Circulaire nr. Ci.RH.243/605.140 (AOIF Nr. 51/2010) d.d 12.07.2010
Personenbelasting
Bezoldiging
Meewerkende echtgenoot
Bezoldiging van meewerkende echtgenoot
Winst
Baat
Toekenning aan de meewerkende echtgenoot
Huwelijk
Wettelijke samenwoning
Overleden belastingplichtige
Toekenning van een bezoldiging van meewerkende echtgenoot (art. 33 WIB 92) of van een meewerkinkomen (art. 86 WIB 92). - Jaar van huwelijk (of van wettelijke samenwoning). - Jaar van overlijden.
Aan alle ambtenaren van de sector Directe belastingen.
1. Krachtens artikel 33, eerste lid, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) zijn bezoldigingen van meewerkende echtgenoten "alle toekenningen van een deel van de winst en de baten aan de meewerkende echtgenoot die tijdens het belastbaar tijdperk geen beroepsactiviteit uitoefent die voor hem rechten opent op uitkeringen in een verplichte regeling voor pensioenen, kinderbijslagen en ziekte- en invaliditeitsverzekering die minstens gelijkwaardig zijn aan die van het sociaal statuut van zelfstandigen, noch een uitkering geniet binnen het raam van de sociale zekerheid die voor hem dergelijke eigen rechten opent".
Overeenkomstig het tweede lid van dat artikel 33 moeten deze bezoldigingen overeenstemmen met de normale bezoldiging van de prestaties van de meewerkende echtgenoot, doch mogen niet hoger zijn dan 30 pct. van het nettobedrag van de inkomsten van de beroepswerkzaamheid die met de hulp van de echtgenoot wordt uitgeoefend, behoudens indien de prestaties van de meewerkende echtgenoot hem kennelijk recht geven op een groter deel.
2. Geregeld wordt de vraag gesteld of dergelijke bezoldigingen kunnen toegekend worden voor het jaar van huwelijk (of verklaring van wettelijke samenwoning) met betrekking tot het gedeelte van het jaar dat op het huwelijk (of op de verklaring van wettelijke samenwoning) volgt.
3. Aangezien de toepassing van artikel 33 WIB 92 niet afhankelijk is van de voorwaarde dat er een gemeenschappelijke aanslag ten laste van beide echtgenoten moet worden gevestigd, luidt het antwoord op die vraag bevestigend.
4. Bovenstaande regel geldt evenwel niet voor de toekenningen op basis van artikel 86 WIB 92 (toekenning van een meewerkinkomen), aangezien de inleidende zin van dat artikel uitdrukkelijk stelt dat een deel van de winst of de baten slechts aan de aldaar bedoelde meewerkende echtgenoot mag worden toegekend wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd ten laste van twee echtgenoten.
5. Voor het jaar van overlijden kan, voor zover uiteraard aan alle in artikel 33 WIB 92 gestelde voorwaarden is voldaan, steeds een bezoldiging aan de meewerkende echtgenoot worden toegekend op basis van dat artikel, zelfs indien niet voor een gemeenschappelijke aanslag wordt gekozen.
De toekenning van een meewerkinkomen op basis van artikel 86 WIB 92 daarentegen, kan, voor het jaar van overlijden, alleen in het geval er voor een gemeenschappelijke aanslag wordt gekozen.
Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit d.d.:
J. VANHOUTTE
Directeur