's en kosten : 1.700.000 67. Belastingen op het resultaat (Ven.B) : 300.000 ----------- Totaal van de kosten : 187.350.000 Te bestemmen winst : 650.000 De kosten omvatten : - diverse verworpen uitgaven (begrepen in post 61) : 100.000 F - een voorziening (begrepen in post 63) van 60.000 F, waarvan 10.000 F als reserve te belasten is. Het resultaat wordt als volgt verwerkt : - wettelijke reserve : 32.500 - over te dragen winst : 517.500 - dividenden : 100.000 ------- - totaal : 650.000 De in beginsel belastbare winst (vóór aftrek van de vrijgestelde en de niet belastbare bestanddelen) moet als volgt worden vastgesteld : - gereserveerde winst : - wettelijke reserve : 32.500 - over te dragen winst : 517.500 - voorziening : 10.000 ------- - totaal : 560.000 - verworpen uitgaven (V.U.) : - Ven.B. : 300.000 - andere V.U. : 100.000 ------- - totaal : 400.000 - dividenden : 100.000 --------- - in beginsel belastbare winst : 1.060.000 Deze winst mag in geen geval minder bedragen dan 5 pct. van de werkingskosten, waarvan het totale bedrag voor de berekening van de forfaitaire winst als volgt moet worden vastgesteld :
60. Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen, nodig voor de uitoefening van de eigen activiteit van het distributiecentrum : 3.000.000 61. Diensten en diverse goederen : (8.500.000 - 100.000) : 8.400.000 62. Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen : 7.500.000 63. Afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico's en kosten (1.700.000 - 10.000) : 1.690.000 ---------- Totaal : 20.590.000 De forfaitaire minimumwinst bedraagt dus : 20.590.000 x 5 pct. : 1.029.500 Aangezien het forfaitaire winstbedrag (1.029.500 F) lager is dan het volgens het gewone aanslagstelsel berekende bedrag (1.060.000 F), stemt de belastbare winst met dit laatste bedrag overeen.
Indien de winst volgens het gewone aanslagstelsel daarentegen lager zou zijn geweest dan de forfaitaire winst (1.029.500 F), zou het verschil tussen de twee bedragen een goedgunstig voordeel gevormd hebben dat :
- in geval dit voordeel zou toegekend zijn aan een buitenlandse vennootschap van de groep, op grond van art. 26, WIB onder de verworpen uitgaven van het distributiecentrum moet worden opgenomen;
- in aanmerking moet worden genomen voor de toepassing van art. 53, WIB indien een Belgische vennootschap het voordeel zou hebben genoten.
B. Distributiecentra onderworpen aan de BNV-ven.
13. Het in de nrs. 7 tot 12 beschreven stelsel kan, met bepaalde aanpassingen (ondermeer door in voorkomend geval rekening te houden met de toepassing van de overeenkomsten), worden uitgebreid tot de distributiecentra die zijn opgericht in de vorm van Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen.
III. TOE TE PASSEN BELASTINGTARIEF
14. De gewone regels (basistarief, verminderd tarief voor meerwaarden, vermeerderingen ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan, afzonderlijke aanslag voor niet bewezen lasten of bedragen, enz.) zijn hier van toepassing.
IV. TOEPASSINGSMODALITEITEN
15. De belastingplichtigen die het hierboven beschreven stelsel wensen te genieten moeten vóór de oprichting van het distributiecentrum, een aanvraag indienen bij het Hoofdbestuur der directe belastingen, Directie II/1, Financietoren, Kruidtuinlaan 50, bus 32, te 1010 Brussel.
In deze aanvraag moeten inzonderheid de zetel van de vennootschap of van de inrichting waarvan de oprichting in uitzicht is gesteld, zomede alle nuttige beoordelingselementen m.b.t. de uit te voeren activiteiten vermeld zijn.
16. De toelating om het bijzondere stelsel te genieten blijft geldig zolang :
- het akkoord niet wordt opgezegd door de belastingplichtige of door de Administratie;
- en de belastingplichtige zich beperkt tot het uitoefenen van de toegelaten activiteiten.
17. Indien bij de toepassing van de in onderhavige circ. vervatte principes concrete problemen mochten rijzen, mogen de dossiers van de betrokken belastingplichtigen, met de passende adviezen, langs de hiërarchische weg aan het Hoofdbestuur (Dir. II/1) worden voorgelegd.
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Eerste adviseur,
M. PORRE.
Bron: FisconetPlus