Circulaire nr. Ci.RH.241/602.437 (AOIF Nr. 12/2010) d.d 27.01.2010
Sportbeoefenaar
Belastingstelsel van de sportbeoefenaar
Bezoldiging
Bedrijfsvoorheffing
Gedeeltelijke vrijstelling van storting van de BV
Individuele fiche
Loonfiche
Fiche 281.10
Fiche 281.30
Fiche 281.50
Het belastingstelsel van door sportbeoefenaars, scheidsrechters, opleiders, trainers en begeleiders verkregen inkomsten schematisch weergegeven. - Personenbelasting en belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen).
Aan alle ambtenaren.
1. Onderhavige circulaire beoogt door middel van de als bijlage toegevoegde schema's een kort overzicht te geven van de wijzigingen die door de Wet van 4.5.2007 betreffende het fiscaal statuut van de bezoldigde sportbeoefenaars (BS 15.5.2007) en de artikelen 162, 3°, 168, b) en 171 van de Wet van 22.12.2008 houdende diverse bepalingen (I) (BS 29.12.2008, vierde editie) zijn aangebracht aan het belastingstelsel dat van toepassing is op de beroepsinkomsten die zijn verkregen door :
- sportbeoefenaars voor hun sportieve activiteiten;
- scheidsrechters voor hun activiteiten als scheidsrechter tijdens sportwedstrijden;
- opleiders, trainers en begeleiders, voor hun opleidende, omkaderende of ondersteunende activiteit ten behoeve van sportbeoefenaars.
2. Voormelde wetten bestaan uit de volgende krachtlijnen:
1° de bezoldigingen van "jonge" sportbeoefenaars(1) kunnen voor een maximumbedrag van 12.300 EUR (geïndexeerd bedrag voor het aanslagjaar 2009 : 16.300 EUR) per belastbaar tijdperk worden belast tegen het tarief van 16,5 %;
(1) Sportbeoefenaars die op 1 januari van het aanslagjaar de leeftijd van 16 jaar hebben bereikt, doch jonger zijn dan 26 jaar op 1 januari van het aanslagjaar.
2° de beroepsinkomsten die zijn betaald of toegekend aan :
- andere dan de in 1° vermelde sportbeoefenaars;
- scheidsrechters;
- opleiders, trainers en begeleiders van sportbeoefenaars;
kunnen afzonderlijk worden belast tegen het tarief van 33 %, voor zover de betrokkenen beroepsinkomsten uit een andere beroepsactiviteit verkrijgen waarvan het totaal brutobelastbaar bedrag meer bedraagt dan het totaal brutobelastbaar bedrag van de beroepsinkomsten die zij behalen uit hun voornoemde activiteit als sportbeoefenaar, scheidsrechter, opleider, trainer of begeleider;
3° in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen) wordt een regularisatieverplichting ingevoerdwanneer de sportbeoefenaar in België persoonlijk een activiteit als sportbeoefenaar uitoefent gedurende meer dan 30 dagen, te berekenen per tijdperk van 12 opeenvolgende maanden en per schuldenaar van de in artikel 228, § 2, 8° van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) bedoelde inkomsten (2);
(2) Artikel 232, eerste lid, 2°, c, WIB 92, zoals van toepassing op de vanaf 1.1.2008 betaalde of toegekende inkomsten en zoals gewijzigd door artikel 162, 3° van de Wet van 22.12.2008 houdende diverse bepalingen (I) (BS 29.12.2008, vierde editie).
4° de schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing bedoeld in artikel 270, 1°, WIB 92, die bezoldigingen betalen of toekennen aan sportbeoefenaars worden ervan vrijgesteld 80 % van die bedrijfsvoorheffing in de Schatkist te storten.
Voormelde vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffingis eveneens van toepassing op schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing, bedoeld in artikel 270, 3°, WIB 92, die bezoldigingen als bedoeld in artikel 232, eerste lid, 2°, c, WIB 92, rechtstreeks betalen of toekennen aan sportbeoefenaars (3).
(3) Artikel 2756, alinea 7, WIB 92, zoals van toepassing op de vanaf 1.1.2008 betaalde of toegekende inkomsten en zoals ingevoegd bij artikel 171 van de Wet van 22.12.2008 houdende diverse bepalingen (I) (BS 29.12.2008, vierde editie).
3.In afwachting van een uitgebreide circulaire worden met de als bijlage toegevoegde schema's voornamelijk de hiervoor vermelde eerste en tweede krachtlijn toegelicht.
4.De als bijlage toegevoegde schema's :
- zijn beperkt tot de internrechtelijke aspecten en houden derhalve geen rekening met de weerslag van dubbelbelastingverdragen;
- zijn wat het taxatieregime betreft gebaseerd op de wettelijke bepalingen van het WIB 92, zoals zij van toepassing zijn op de beroepsinkomsten die vanaf 1 januari 2008 tot en met 31 december 2008 zijn betaald of toegekend (4);
(4) Artikel 28 van de Wet van 22.12.2009 houdende fiscale en diverse bepalingen (BS 31.12.2009, tweede editie) wijzigt voor de vanaf 1 januari 2009 betaalde of toegekende inkomsten opnieuw een aantal zaken die later in het kader van een uitgebreide circulaire verder zullen worden toegelicht.
- zijn voor het vaststellen van de verschuldigde bedrijfsvoorheffing gebaseerd op de bepalingen van bijlage III van het KB/WIB 92 zoals zij van toepassing zijn op de vanaf 1 januari 2009 betaalde of toegekende inkomsten (5);
(5) Ter zake wordt verwezen naar hoofdstuk XIII, van bijlage III van het KB/WIB 92 zoals het is vervangen door artikel 7 van het koninklijk besluit van 14 april 2009 tot wijziging van het KB/WIB 92, op het stuk van de bedrijfsvoorheffing (BS 20.4.2009, vierde editie) (zie bijlage 3).
- zijn wat de verwijzing naar de rubrieken van de verschillende inkomensfiches betreft gebaseerd op de modellen van inkomensfiches die gelden voor de in 2008 betaalde of toegekende inkomsten (6);
(6) Zie bijlagen 4, 5 en 6.
- houden geen rekening met de bezoldigingen die zijn betaald of toegekend door een vennootschap aan haarbedrijfsleider, voor de uitoefening van een sportieve activiteit (7).
(7) De vanaf 1.1.2009 betaalde of toegekende bezoldigingen van bedrijfsleiders bedoeld in artikel 30, 2°, WIB 92, zijn uitgesloten van het in artikel
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit d.d. :
De Directeur,
S. QUINTENS