Circulaire nr. Ci.RH.243/400.682 dd. 31.12.1990
CIRC 31.12.90/1
Circulaire nr. Ci.RH.243/400.682 dd. 31.12.1990
Bull. nr. 702, pag. 355
AFSCHRIJVINGEN
Autovoertuigen
BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE
Inschrijvingstaks
BEROEPSKOSTEN
Autokosten
CONTROLEMAATREGELEN
Samenwerking tussen de fiscale administratie
FINANCIERINGSHUUR (LEASING)
Autovoertuigen
TERUGBETALING
Inschrijvingstaks
Teruggave van inschrijvingstaks :
1. Het Europees Hof van Justitie te Luxemburg heeft de praktijk veroordeeld waarbij voor nieuwe personenauto's en auto's voor dubbel gebruik tussen 10.04.1984 en 03.02.1988 een inschrijvingstaks werd aangerekend op het verschil tussen de catalogusprijs (excl. BTW) en de werkelijk betaalde prijs.
2. Dit gaf aanleiding tot de wet van 17.01.1990 tot wijziging van het Wetboek der met het zegel gelijkgestelde taksen (B.S. van 06.02.1990) en een in hetzelfde Staatsblad gepubliceerd KB van 24.01.1990, die de teruggave van die ten onrechte geheven taks regelen.
3. Op grond van die bepalingen wordt aldus op aanvraag van de belastingplichtige terugbetaald :
a) voor auto's ingeschreven tussen 10.04.1984 en 03.01.1985 :
de op de toegekende korting aangerekende BTW (*) in zover die belasting niet reeds als voorbelasting is gerecupereerd door BTW-belastingplichtigen (zie Com.IB 44/430.1 en volgende);
b) voor auto's ingeschreven tussen 04.01.1985 en 03.02.1988 :
de geheven inschrijvingstaks.
4. De terugbetaling kan een weerslag hebben op de belastingtoestand van belastingplichtigen voor wie de ten onrechte geïnde (niet-gerecupereerde) BTW of de inschrijvingstaks reeds als beroepskosten in rekening is gebracht.
5. Vooraf wordt opgemerkt dat de bedoelde teruggave van BTW of van inschrijvingstaks (verder kortweg taks genoemd) geen aanleiding kan geven tot herziening van aanslagen in verband met aanslagjaren over belastbare tijdperken die de datum van publikatie in het Belgisch Staatsblad dd. 06.02.1990 van de in nr. 2 bedoelde wet voorafgaan (zie parlementaire vraag nr. 456 van 19.02.1990, van Volksvertegenwoordiger LOONES, BVA., Kamer, blz. 8277 - B. 696, blz. 2052).
6. De teruggaven moet in de regel echter in beschouwing worden genomen voor de vaststelling van de belastingtoestand van de betrokken belastingplichtige over het belastbare tijdperk waarin de terugbetaling plaatsheeft of waarin hij een zekere en vaststaande vordering i.v.m. die teruggave verkrijgt (*) en kan ook een weerslag hebben op de aftrekbare afschrijvingen van datzelfde en van de volgende belastbare tijdperken.
7. Voor in art. 20, 1°, WIB bedoelde belastingplichtigen (nijverheids-, handels- of landbouwbedrijven), is de terugbetaling een winstbestanddeel van het jaar of boekjaar waarin de belastingplichtige een zekere en vaststaande vordering op die teruggave verkrijgt, in de mate dat de terugbetaalde taks voor vorige jaren of boekjaren reeds onder de beroepskosten, hetzij ineens, hetzij via afschrijvingen, in mindering is gebracht.
Indien de taks samen met de aanschaffingsprijs van het voertuig wordt afgeschreven en de afschrijvingsperiode op het tijdstip waarop de vordering ontstaat nog niet is verstreken, moet de afschrijvingsbasis met die taks worden verminderd voor het jaar van het ontstaan van de vordering (of van terugbetaling) en voor de nog resterende afschrijvingsjaren.
8. Voor loontrekkers, bestuurders en vennoten, (art. 20, 2°) en beoefenaars van vrije beroepen, enz. (art. 20, 3°) die voor het jaar van terugbetaling van de taks hun werkelijke beroepskosten (1) afgetrokken en na gerecupereerde taks in mindering komen van de aftrekbare (2) autokosten van het jaar van terugbetaling. Tevens moet de afschrijvingsbasis worden aangepast (zie nr. 7, lid 2).
Voorbeelden.
De faktuur, uitgereikt aan een handelaar voor de aankoop van een nieuwe personenauto, ingeschreven op 06.06.1984, vermeldt de volgende gegevens : - catalogusprijs : 900.000 F - korting (10 pct.) : - 90.000 F ----------- 810.000 F - BTW (*) : 900.000 x 25 pct. : 225.000 F ----------- - betaalde prijs : 1.035.000 F
De auto wordt voor 80 pct. beroepsmatig gebruikt en de niet als voorbelasting aftrekbare BTW, zijnde 225.000 F x (80-50) pct. of 67.500 F, is voor het aj. 1985 ineens in de beroepskosten afgetrokken.
De terug te geven taks, nl. 11.250 F (*), wordt de handelaar zonder voorafgaande kennisgeving in 1990 terugbetaald.
Fiscale behandeling van de teruggave.
Voor het aj. 1991 moet bij de handelaar een winstbestanddeel worden belast dat gelijk is aan het deel van de terugbetaalde taks dat voor het aj. 1985 uit hoofde niet als voorbelasting aftrekbare BTW in de beroepskosten begrepen is.
Dit deel is gelijk aan :
22.500 F (BTW op korting) x (80-50) pct. of 6.750 F.
Een beoefenaar van een vrij beroep (niet-BTW-plichtige) heeft zich in 1987 een nieuwe auto aangeschaft (datum van inschrijving : 24.06.1987).
De aankoopfactuur bevat volgende gegevens : - catalogusprijs : 700.000 F - korting (10 pct.) : - 70.000 F ---------- 630.000 F - BTW : 630.000 F x 25 pct. : 157.500 F - inschrijvingstaks : 70.000 F x 25 pct. : 17.500 F ---------- - betaalde prijs : 805.000 F De auto wordt volledig beroepsmatig gebruikt en de aanschaffingsprijs (inclusief BTW en inschrijvingstaks) wordt over 5 jaar afgeschreven.
In 1990 wordt de inschrijvingstaks van 17.500 F terugbetaald.
Fiscale behandeling van de teruggave.
De voor aj. 1991 fiscaal afgeschreven taks (*) bedraagt : - ajn. 1988 en 1989 : 17.500 F x 20 pct. x 2 j. = 7.000 F - aj. 1990 : 17.500 F x 20 pct. x 75 pct. = 2.265 F ------- Totaal 9.625 F
Voor het aj. 1991 moeten de aftrekbare werkelijke autokosten derhalve met 9.625 F worden verminderd.
Bovendien moet vanaf het aanslagjaar 1991, d.w.z. voor de resterende afschrijvingsjaren 1990 en 1991, de fiscale afschrijvingsbasis van de auto met 17.500 F worden verminderd (*).
11. Voorbeeld 3
Een loontrekker heeft zich in 1986 een nieuwe personenauto aangeschaft (inschrijvingsdatum : 23.01.1986).
De aankoopfaktuur vermeldt volgende gegevens : - catalogusprijs : 400.000 F - korting : - 40.000 F ---------- 360.000 F - BTW : 360.000 F x 25 pct. : 90.000 F - inschrijvingstaks : 40.000 F x 25 pct. : 10.000 F ---------- - betaalde prijs : 460.000 F De auto wordt voor 70 pct. (*) beroepsmatig gebruikt en de aanschaffingsprijs (inclusief BTW en inschrijvingstaks) wordt over 5 jaar afgeschreven.
In 1990 wordt de inschrijvingstaks van 10.000 F terugbetaald.
Fiscale behandeling van de teruggave.
De voor aj. 1991 fiscaal afgeschreven taks bedraagt : - ajn. 1987 tot 1989 : 7.000 F (*) x 20 pct. x 3 j. = 4.200 F - aj. 1990 : 7.000 F x 20 pct. x 75 pct. = 1.050 F ------- Totaal 5.250 F
Voor het aj. 1991 moeten de aftrekbare werkelijke autokosten derhalve met 5.250 F worden verminderd.
Bovendien moet de fiscale afschrijvingsbasis van de auto voor het jaar 1990 (aanslagjaar 1991), d.i. het laatste afschrijvingsjaar, met 7.000 F worden verminderd.
12. ....
14. Met betrekking tot de terugbetalingen van de taks aan leasingmaatschappijen moet met het volgende rekening worden gehouden.
In de regel is het de leasinggever die recht heeft op de teruggave van de taks. De terugbetaalde taks is voor de leasinggever in beginsel een belastbaar winstbestanddeel van het jaar of boekjaar waarin hij een zekere en vaststaande vordering op de teruggave verkrijgt (zie evenwel voetnoot (2) bij nr. 6). De afstand van de teruggegeven taks aan de leasingnemers die destijds die taks hebben gedragen, kan als een aftrekbare beroepskost ten name van de leasinggever worden aangemerkt, mits deze het bewijs van de afstand levert. Die afstand kan evenwel een weerslag hebben op de belastingtoestand van de leasingnemers die de taks reeds in hun beroepskosten hebben begrepen.
....
Circulaire nr. Ci.RH.243/400.682 dd. 31.12.1990
Bull. nr. 702, pag. 355
AFSCHRIJVINGEN
Autovoertuigen
BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE
Inschrijvingstaks
BEROEPSKOSTEN
Autokosten
CONTROLEMAATREGELEN
Samenwerking tussen de fiscale administratie
FINANCIERINGSHUUR (LEASING)
Autovoertuigen
TERUGBETALING
Inschrijvingstaks
Teruggave van inschrijvingstaks :
- weerslag inzake inkomstenbelastingen;
- belastingstelsel;
- controlemaatregelen.
1. Het Europees Hof van Justitie te Luxemburg heeft de praktijk veroordeeld waarbij voor nieuwe personenauto's en auto's voor dubbel gebruik tussen 10.04.1984 en 03.02.1988 een inschrijvingstaks werd aangerekend op het verschil tussen de catalogusprijs (excl. BTW) en de werkelijk betaalde prijs.
2. Dit gaf aanleiding tot de wet van 17.01.1990 tot wijziging van het Wetboek der met het zegel gelijkgestelde taksen (B.S. van 06.02.1990) en een in hetzelfde Staatsblad gepubliceerd KB van 24.01.1990, die de teruggave van die ten onrechte geheven taks regelen.
3. Op grond van die bepalingen wordt aldus op aanvraag van de belastingplichtige terugbetaald :
a) voor auto's ingeschreven tussen 10.04.1984 en 03.01.1985 :
de op de toegekende korting aangerekende BTW (*) in zover die belasting niet reeds als voorbelasting is gerecupereerd door BTW-belastingplichtigen (zie Com.IB 44/430.1 en volgende);
| (*) | Voor inschrijvingen tussen die data is de inschrijvingstaks in feite als BTW aangerekend. |
de geheven inschrijvingstaks.
4. De terugbetaling kan een weerslag hebben op de belastingtoestand van belastingplichtigen voor wie de ten onrechte geïnde (niet-gerecupereerde) BTW of de inschrijvingstaks reeds als beroepskosten in rekening is gebracht.
5. Vooraf wordt opgemerkt dat de bedoelde teruggave van BTW of van inschrijvingstaks (verder kortweg taks genoemd) geen aanleiding kan geven tot herziening van aanslagen in verband met aanslagjaren over belastbare tijdperken die de datum van publikatie in het Belgisch Staatsblad dd. 06.02.1990 van de in nr. 2 bedoelde wet voorafgaan (zie parlementaire vraag nr. 456 van 19.02.1990, van Volksvertegenwoordiger LOONES, BVA., Kamer, blz. 8277 - B. 696, blz. 2052).
6. De teruggaven moet in de regel echter in beschouwing worden genomen voor de vaststelling van de belastingtoestand van de betrokken belastingplichtige over het belastbare tijdperk waarin de terugbetaling plaatsheeft of waarin hij een zekere en vaststaande vordering i.v.m. die teruggave verkrijgt (*) en kan ook een weerslag hebben op de aftrekbare afschrijvingen van datzelfde en van de volgende belastbare tijdperken.
| (*) | In de regel geschiedt de terugbetaling evenwel zonder voorafgaande kennisgeving, zodat in de meeste gevallen de datum van terugbetaling bepalend is. |
Indien de taks samen met de aanschaffingsprijs van het voertuig wordt afgeschreven en de afschrijvingsperiode op het tijdstip waarop de vordering ontstaat nog niet is verstreken, moet de afschrijvingsbasis met die taks worden verminderd voor het jaar van het ontstaan van de vordering (of van terugbetaling) en voor de nog resterende afschrijvingsjaren.
8. Voor loontrekkers, bestuurders en vennoten, (art. 20, 2°) en beoefenaars van vrije beroepen, enz. (art. 20, 3°) die voor het jaar van terugbetaling van de taks hun werkelijke beroepskosten (1) afgetrokken en na gerecupereerde taks in mindering komen van de aftrekbare (2) autokosten van het jaar van terugbetaling. Tevens moet de afschrijvingsbasis worden aangepast (zie nr. 7, lid 2).
| (1) | De jaren waarin het kostenforfait (art. 51, WIB) is toegepast blijven ter zake dus buiten beschouwing. |
| (2) | D.w.z. na toepassing van de beperking van 75 pct. ingevolge art. 22 van de hervormingswet 1988. |
| 9. | Voorbeeld 1 |
| (*) | De inschrijvingstaks is in feite als BTW aangerekend (zie nr. 3). |
De terug te geven taks, nl. 11.250 F (*), wordt de handelaar zonder voorafgaande kennisgeving in 1990 terugbetaald.
| (*) | 90.000 F (korting) x 25 pct. (BTW) x 50 pct. (niet als voorbelasting aftrekbare BTW) = 11.250 F. |
Voor het aj. 1991 moet bij de handelaar een winstbestanddeel worden belast dat gelijk is aan het deel van de terugbetaalde taks dat voor het aj. 1985 uit hoofde niet als voorbelasting aftrekbare BTW in de beroepskosten begrepen is.
Dit deel is gelijk aan :
22.500 F (BTW op korting) x (80-50) pct. of 6.750 F.
| 10. | Voorbeeld 2 |
De aankoopfactuur bevat volgende gegevens : - catalogusprijs : 700.000 F - korting (10 pct.) : - 70.000 F ---------- 630.000 F - BTW : 630.000 F x 25 pct. : 157.500 F - inschrijvingstaks : 70.000 F x 25 pct. : 17.500 F ---------- - betaalde prijs : 805.000 F De auto wordt volledig beroepsmatig gebruikt en de aanschaffingsprijs (inclusief BTW en inschrijvingstaks) wordt over 5 jaar afgeschreven.
In 1990 wordt de inschrijvingstaks van 17.500 F terugbetaald.
Fiscale behandeling van de teruggave.
De voor aj. 1991 fiscaal afgeschreven taks (*) bedraagt : - ajn. 1988 en 1989 : 17.500 F x 20 pct. x 2 j. = 7.000 F - aj. 1990 : 17.500 F x 20 pct. x 75 pct. = 2.265 F ------- Totaal 9.625 F
| (*) | De inschrijvingstaks valt buiten de in art. 48, § 3, WIB bedoelde maximale afschrijfbare waarde, die voor het jaar 1987 577.000 F bedraagt (zie Com.I.B / 44/316, voorlaatste lid). |
Bovendien moet vanaf het aanslagjaar 1991, d.w.z. voor de resterende afschrijvingsjaren 1990 en 1991, de fiscale afschrijvingsbasis van de auto met 17.500 F worden verminderd (*).
| (*) | De aldus berekende afschrijvingen moeten ingevolge art. 22 van de hervormingswet 1988 tot 75 pct. worden beperkt. |
Een loontrekker heeft zich in 1986 een nieuwe personenauto aangeschaft (inschrijvingsdatum : 23.01.1986).
De aankoopfaktuur vermeldt volgende gegevens : - catalogusprijs : 400.000 F - korting : - 40.000 F ---------- 360.000 F - BTW : 360.000 F x 25 pct. : 90.000 F - inschrijvingstaks : 40.000 F x 25 pct. : 10.000 F ---------- - betaalde prijs : 460.000 F De auto wordt voor 70 pct. (*) beroepsmatig gebruikt en de aanschaffingsprijs (inclusief BTW en inschrijvingstaks) wordt over 5 jaar afgeschreven.
| (*) | Dit pct. is gedurende de jaren 1986 tot 1989 ongewijzigd gebleven. In voorkomend geval dient evenwel bij het vaststellen van het als werkelijke beroepskosten afgetrokken deel van de terugbetaalde taks rekening worden gehouden met de wijzigingen van het pct. beroepsmatig gebruik. |
Fiscale behandeling van de teruggave.
De voor aj. 1991 fiscaal afgeschreven taks bedraagt : - ajn. 1987 tot 1989 : 7.000 F (*) x 20 pct. x 3 j. = 4.200 F - aj. 1990 : 7.000 F x 20 pct. x 75 pct. = 1.050 F ------- Totaal 5.250 F
| (*) | 10.000 F x 70 pct. (beroepsmatig gebruik). |
Bovendien moet de fiscale afschrijvingsbasis van de auto voor het jaar 1990 (aanslagjaar 1991), d.i. het laatste afschrijvingsjaar, met 7.000 F worden verminderd.
12. ....
| 13. | .... |
In de regel is het de leasinggever die recht heeft op de teruggave van de taks. De terugbetaalde taks is voor de leasinggever in beginsel een belastbaar winstbestanddeel van het jaar of boekjaar waarin hij een zekere en vaststaande vordering op de teruggave verkrijgt (zie evenwel voetnoot (2) bij nr. 6). De afstand van de teruggegeven taks aan de leasingnemers die destijds die taks hebben gedragen, kan als een aftrekbare beroepskost ten name van de leasinggever worden aangemerkt, mits deze het bewijs van de afstand levert. Die afstand kan evenwel een weerslag hebben op de belastingtoestand van de leasingnemers die de taks reeds in hun beroepskosten hebben begrepen.
....
| 15. | .... |
Bron: FisconetPlus