Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst PB
Inkomstenbelasting

Betaling of toekenning van de in artikel 34, § 1, 2°, eerste lid, a tot c, WIB 92, bedoelde inkomsten

Notie betaling of toekenning in het kader van de inwerkingtreding van artikel 64 van de Programmawet van 22 juni 2012 (BS 28.06.2012).

INHOUDSTAFEL

I. Inleiding

1. Artikel 64 van de Programmawet van 22 juni 2012 (BS 28.06.2012) wijzigt het belastingstelsel van kapitalen en afkoopwaarden die inkomsten vormen zoals bedoeld in artikel 34, § 1, 2°, eerste lid, a tot c van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92), (voor een schematisch overzicht van de doorgevoerde wijzigingen wordt verwezen naar de circulaire nr. Ci.RH.332/621.312 (AAFisc nr. 13/2013) d.d. 23.04.2013).

2. Voormelde wijziging is van toepassing op de kapitalen en afkoopwaarden die worden betaald of toegekend vanaf 1 juli 2013.

3. Deze circulaire beoogt aan de hand van enkele praktische voorbeelden toelichting te geven over de notie "betaling of toekenning", in het kader van de inwerkingtreding van voormelde wetswijzigingen.

II. Algemeen

4. Opdat er toekenning is, in de fiscale betekenis van het woord, is het noodzakelijk dat de verkrijger werkelijk over de inkomsten kan beschikken. Een werkelijke betaling in speciën is niet vereist, maar de terbeschikkingstelling van de inkomsten moet wel reëel en effectief zijn.

III. Toekenning van de in artikel 34, § 1, 2°, eerste lid, a tot c, WIB 92, bedoelde pensioenen: enkele praktische voorbeelden

A. Bereiken van de vervaldag van de pensioentoezegging

5. Wat de aanvullende pensioenen betreft vindt er geen toekenning plaats, enkel en alleen omwille van het feit dat de eindvervaldag van de pensioentoezegging werd bereikt.

B. De overeenkomstig artikel 26, § 4 van de Wet op de aanvullende pensioenen en het belastingstelsel van die pensioenen en van sommige aanvullende pensioenen inzake sociale zekerheid (W.A.P.) te verstrekken inlichtingen

6. Overeenkomstig artikel 26, § 4 van de W.A.P. moet de pensioeninstelling of de inrichter zelf, bij de pensionering of wanneer er andere uitkeringen verschuldigd worden, de begunstigde of zijn rechthebbenden inlichten over de uitkeringen die zij verschuldigd zijn en over de mogelijke wijzen van uitbetaling. Bij dit document worden in de praktijk desgevallend bijkomende attesten gevraagd (zoals bijvoorbeeld het leveren van een bewijs dat de begunstigde effectief actief is gebleven tot aan de wettelijke pensioenleeftijd).

7. Voormeld document heeft tot doel de verzekerde te informeren over de verschuldigde uitkeringen en vormt op zich geen toekenning van het aanvullend pensioenkapitaal.

C. De uitgifte van een vereffeningskwijtschrift

8. Een kwijtschrift of kwitantie is in zijn normale betekenis van het woord een getekend schriftelijk bewijs van betaling die de betaler ontvangt van de ontvanger van een geldsom.

9. In nummer 273/4 en 273/5, Com.IB 92 wordt evenwel gesteld dat,

- wat betreft de kapitalen of renten van levensverzekeringen

* die niet de mogelijkheid bieden voor het kapitaal of voor de rente te kiezen, de datum van toekenning overeenstemt met die van de uitgifte van het vereffeningskwijtschrift door de verzekeringsmaatschappij;
* die wel de mogelijkheid bieden voor het kapitaal of voor de rente te kiezen, de datum van toekenning overeenstemt met die van de ontvangst door de verzekeringsmaatschappij van het door de begunstigde ondertekende vereffeningskwijtschrift;

- wat betreft de afkoopwaarden van levensverzekeringscontracten de datum van toekenning samenvalt met die van de ontvangst door de levensverzekeringsmaatschappij van het door de begunstigde ondertekende vereffeningskwijtschrift.

10. Het vereffeningskwijtschrift waarvan sprake in bovenvermelde nummers 273/4 en 273/5, Com.IB 92 stemt evenwel niet overeen met de normale betekenis van het woord, gezien het vóór de betaling van de kapitalen of afkoopwaarden wordt uitgegeven. Het dient veeleer tot vaststelling van de schuld ten opzichte van de begunstigde.

11. Wat de in artikel 34, § 1, 2°, eerste lid, a tot c, WIB 92, bedoelde inkomsten betreft, is daarenboven uit onderzoek gebleken dat het gebruik van een "vereffeningskwijtschrift" sedert de W.A.P. niet (meer) behoort tot de algemeen gangbare praktijk. Het "vereffeningskwijtschrift" is in de praktijk vervangen door het hiervoor in punt III, B, vermelde document (zie nr. 6).

12. In het algemeen kan dus worden bevestigd dat de loutere uitreiking van een dergelijk kwijtschrift (kwitantie of liquidatieformulier) op zich geen toekenning in fiscale zin teweegbrengt, gezien de loutere uitreiking ervan eerder met het oog op de vereffening van een kapitaal of afkoopwaarde geschiedt, en dus op zich geen werkelijke terbeschikkingstelling van de tegoeden vormt.

13. De in nrs. 273/4 en 273/5, Com. IB. 92 opgenomen bepalingen zijn dan ook achterhaald.

D. Voorbeelden van gevallen die wel een toekenning uitmaken

14. De toekenning van een aanvullend pensioen als bedoeld in artikel 34, § 1, 2°, eerste lid, a tot c, WIB 92, vindt inzonderheid wel plaats in de volgende gevallen:

- wanneer tegoeden worden overgeschreven op de bankrekening van de verkrijger;

- wanneer het kapitaal op verzoek van de begunstigde wordt omgezet in een rente;

- wanneer het kapitaal op verzoek van de begunstigde wordt overgedragen;

- enz…

15. In dergelijke gevallen heeft de verkrijger immers werkelijk over de tegoeden kunnen beschikken, zodat er in de fiscale betekenis van het woord een toekenning heeft plaatsgevonden.

Voor de Administrateur Grote Ondernemingen, tijdelijk belast met de functie van Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,

S. QUINTENS
Adviseur-generaal - Auditeur-generaal van Financiën