Circulaire nr. Ci.RH.231/602.851 (AAFisc Nr. 2/2012) dd 10.01.2012
Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten
Directie I/1
Circulaire nr. Ci.RH.231/602.851 (AAFisc Nr. 2/2012) dd 10.01.2012
Inkomstenbelasting
Inkomen van roerende goederen en kapitalen
Buitenlandse vennootschap
Vermindering van het maatschappelijk kapitaal
Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal
Dividend
Vrijstellingsvoorwaarde
Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal door een buitenlandse vennootschap. - Inkomen niet belastbaar als dividend. - Voorwaarden.
Aan alle ambtenaren van de niveaus A en B.
1. Deze circulaire bespreekt de toepassing van art. 18, eerste lid, 2°, WIB 92 - zoals gewijzigd door art. 3, W 22.12.2009 houdende fiscale en diverse bepalingen (BS 31.12.2009) - voor wat betreft de terugbetaling van kapitaal uitgevoerd door een buitenlandse vennootschap.
Dienaangaande worden volgende wijzigingen aangebracht aan de Com.IB 92.
2. "2. Terugbetaling verkregen ter uitvoering van een regelmatige beslissing overeenkomstig de voorschriften van het Wetboek van vennootschappen
Nummer 18/28.1
De gehele of gedeeltelijke terugbetalingen van kapitaal verkregen ter uitvoering van een regelmatige beslissing tot vermindering van het maatschappelijk kapitaal, overeenkomstig de voorschriften van het W Venn. - d.w.z. overeenkomstig art. 612, W Venn. (NV en CVA) of art. 316, W Venn. (BVBA), ter uitvoering van een beslissing die door de algemene vergadering van de aandeelhouders is goedgekeurd op de wijze vereist voor de wijziging van de statuten, waarbij de aandeelhouders die zich in gelijke omstandigheden bevinden gelijk behandeld worden - zijn geen belastbare dividenden, in de mate dat de terugbetalingen wor den aangerekend op gestort kapitaal, met inbegrip van:
- eensdeels, de winst of reserves die vroeger naar het kapitaal zijn overgeschreven of daarin zijn opgenomen of die gediend hebben voor de gehele of gedeeltelijke volstorting van de onderschreven aandelen (zie 18/20), en die destijds als toegekend aan de aandeelhouders zijn beschouwd en derhalve aan de MB (oud stelsel) of aan de RV (nieuw stelsel) onderworpen waren; er wordt opgemerkt dat hier o.m. ook wordt bedoeld de uitreiking van aandelen ter vertegenwoordiging van in het kapitaal opgenomen reserves, wanneer die uitreiking geschiedde voordat de rechtspraak ter zake in het kader van de vroegere wetgeving werd verduidelijkt, en waarvan derhalve destijds MB werd geheven;
- en anderdeels, de "uitgiftepremies" die:
* ofwel, bij hun ontstaan in het maatschappelijk kapitaal zijn opgenomen ingevolge een statutaire bepaling of door een beslissing van de algemene vergadering van de aandeelhouders of vennoten op de wijze die vereist is voor kapitaalverhogingen;
* ofwel, bij hun ontstaan als dusdanig op een onbeschikbare rekening werden geboekt (die evenals het kapitaal de waarborg van derden vormt en slechts kan worden verminderd of weggeboekt bij een nieuwe beslissing van de algemene vergadering, getroffen op de wijze welke vereist is voor de wijziging van de statuten) en nadien, in de vereiste vormen voor de wijziging van de statuten, in het maatschappelijk kapitaal zijn opgenomen.
Nummer 18/28.2
De terugbetaling van kapitaal door een buitenlandse vennootschap geeft in principe geen aanleiding tot het belasten van een uitgekeerd dividend voor zover dat:
- het desbetreffende kapitaal dezelfde kenmerken heeft als het "gestorte kapitaal" zoals bedoeld in art. 184, WIB 92, met name dat het in het bijzonder moet afkomstig zijn van een externe inbreng en als waarborg dienen voor derden (zekere graad van onbeschikbaarheid) en voor zover er geen vermindering heeft plaatsgevonden;
- de terugbetaling effectief wordt aangerekend op het gestorte kapitaal;
- de beslissing tot terugbetaling wordt genomen overeenkomstig het vennootschapsrecht van het land waar de buitenlandse vennootschap is gevestigd en dat de aldaar ter zake geldende wettelijke bepalingen gelijkaardig zijn aan deze die zijn voorzien in het Wetboek van vennootschappen (zie in die zin de voorafgaande beslissingen nr. 500.118 van 27.10.2005, nr. 800.343 van 25.11.2008 en nr. 800.144 van 16.12.2008)."
NAMENS DE MINISTER:
Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit dd.,
R. ROSOUX
Auditeur-generaal dd.