Circulaire nr. Ci.RH.421/434.962 dd. 10.04.1992

CIRC 10.04.92/1

Circulaire nr. Ci.RH.421/434.962 dd. 10.04.1992


Bull. nr. 717, pag. 1545

FISCALE BEPALINGEN 1989
Investeringsaftrek

INVESTERINGSAFTREK
Energiebesparende investeringen
Gespreide investeringsaftrek
Gewone investering
Indexering
Innovatievennootschap
Investering in de audiovisuele nijverheid
Investering voor onderzoek en ontwikkeling
Overdracht
Percentage
Uitgesloten investering
Verhoogde investeringsaftrek

Commentaar op art. 22, W. 28.12.1990 betreffende verscheidene fiscale en niet-fiscale bepalingen:

• percentages van de investeringsaftrek voor de aan de Ven.B en de BNV-ven. onderworpen belastingplichtigen m.b.t. investeringen vanaf 1.1.1991.

Aan alle ambtenaren van de niveaus 1 en 2.

I. INLEIDING

1. De onderrichtingen die in verband met de toepassing van de investeringsaftrek zijn opgenomen in de circ. 06.02.1992, Ci.D.19/416.334, 23e aflevering (B. 714), zijn in principe eveneens op de aan de Ven.B en de BNV-ven. onderworpen belastingplichtigen van toepassing.

2. Evenwel heeft art. 22, W. 28.12.1990 betreffende verscheidene fiscale en niet-fiscale bepalingen (V. 2073 - B. 702), voor de investeringen die vanaf 01.01.1991 door de voormelde belastingplichtigen worden gedaan, afwijkende percentages voor de investeringsaftrek ingevoerd.

3. De verschillen die, mede door die wijzigingen, inzake investeringsaftrek tussen natuurlijke personen en vennootschappen bestaan worden hierna toegelicht.

II. WETTEKSTEN

Wet van 28.12.1990 betreffende verscheidene fiscale en niet- fiscale bepalingen (V. 2073 -B. 702)


4. Art. 22


In artikel 20 van dezelfde wet (1), gewijzigd bij de artikelen 304 en 330 van de wet van 22 december 1989, wordt een § 3bis ingevoegd, luidend als volgt :

"§3bis. Voor belastingplichtigen die ofwel onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting ofwel, krachtens artikel 139, 2°, van het Wetboek van de inkomstenbelasting, aan de belasting der niet-verblijfhouders en die over een Belgische inrichting in de zin van artikel 141 van dat Wetboek beschikken, worden de in § 1, a), vermelde cijfers 1,5 percentpunten, 3,5 % en 10,5 % respectievelijk op 1 percentpunt, 3 % en 10 % vastgesteld.

Voor dezelfde belastingplichtigen worden de in § 1, b) vermelde cijfers 10 percentpunten en 7 percentpunten respectievelijk op 10,5 percentpunten en 7,5 percentpunten vastgesteld".

(1) Hervormingswet 07.12.1988

Art. 32, § 7, 2°

.....

"2°. De artikelen ..... en 22 zijn van toepassing op de investeringen die vanaf 1 januari 1991 worden verricht".

.....

III. PERCENTAGES

5. Voor de investeringen die tot 31.12.1990 werden gedaan werden zowel de gewone investeringsaftrek als de verhoogde en de gespreide aftrek voor alle belastingplichtigen (behalve voor innovatievennootschappen) tegen hetzelfde percentage berekend.

6. Voor de investeringen die vanaf 01.01.1991 worden gedaan gelden voor vennootschappen daarentegen de volgende afwijkende regels :

• het basispercentage van de aftrek wordt bekomen door de afgeronde procentuele indexstijging te verhogen met 1 percentpunt (i.p.v. 1,5 percentpunten voor natuurlijke personen) zonder dat het aldus bekomen percentage minder dan 3 % (i.p.v. 3,5 %) of meer dan 10 % (i.p.v. 10,5 %) mag bedragen;

• dat basispercentage wordt verhoogd met 10,5 percentpunten (i.p.v. 10 percentpunten) voor energiebesparende investeringen en voor milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling;

• datzelfde percentage wordt verhoogd met 7,5 percentpunten (i.p.v. 7 percentpunten) voor de gespreide aftrek.

7. Voor de investeringen die tijdens het jaar 1991 door vennootschappen werden gedaan gelden dan ook de volgende percentages (vergeleken met de aftrek bij natuurlijke personen verschilt uiteindelijk alleen het percentage van de gewone aftrek) : - gewone investeringen : 3 % + 1 % = 4 % - energiebesparende investeringen : 4 % + 10,5 % = 14,5 % - milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling : 4 % + 10,5 % = 14,5 % - gespreide aftrek : 4 % + 7,5 % = 11,5 % 8. Zoals reeds is vermeld in de circ. 07.11.1991, Ci.RH.421/432.427, nrs. 11 en 12 (B. 711) worden die verschillende percentages tijdelijk verhoogd met 5 punten (tot respectievelijk 9 %, 19,5 %, 19,5 % en 16,5 %) voor innovatievennootschappen.