Circulaire nr. Ci.R.9 UNO/602.132 (AOIF Nr. 6/2010) d.d. 26.01.2010

Personenbelasting

Belastbaarheid in de PB

Rijksinwoner

Pensioen

Pensioen toegekend door een internationale instelling

Fiscaal regime toepasselijk op uitgekeerde pensioenen door de VN aan haar ex-ambtenaren : belasting in de woonstaat van de genieter.

Aan alle ambtenaren.

Overeenkomstig artikel 5, WIB 92, zijn rijksinwoners onderworpen aan de Personenbelasting op hun volledig belastbaar inkomen bedoeld in het WIB 92, zelfs als bepaalde van deze inkomsten zouden voortgebracht zijn of ontvangen in het buitenland.

Welnu, een arrest van 20.1.2009 van het Hof van Beroep van Gent (Zaak 2007/AR/2617 en 2660) bevestigt het belastbare karakter van pensioenen die uitgekeerd worden door de Verenigde Naties aan haar ex-ambtenaren.

Er wordt gepreciseerd dat de begrippen "salarissen en emolumenten" van artikel V, sectie 18 van het Algemeen Verdrag nopens de voorrechten en immuniteiten van de Verenigde Naties niet de pensioenen omvatten.

Tevens verwerpt het Hof de stelling dat de pensioenen vrijgesteld zouden zijn omwille van het feit dat een deel van het salaris (hetwelk vrijgesteld is wanneer het verbonden is met de werkzaamheid) aangewend is als pensioenbijdrage.

Dezelfde regels zijn ook van toepassing op pensioenen die worden uitgekeerd aan ex-ambtenaren van gespecialiseerde instellingen van de Verenigde Naties. Immers, artikel VI, sectie 19 b, van het Verdrag nopens de voorrechten en immuniteiten van de gespecialiseerde Instellingen is op dezelfde manier geredigeerd als artikel V, sectie 18 van het Algemeen Verdrag nopens de voorrechten en immuniteiten van de Verenigde Naties.

De meeste verdragen of internationale akkoorden ondertekend tussen België en een internationale organisatie voorzien enkel in de vrijstelling van salarissen en emolumenten. De pensioenen die worden uitgekeerd door deze internationale organisaties ter zake van een vroegere werkzaamheid bij deze organisaties zijn bijgevolg belastbaar in België indien de begunstigde een Belgisch rijksinwoner is.

In afwijking van de voorafgaande paragraaf echter zijn de pensioenen die uitgekeerd worden aan ex-ambtenaren van de Europese Unie wel volledig vrijgesteld zonder toepassing van de bepalingen van artikel 155, WIB 92 (cfr. Artikel 2 van het Reglement EURATOM, EGKS, EEG n° 549/69 van de Raad van 25.3.1969).

Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit d.d.,

Sandra KNAEPEN

Eerste Attaché van Financiën