Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst PB
Personenbelasting/Belasting van niet-inwoners

Belastingvermindering

Belastingkrediet
Prestatie betaald met dienstencheques
Waals Gewest

Regionalisering van de belastingvermindering voor de uitgaven voor prestaties betaald met dienstencheques. Wijziging van de belastingvermindering voor in het Waalse Gewest gelokaliseerde belastingplichtigen vanaf aj. 2016.

BIJLAGE 1: decreet van 11.12.2014 houdende de algemene uitgavenbegroting van het Waalse Gewest voor het begrotingsjaar 2015 (BS 23.01.2015, ed. 1)

BIJLAGE 2: gecoördineerde tekst van de artikelen 145^21 tot 145^23, WIB 92, van toepassing op in het Waalse Gewest gelokaliseerde belastingplichtigen vanaf aj. 2016

I. INLEIDING

1. Er wordt een belastingvermindering verleend die wordt berekend op de uitgaven die geen beroepskosten zijn en die tijdens het belastbaar tijdperk werkelijk zijn betaald voor de verwerving van PWA-cheques of dienstencheques (overeenkomstig art. 145^21, eerste lid, WIB 92).

2. Vanaf aanslagjaar 2015 zijn de gewesten exclusief bevoegd voor een reeks van belastingverminderingen waaronder de voormelde belastingvermindering (1).

(1) Zie nr. 56 en 69 van de circulaire AAFisc Nr. 29/2014, Ci.RH.331/633.424 van 07.07.2014.

3. Het Waalse Gewest heeft het bedrag gewijzigd van de uitgaven met betrekking tot de dienstencheques die in aanmerking kunnen komen voor de belastingvermindering. Deze wijziging treedt in werking vanaf aanslagjaar 2016 (uitgaven gedaan vanaf 01.01.2015).

4. Deze circulaire bespreekt dus de wijzigingen aangebracht aan het art. 145^22, WIB 92 en de opheffing van art. 63^10, KB/WIB 92, door de art. 195 tot 197 van het decreet van 11.12.2014 houdende de algemene uitgavenbegroting van het Waalse Gewest voor het begrotingsjaar 2015 (BS 23.01.2015, ed. 1) (2).

(2) De tekst van voormeld decreet wordt als bijlage 1 toegevoegd.

5. Anderzijds heeft het Brusselse Gewest een fiscale hervorming uitgewerkt die in het bijzonder betrekking heeft op de hier bedoelde belastingvermindering (verlaging van het percentage van de vermindering van 30% naar 15% vanaf 01.01.2016). Dit zal het voorwerp uitmaken van een afzonderlijke circulaire. Het Vlaamse Gewest heeft, op de publicatiedatum van deze circulaire, deze materie niet gewijzigd.

II. BEREKENING VAN DE BELASTINGVERMINDERING VOOR DE JAREN 2013 EN 2014 (AJ. 2014 EN 2015) VOOR ALLE GEWESTEN - HERINNERING

6. Het percentage van de belastingvermindering voor uitgaven voor prestaties betaald met dienstencheques of PWA-cheques bedraagt 30% van de betrokken uitgaven. Dit tarief geldt zowel voor de uitgaven inzake dienstcheques als voor de PWA-cheques.

7. Tot en met het aanslagjaar 2015 komen de betrokken uitgaven slechts voor belastingvermindering in aanmerking (3):

(3) Art. 63^10, KB/WIB 92, zoals het bestaat tot en met aj. 2015.

1° wat de uitgaven betaald voor prestaties in het kader van plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen betreft: ten belope van de nominale waarde van de PWA-cheques die op naam van de belastingplichtige zijn uitgegeven en die hij tijdens het belastbaar tijdperk bij de uitgever heeft aangekocht. Dit bedrag moet met de nominale waarde van die PWA-cheques, die in de loop van datzelfde belastbaar tijdperk aan de uitgever zijn terugbezorgd, worden verminderd; 2° wat de uitgaven betaald voor prestaties betaald met dienstencheques betreft: ten belope van de aanschafprijs van de dienstencheques die op naam van de belastingplichtige zijn uitgegeven en die hij tijdens het belastbaar tijdperk bij het uitgiftebedrijf heeft aangekocht. Dit bedrag moet met de aanschafprijs van die dienstencheques, die in de loop van datzelfde belastbaar tijdperk door het uitgiftebedrijf aan de belastingplichtige werden terugbetaald, worden verminderd.

8. De gecumuleerde bedragen van deze twee soorten van uitgaven komen voor de belastingvermindering slechts voor een maximumbedrag in aanmerking (4). Tot en met het jaar 2012, bedroeg het maximumbedrag van de uitgaven waarvoor de vermindering werd toegestaan 1.810 euro (te indexeren basisbedrag).

(4) Dit bedrag is door art. 145^21, eerste lid, WIB 92, bepaald.

9. Dit maximumbedrag is vervolgens gewijzigd.

Het maximumbedrag van de uitgaven voor in 2013 aangekochte dienstencheques en PWA-cheques, die in aanmerking komen voor de belastingvermindering, is verlaagd van 1.810 euro naar 920 euro (te indexeren basisbedrag).

Voor de dienstencheques en PWA-cheques die in 2013 vóór 1 juli werden gekocht, werd evenwel een afwijking voorzien. Voor deze uitgaven blijft het maximumbedrag 1.810 euro (te indexeren basisbedrag) (5).

(5) Deze wijziging werd in de circulaire AAFisc Nr. 9/2015 (nr. Ci.RH.331/631.355) dd. 24.02.2015 uitgelegd.

10. Vanaf het jaar 2014 (aj. 2015) zijn de gewesten exclusief bevoegd voor de belastingvermindering 'PWA-cheques' en 'dienstencheques'.

III. BEREKENING VAN DE BELASTINGVERMINDERING VANAF HET JAAR 2015 (AJ. 2016) VOOR IN HET WAALSE GEWEST GELOKALISEERDE BELASTINGPLICHTIGEN

A. Wijzigingen voor de dienstencheques

11. Vanaf het jaar 2015 (aj. 2016) werd de berekening van het bedrag van de uitgaven dat in aanmerking kan komen voor de belastingvermindering beschreven in nr. 7, 2°, hiervoor, door het Waalse Gewest gewijzigd. Deze nieuwe berekening wordt voortaan in drie stappen uitgevoerd (6):

(6) Art. 145^22, 2°, WIB 92, zoals het werd gewijzigd door art. 195 van het Waalse decreet van 11.12.2014.

Eerste stap:

12. Men berekent het verschil tussen enerzijds de totale aanschafprijs van de dienstencheques die op naam van de belastingplichtige zijn uitgegeven en die hij tijdens het belastbaar tijdperk bij het uitgiftebedrijf heeft aangekocht en anderzijds, de totale aanschafprijs van die dienstencheques die in de loop van datzelfde belastbaar tijdperk door het uitgiftebedrijf aan de belastingplichtige werden terugbetaald.

Opmerking: tot hier is er geen verandering in vergelijking met de oude berekening van de toegelaten uitgaven (zie nr. 7, 2°, hiervoor).

Tweede stap:

13. Het bedrag verkregen bij de eerste stap wordt vermenigvuldigd met een breuk waarvan de teller 3 is en de noemer de aanschafprijs van de dienstencheque is.

Opmerking: de huidige aanschafprijs is 9 euro voor de eerste 400 aangekochte dienstencheques per kalenderjaar (7). Daarboven bedraagt de prijs 10 euro.

(7) Art. 3, § 2, KB 12.12.2001, betreffende de dienstencheques.

Derde stap:

14. Het bedrag verkregen bij de tweede stap wordt vermenigvuldigd met een breuk waarvan:

- de teller gelijk is aan het verschil tussen enerzijds, het aantal dienstencheques die op naam van de belastingplichtige zijn uitgegeven en die hij tijdens het belastbaar tijdperk bij het uitgiftebedrijf heeft aangekocht en anderzijds, het aantal dienstencheques die in de loop van datzelfde belastbaar tijdperk door het uitgiftebedrijf aan de belastingplichtige werden terugbetaald; de teller kan niet hoger zijn dan 150;

- de noemer gelijk is aan het verschil tussen enerzijds, het aantal dienstencheques die op naam van de belastingplichtige zijn uitgegeven en die hij tijdens het belastbaar tijdperk bij het uitgiftebedrijf heeft aangekocht en anderzijds, het aantal dienstencheques die in de loop van datzelfde belastbaar tijdperk door het uitgiftebedrijf aan de belastingplichtige werden terugbetaald.

B. PWA-cheques

15. Wat de uitgaven voor de aankoop van PWA-cheques betreft, blijft de berekening van de toegelaten uitgaven ongewijzigd. De berekeningsregel wordt voortaan echter bepaald in art. 145^22, WIB 92, en niet meer in art. 63^10, KB/WIB 92, dat is opgeheven.

C. Tarief van de vermindering en gecumuleerd maximumbedrag van de uitgaven

16. Het tarief van 30% dat van toepassing is op de in aanmerking genomen uitgaven, blijft voor zowel de dienstencheques als de PWA-cheques ongewijzigd. Hetzelfde geldt voor het gecumuleerd maximumbedrag van de uitgaven voor dienstencheques en PWA-cheques, dat blijft bepaald op 920 euro (te indexeren basisbedrag) per belastingplichtige.

D. Schematische berekening van de vermindering

17. Schematisch gebeurt de berekening van de belastingvermindering voor belastingplichtigen gelokaliseerd in het Waalse Gewest vanaf aj. 2016 dus als volgt:

Uitgaven voor dienstencheques die in aanmerking komen:

Eerste stap:

Aantal verworven cheques (8) x aanschafprijs van de cheques

Tweede stap:

Verkregen bedrag na de eerste stap x 3

Aanschafprijs van de cheque

Derde stap:

Verkregen bedrag na de tweede stap x Aantal verworven cheques (8) met een max. van 150

Aantal verworven cheques (8)

Vereenvoudigde formule:

De voormelde berekening in drie stappen kan praktisch als volgt worden vereenvoudigd:

Aantal verworven cheques x aanschafprijs x 3 x aantal verworven cheques, beperkt tot 150

Aanschafprijs x aantal verworven cheques

= 3 euro x aantal verworven cheques (8), met een max. van 150

(8) Onder aantal verworven cheques wordt het verschil verstaan tussen het aantal aangekochte cheques tijdens het belastbaar tijdperk en het aantal terugbetaalde cheques tijdens dezelfde periode.

Uitgaven voor PWA-cheques die in aanmerking komen:

Aantal verworven cheques (9) x nominale waarde van de cheque

(9) Onder aantal verworven cheques wordt het verschil verstaan tussen het aantal aangekochte cheques tijdens het belastbaar tijdperk en het aantal cheques terugbezorgd aan de uitgever tijdens dezelfde periode.

Berekening van de belastingvermindering voor de twee types van uitgaven:

- Belastingvermindering =

[(in aanmerking komende uitgaven voor dienstencheques + uitgaven PWA-cheques) beperkt tot 920 euro] x 30%

E. Voorbeelden

Geval nr. 1

18. Een belastingplichtige waarvan de fiscale woonplaats op 01.01.2016 in het Waalse Gewest is gelegen, heeft tijdens het jaar 2015 160 dienstencheques aangekocht. Deze cheques hebben een aanschafprijs van 9 euro per cheque. Tijdens deze periode, heeft hij een terugbetaling van 40 cheques (die eveneens een aanschafprijs van 9 euro per cheque hebben) ontvangen. Hij heeft tijdens die periode geen PWA-cheques gekocht.

Eerste stap:

(160 x 9 euro) – (40 x 9 euro) = 1.080 euro

Tweede stap:

1.080 euro x 3/9 euro = 360 euro

Derde stap:

360 euro x (160 – 40)/(160 - 40) = 360 euro

Vereenvoudigde formule:

3 euro x (160 – 40) = 360 euro

Belastingvermindering:

360 euro x 30% = 108 euro.

Geval nr. 2

19. Zelfde gegevens als bij geval nr. 1 behalve dat de belastingplichtige 300 dienstencheques heeft gekocht en hij tijdens dezelfde periode een terugbetaling van 110 dienstencheques heeft ontvangen (alle cheques hebben eveneens een aanschafprijs van 9 euro per cheque).

Eerste stap:

(300 x 9 euro) – (110 x 9 euro) = 1.710 euro

Tweede stap:

1.710 euro x 3/9 euro = 570 euro

Derde stap:

570 euro x (300 – 110) beperkt tot 150/(300 - 110) = 450 euro

Vereenvoudigde formule:

3 euro x 150 = 450 euro

Belastingvermindering:

450 euro x 30% = 135 euro.

Geval nr. 3

20. Een koppel dat gezamenlijk wordt belast, heeft zijn fiscale woonplaats op 01.01.2016 in het Waalse Gewest.

Mijnheer heeft tijdens het jaar 2015 200 dienstencheques gekocht met een aanschafprijs van 9 euro per cheque. Tijdens deze periode, heeft hij een terugbetaling ontvangen van 20 cheques (die eveneens een aanschafprijs van 9 euro per cheque hebben). Hij heeft tijdens die periode geen PWA-cheques gekocht.

Mevrouw heeft tijdens het jaar 2015 180 dienstencheques gekocht met een aanschafprijs van 9 euro per cheque. Tijdens deze periode, heeft zij een terugbetaling ontvangen van 10 cheques (die eveneens een aanschafprijs van 9 euro per cheque hebben). Zij heeft tijdens die periode geen PWA-cheques gekocht.

Berekening van de belastingvermindering bij mijnheer:

Eerste stap:

(200 x 9 euro) – (20 x 9 euro) = 1.620 euro

Tweede stap:

1.620 euro x 3/9 euro = 540 euro

Derde stap:

540 euro x (200 – 20) beperkt tot 150/(200 - 20) = 450 euro

Vereenvoudigde formule:

3 euro x 150 = 450 euro

Belastingvermindering bij mijnheer:

450 euro x 30% = 135 euro.

Berekening van de belastingvermindering bij mevrouw:

Eerste stap:

(180 x 9 euro) – (10 x 9 euro) = 1.530 euro

Tweede stap:

1.530 euro x 3/9 euro = 510 euro

Derde stap:

510 euro x (180 – 10) beperkt tot 150/(180 - 10) = 450 euro

Vereenvoudigde formule:

3 euro x 150 = 450 euro

Belastingvermindering bij mevrouw:

450 euro x 30% = 135 euro.

Geval nr. 4

21. Zelfde gegevens als bij geval nr. 2 behalve dat de belastingplichtige eveneens 170 PWA-cheques tijdens dezelfde periode heeft aangekocht. Het aantal terugbezorgde PWA-cheques tijdens dezelfde periode is 10. De nominale waarde van de aangekochte en terugbezorgde PWA-cheques is 7 euro.

- Uitgaven dienstencheques die in aanmerking komen (zie geval nr. 2): 450 euro

- Uitgaven PWA-cheques die in aanmerking komen:

(170 x 7 euro) – (10 x 7 euro) = 1.120 euro;

- Belastingvermindering =

[(450 euro + 1.120 euro) = 1.570 euro beperkt tot 1.400 euro (10)] x 30% = 420 euro

(10) zijnde 920 euro (basisbedrag) geïndexeerd voor het aanslagjaar 2016.

Geval nr. 5

22. Een belastingplichtige waarvan de fiscale woonplaats op 01.01.2016 in het Waalse Gewest is gelegen, heeft tijdens het jaar 2015 450 dienstencheques aangekocht:

- de 400 eerste cheques hebben een aanschafprijs van 9 euro per cheque;

- de volgende 50 cheques kosten 10 euro per cheque.

Tijdens die periode kreeg hij een terugbetaling van:

- 20 cheques die een aanschafprijs van 9 euro per cheque hebben;

- en 10 cheques die een aanschafprijs van 10 euro per cheque hebben.

Hij heeft tijdens die periode geen PWA-cheques gekocht.

Eerste stap:

Dienstencheques aan 9 euro:

(400 x 9 euro) – (20 x 9 euro) = 3.420 euro

Dienstencheques aan 10 euro:

(50 x 10 euro) – (10 x 10 euro) = 400 euro

Tweede stap:

Dienstencheques aan 9 euro:

3.420 euro x 3/9 euro = 1.140 euro

Dienstencheques aan 10 euro:

400 euro x 3/10 euro = 120 euro

Derde stap:

(1.140 euro + 120 euro) x (450 – 30) beperkt tot 150/(450 - 30) = 449,99999999 euro = 450 euro

Vereenvoudigde formule:

3 euro x 150 = 450 euro

Belastingvermindering:

450 euro x 30% = 135 euro

F. Criterium van de fiscale woonplaats

23. Aangezien de berekening van de belastingvermindering voor dienstencheques vanaf aj. 2016 verschillend is in het Waalse gewest t.o.v. de twee andere gewesten van het land, is de vaststelling welk gewest bevoegd is voor het verlenen van de belastingvermindering cruciaal. Het bevoegde gewest is, wat de personenbelasting betreft, het gewest waar de belastingplichtige zijn fiscale woonplaats heeft op 1 januari van het aanslagjaar (art. 5/1, § 2, van de bijzondere wet van 16.01.1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten).

Voor de toepassing van voormelde bepaling zal een belastingplichtige dus geacht worden zijn fiscale woonplaats te hebben in het gewest waar hij zijn woonplaats of, bij gebrek aan woonplaats in België, zijn zetel van fortuin heeft gevestigd op 1 januari van het aanslagjaar (11).

(11) Voor aanvullende uitleg over dit onderwerp, zie nr. 32 tot 36 van de circulaire AAFisc Nr. 29/2014 (nr. Ci.RH.331/633.424) d.d. 07.07.2014 over de invoering van de gewestelijke aanvullende belasting op de personenbelasting en wijziging van de regels op het stuk van de belasting van niet-inwoners ingevolge de uitbreiding van de fiscale autonomie van de gewesten in het kader van de zesde staatshervorming.

Voorbeeld

24. Op 01.01.2015 woont een belastingplichtige in het Vlaamse Gewest. Op 16.02.2015 koopt hij 200 dienstencheques. De aanschafprijs per dienstencheque is 9 euro.

Op 11.05.2015 verhuist hij naar het Brusselse Gewest. Op 04.06.2015 koopt hij 40 PWA-cheques waarvan de nominale waarde per PWA-cheque 7 euro is.

Omwille van beroepsredenen verhuist hij op 05.10.2015 naar het Waalse Gewest. Op 19.10.2015 koopt hij 60 PWA-cheques waarvan de nominale waarde per PWA-cheque 7 euro is. Op 01.01.2016 woont hij nog steeds in het Waalse Gewest.

Aangezien de belastingplichtige zijn fiscale woonplaats op 01.01.2016 in het Waalse Gewest heeft, is de Waalse reglementering voor de belastingvermindering voor uitgaven voor prestaties betaald met dienstencheques en PWA-cheques van toepassing voor het volledige belastbaar tijdperk.

Uitgaven voor dienstencheques die in aanmerking komen voor de belastingvermindering voor aj. 2016 (inkomsten 2015):

Eerste stap:

200 x 9 euro = 1.800 euro

Tweede stap:

1.800 euro x 3/9 euro = 600 euro

Derde stap:

600 euro x 150/200 = 450 euro

Vereenvoudigde formule:

3 euro x 150 = 450 euro

Uitgaven voor PWA-cheques die in aanmerking komen voor de belastingvermindering voor aj. 2016 (inkomsten 2015):

(40 x 7 euro) + (60 x 7 euro) = 700 euro

- Belastingvermindering voor aj. 2016 (inkomsten 2015):

(450 euro + 700 euro) x 30% = 345 euro

G. Impact op de bepalingen van het WIB 92 en het KB/WIB 92 van toepassing voor het Waalse Gewest

25. Art. 145^22, WIB 92, werd vervangen. Dit artikel bepaalt:

- in welke mate de uitgaven voor dienstencheques en PWA-cheques voor de belastingvermindering in aanmerking komen, zoals hiervoor vermeld;

- welke attesten moeten worden opgesteld.

Art. 63^10, KB/WIB 92, werd opgeheven. De desbetreffende bepalingen werden overgebracht naar het voormeld art. 145^22, WIB 92, en gewijzigd.

Art. 145^21 en 145^23, WIB 92, werden niet gewijzigd.

Die wijzigingen hebben enkel betrekking op het Waalse Gewest.

26. De gecoördineerde tekst van de artikelen 145^21 tot 145^23, WIB 92, van toepassing voor het Waalse gewest vanaf aj. 2016, is toegevoegd als bijlage 2.

H. Inwerkingtreding

27. De Waalse maatregel treedt vanaf aanslagjaar 2016 in werking (12).

(12) Art. 197, Waals decreet van 11.12.2014 (bijlage 1).

Voor de Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,

P. GYSEN
Adviseur ─ Directeur