Circulaire nr. Ci.RH.331/456.723 dd. 24.03.1994

CIRC 24.03.94/1

Circulaire nr. Ci.RH.331/456.723 dd. 24.03.1994


Bull. nr. 738, pag. 1036

BELASTING VAN NIET-INWONERS
Vermindering voor pensioenen en vervanginginkomsten.

VERMINDERING VOOR BRUGPENSIOENEN (NIEUW STELSEL)
Bedrag.

VERMINDERING VOOR BRUGPENSIOENEN (OUD STELSEL)
Bedrag.

VERMINDERING VOOR PENSIOENEN
Bedrag.

VERMINDERING VOOR VERVANGINGSINKOMSTEN
Bedrag.

VERMINDERING VOOR WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN
Bedrag.

VERMINDERING VOOR ZIEKTE- EN INVALIDITEITSVERGOEDINGEN
Bedrag.

Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.



I.Belastingverminderingen ter zake van de PB (art. 146 tot 154 WIB 92) en van de BNI/nat.pers. voor niet-inwoners met tehuis in België en ermede gelijkgestelden (art. 244, WIB 92, zoals gewijzigd door art. 12, W 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen) (De commentaar m.b.t. de wijzigingen die door W 28.12.1992 zijn aangebracht in het belastingstelsel van de aan de BNI/nat.pers. onderworpen belastingplichtigen zal in een afzonderlijke circulaire worden opgenomen.)
A.Beoogde belastingplichtigen
1.
  • aan de PB onderworpen belastingplichtigen (rijksinwoners);
  • sommige categorieën van aan de BNI/nat.pers. onderworpen niet-inwoners, met name :




a)niet-inwoners met tehuis in België (ter zake zijn inzonderheid bedoeld : de in België woonachtige buitenlandse kaderleden en vorsers die als niet-inwoners worden aangemerkt, de in art. 4, WIB 92 bedoelde personen - buitenlands diplomatiek en consulair personeel, enz. - zomede de buitenlandse ambtenaren, met exceptie van fiscale woonplaats, van in België gevestigde internationale organisaties);
b)niet-inwoners zonder tehuis in België die echter op grond van een non-discriminatiebepaling uit een door België gesloten dubbelbelastingverdrag aanspraak hebben op alle regels m.b.t. persoonlijke aftrekken, tegemoetkomingen en belastingverminderingen uit hoofde van hun gezinstoestand of gezinslasten (tot die "bevoorrechte" niet-inwoners zonder tehuis in België behoren inzonderheid de inwoners van Nederland, Griekenland, Marokko, Canada en van de vroegere USSR, voor zover zij beantwoorden aan de voorwaarden die in het desbetreffende dubbelbelastingverdrag zijn gesteld - zie ook Com.Ov. 24/31 en 24/33);
c)niet-inwoners zonder tehuis in België die (De gelijkstelling van die categorie van niet-inwoners zonder tehuis in België met niet-inwoners met tehuis in België vloeit voort uit art. 244, tweede lid, WIB 92, zoals vervangen door art. 12, W 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen. Die nieuwe categorie van gelijkgestelden komt in de plaats van de "niet-inwonende Belgische pensioengerechtigden die geen tehuis in België hebben behouden" waarvan sprake is in het arrest van het Arbitragehof nr. 34/91 van 21.11.1991 - BS 14.12.1991.) :
  • gedurende ten minste 9 volle maanden van het belastbare tijdperk in België een beroepswerkzaamheid hebben uitgeoefend waaruit bezoldigingen van werknemer, bestuurder of werkend vennoot voortvloeien of over dezelfde periode pensioenen van Belgische oorsprong hebben verkregen:


en

  • in zoverre die inkomsten ten minste 75 % bedragen van het geheel van hun binnenlandse en buitenlandse beroepsinkomsten (tot die categorie behoren hoofdzakelijk de niet onder de grensarbeidersregeling vallende inwoners van Frankrijk en Duitsland en de inwoners van het Groothertogdom Luxemburg (bezoldigden) alsmede verkrijgers van een Belgisch pensioen dat in de BNI/nat.pers. belastbaar is).




B.Vermindering voor pensioenen, vervangingsinkomsten, brugpensioenen (nieuw stelsel) en werkloosheidsuitkeringen
2.Voor het jaar 1993 is het maximumbedrag van de werkloosheidsuitkering ingevolge art. 147, 1°, WIB 92 391.757 F (Dit bedrag omvat niet de anciënniteitstoeslag voor oudere werklozen; het houdt rekening met het juiste aantal uitbetalingsdagen van het jaar 1993, nl. 313.).

Dit betekent dat de maximumbelastingvermindering voor pensioenen, vervangingsinkomsten, brugpensioenen (nieuw stelsel) en werkloosheidsuitkeringen, zijnde de "om de slane belasting" (De "om te slane belasting" is gelijk aan het verschil tussen de basisbelasting en de belasting op de belastingvrije som.) op 380.757 F (391.757 F - 11.000 F) voor een belastingplichtige die geen enkele persoon ten laste heeft, voor het aj. 1994 bedraagt :
  • 59.653 F voor alleenstaanden;
  • 69.653 F voor echtgenoten.




C.Vermindering voor brugpensioenen (oud stelsel)
3.Voor het jaar 1993 is het maximumbedrag van het brugpensioen (oud stelsel) ingevolge art. 147, 3°, WIB 92 510.036 F.

Voor het aj. 1994 bedraagt de maximumbelastingvermindering i.v.m. zulke brugpensioenen, zijnde de "om te slane belasting" op 499.036 F (510.036 F - 11.000 F) voor een belastingplichtige die geen enkele persoon ten laste heeft, derhalve :
  • 108.016 F voor alleenstaanden;
  • 118.016 F voor echtgenoten.




D.Vermindering voor wettelijke ziekte- of invaliditeitsuitkeringen
4.Daar de berekeningsgrondslag voor het jaar 1993 380.757 F is (zie nr. 2), bedraagt de belastingvermindering voor de wettelijke ZIV-uitkeringen, zijnde de "om te slane belasting" op 423.063 F (nl. 380.757 F x 10/9) voor een belastingplichtige die geen enkele persoon ten laste heeft, voor het aj. 1994 :
  • 76.575 F voor alleenstaanden;
  • 86.575 F voor echtgenoten.




E.Feitelijke belastingvrijstellingen
5.De belasting die overblijft na toepassing van de sub B tot D, vermelde verminderingen, is niet verschuldigd ingeval de belastingplichtige in 1993 uitsluitend de volgende inkomsten heeft verkregen (toepassing van art. 154, WIB 92) :
a)ofwel pensioenen, vervangingsinkomsten, werkloosheidsuitkeringen en brugpensioenen (nieuw stelsel), mits het totaal van de aldus verkregen inkomsten niet meer bedraagt dan het maximum van de wettelijke werkloosheidsuitkering (de anciënniteitstoeslag voor oudere werklozen niet inbegrepen).

Dat maximum bedraagt voor het aj. 1994 391.757 F;
b)ofwel brugpensioenen (oud stelsel) die niet hoger zijn dan het maximumbedrag van het bij CAO nr. 17 van 19.12.1974 bedoelde brugpensioen.

Dat maximum bedraagt voor het aj. 1994 510.036 F;
c)ofwel werkloosheidsuitkeringen die niet hoger zijn dan het maximumbedrag van de wettelijke werkloosheidsuitkering, verhoogd met een bedrag gelijk aan het maximum van de anciënniteitstoeslag voor oudere werklozen, voor zover de belastingplichtige op 1 januari van het aj. de leeftijd van 50 jaar heeft bereikt.

Dat maximum bedraagt voor het aj. 1994 432.608 F (391.757 + 40.851 F);
d)ofwel wettelijke ziekte- of invaliditeitsuitkeringen die niet hoger zijn dan tien negenden van het maximumbedrag van de wettelijke werkloosheidsuitkering (de anciënniteitstoeslag voor oudere werklozen niet inbegrepen).

Dat maximum bedraagt voor het aj. 1994 435.286 F (391.757 F x 10/9).
6.De sub 5, a, uiteengezette regel is eveneens van toepassing wanneer de belastingplichtige, naast één of meer aldaar bedoelde inkomsten, ook nog uitsluitend brugpensioenen (oud stelsel) of wettelijke ziekte- of invaliditeitsuitkeringen heeft verkregen. De grens bedraagt in dat geval ook 391.757 F voor het aj. 1994.
II.Belastingverminderingen ter zake van de BNI/nat.pers. voor niet-inwoners zonder tehuis in België (art. 243, WIB 92)
A.Beoogde niet-inwoners zonder tehuis in België
7.De in B hierna vermelde belastingverminderingen zijn van toepassing op alle niet-inwoners zonder tehuis in België voor zover zij niet zijn gelijkgesteld met niet-inwoners met tehuis in België. Het betreft m.a.w. de niet-inwoners zonder tehuis in België die zich niet kunnen beroepen op een gunstiger non-discriminatiebepaling in een door België gesloten dubbelbelastingverdrag dan die bepaald in art. 24, OESO-modelverdrag of die niet gedurende ten minste 9 volle maanden in België bezoldigingen van werknemer, bestuurder of werkend vennoot of pensioenen verkrijgen die ten minste 75 % bedragen van het geheel van hun binnenlandse en buitenlandse beroepsinkomsten.
B.Verminderingen voor pensioenen, vervangingsinkomsten, brugpensioenen (nieuw stelsel) en werkloosheidsuitkeringen
8.Voor het aj. 1994 bedraagt het maximumbelastingvermindering voor pensioenen, vervangingsinkomsten, brugpensioenen (nieuw stelsel) en werkloosheidsuitkeringen 106.153 F, zijnde de "basisbelasting" op 380.757 F (391.757 - 11.000 F) voor een belastingplichtige die geen enkele persoon ten laste heeft.
C.Vermindering voor brugpensioen (oud stelsel)
9.Voor het aj. 1994 bedraagt de maximumbelastingvermindering voor brugpensioenen (oud stelsel) 154.516 F, zijnde de "basisbelasting" op 499.036 F (510.036 F - 11.000 F) voor een belastingplichtige die geen enkele persoon ten laste heeft.
D.Vermindering voor wettelijke ziekte- of invaliditeitsuitkeringen
10.Voor het aj. 1994 bedraagt de maximumbelastingvermindering voor wettelijke ZIV-uitkeringen 123.075 F zijnde de "basisbelasting" op 423.063 F (nl. 380.757 F x 10/9) voor een belastingplichtige die geen enkele persoon ten laste heeft.
E.Feitelijke belastingvrijstellingen
11.Ter zake zijn dezelfde inkomstenbedragen als in titel I, E van toepassing.
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Inspecteur-generaal,


G.A. DE GROOTE.


Bron: FisconetPlus