Circulaire nr. Ci.D.19/416.334 25ste afl. dd. 27.03.1992
CIRC 27.03.92/1
Circulaire nr. Ci.D.19/416.334 25ste afl. dd. 27.03.1992
Bull. nr. 716, pag. 1363
BEROEPSKOSTEN
Interesten
FISCALE BEPALINGEN 1989
Beroepskosten
Commentaar op art. 265, W. 22.12.1989 houdende fiscale bepalingen (mate van aftrekbaarheid van interesten van geleende en voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid gebruikte kapitalen).
MATE VAN AFTREKBAARHEID VAN INTERESTEN
VAN GELEENDE EN VOOR DE UITVOERING VAN DE
BEROEPSWERKZAAMHEID GEBRUIKTE KAPITALEN
INHOUDSTABEL Nrs. I. WETTEKST EN KB/WIB I/370 - I/371 II. ALGEMEEN I/372 - I/373 III. COMMENTAAR I/374 - I/376 IV. REFERENTIERENTEVOETEN I/377 V. CONTROLEMAATREGEL I/378 BIJLAGE I. WETTEKST EN KB/WIB
I/370
Art. 265, W. 22.12.1989 houdende fiscale bepalingen vervangt de eerste twee leden van art. 50, 1°, WIB door de volgende bepalingen :
Als bedrijfslasten worden niet aangemerkt :
1° de sommen die betaald zijn als inkomsten van obligaties, leningen,
schuldvorderingen, deposito's en andere effecten ter vertegenwoordiging
van leningen, voor zover zij een bedrag overtreffen dat overeenstemt met
een rentevoet bepaald door de Koning in functie van die welke toegepast
worden door de emitterende instelling van het land waarvan de munt de
leningen uitdrukt of van die welke toegepast worden op de markt van dit
land, verhoogd met drie punten.
De in aanmerking te nemen tarieven zijn :
........
I/371
Art. 1, KB 14.06.1991 (V. 2111 - B. 708) vervangt anderzijds afdeling VIbis van hoofdstuk I, KB/WIB, door de volgende bepaling :
"Afdeling VIbis. Sommen betaald als inkomsten van obligaties, leningen, schuldvorderingen, deposito's en andere effecten ter vertegenwoordiging van leningen.
(Wetboek van de inkomstenbelastingen, artikel 50, 1°).
Artikel 42. Voor de toepassing van artikel 50, 1°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen komen de rentevoeten in aanmerking die in bijlage II van dit besluit zijn opgenomen."
De bij KB 14.06.1991 wederingevoerde bijlage II van het KB/WIB is aangevuld door art. 2, KB 05.08.1991 (V. 2129 - B. 710). Zij bevat nu een aantal binnen- en buitenlandse referentierentevoeten die als bijlage bij deze aflevering worden medegedeeld.
II. ALGEMEEN
I/372
Overeenkomstig de vroegere tekst van art. 50, 1°, 1e lid, WIB worden de sommen die betaald zijn als inkomsten van obligaties, leningen, schuldvorderingen, deposito's en andere effecten ter vertegenwoordiging van leningen, niet als beroepskosten aangemerkt in zover ze een bedrag overtreffen dat overeenstemt met een jaarlijkse rentevoet van :
I/373
De in nr. I/372 bedoelde grenzen, die steunen op het Belgische rentetarief, kunnen volgens de rechtspraak niet worden toegepast op interesten van in vreemde valuta aangegane leningen met een rentetarief dat door de internationale kapitaalmarkt wordt bepaald.
Bovendien is vastgesteld dat het rentetarief dat de N.B.B. toepast voor voorschotten en beleningen op overheidsfondsen te strak is en niet altijd adequaat is bepaald in perioden van spanningen op de geldmarkt.
Om die redenen maakt de nieuwe redactie van de eerste twee leden van art. 50, 1°, WIB niet langer gewag van het voormelde rentetarief van de N.B.B. maar bepaalt de Koning de in aanmerking te nemen rentevoet.
De verhoging met 3 punten, zomede de in het derde en vierde lid van art. 50, 1°, WIB bedoelde gevallen waarin generlei beperking wordt toegepast, blijven behouden (zie stuk 806-1, Senaat, zitting 1989-1990, blz. 79). Daarentegen verdwijnt de benedengrens van 9%.
III. COMMENTAAR
I/374
Met ingang van aj. 1991 wordt, om het als beroepskost aftrekbare bedrag van interesten, enz., vast te stellen, gesteund op een rentevoet die door de Koning wordt bepaald met inachtneming van die welke toegepast wordt door de emitterende instelling van het land van de munt waarin de lening is uitgedrukt of met de rentevoet die op de markt van dat land wordt toegepast.
De aldus bij KB bepaalde referentierentevoet moet vervolgens met 3 punten worden verhoogd.
I/375
De bij KB vastgestelde referentierentevoet die in aanmerking moet worden genomen om vast te stellen in welke mate de grens van aftrekbaarheid van de interesten, enz., eventueel is overschreden, is naar het geval :
Deze regels stemmen in de praktijk overeen met die welke voorheen van kracht waren. Daarom zullen de richtlijnen van Com.I.B. 44/50.2 (mutatis mutandis) verder worden toegepast.
I/376
Het derde en voerde lid van art. 50, 1°, WIB blijven ongewijzigd. Dit betekent dat bij voortduur geen beperking wordt toegepast op interesten, enz., die worden betaald :
1° door bepaalde banken, kredietinstellingen en spaarkassen (zie Com.I.B.
44/50.4);
2° ingevolge openbaar uitgegeven obligaties en andere soortgelijke effecten
van leningen;
IV. REFERENTIERENTEVOETEN
I/377
Bij KB 05.08.1991 zijn de rentevoeten gepubliceerd die voor het jaar 1990 als referentievoet gelden voor leningen aangegaan in Belgische frank en in 14 andere courante valuta. Die referentierentevoeten zijn opgenomen in de aangehechte bijlage, die jaarlijks zal worden bijgewerkt/
Er moet dan ook op die referentierentevoeten worden gesteund om na te gaan of het bedrag van de als beroepskosten aangegeven interesten, enz., al dan niet moet worden beperkt.
V. CONTROLEMAATREGEL
I/378
Wanneer bij het onderzoek van dossiers blijkt dat belastingplichtigen leningen hebben aangegaan in een munt die niet voorkomt in de bijlage, moet zulks, indien vermoed wordt dat de betaalde vergoeding abnormaal hoog is, rechtstreeks aan het hoofdbestuur (directie II/3) worden gesignaleerd.
BIJLAGE
========================================================================= | Land van de munt | Munt | vanaf | tot |rentevoet| | waarin de lening is | | | | | | uitgedrukt | | | | | | ---------------------|-------------|------------|------------|---------| | België | Belgische | 01.01.1990 | 04.11.1990 | 10,25 | | | frank | 05.11.1990 | 31.12.1990 | 10,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Canada | Canadese | 01.01.1990 | 31.01.1990 | 12,29 | | | dollar | 01.02.1990 | 28.02.1990 | 13,25 | | | | 01.03.1990 | 31.03.1990 | 13,38 | | | | 01.04.1990 | 30.04.1990 | 13,77 | | | | 01.05.1990 | 31.05.1990 | 14,05 | | | | 01.06.1990 | 30.06.1990 | 13,90 | | | | 01.07.1990 | 31.07.1990 | 13,59 | | | | 01.08.1990 | 31.08.1990 | 13,01 | | | | 01.09.1990 | 30.09.1990 | 12,61 | | | | 01.10.1990 | 31.10.1990 | 12,66 | | | | 01.11.1990 | 30.11.1990 | 12,25 | | | | 01.12.1990 | 31.12.1990 | 11,78 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Denemarken | Deense | 01.01.1990 | 22.03.1990 | 7,00 | | | kroon | 23.03.1990 | 31.05.1990 | 8,00 | | | | 01.06.1990 | 31.12.1990 | 8,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Duitsland | Mark | 01.01.1990 | 31.12.1990 | 6,00 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Frankrijk | Franse | 01.01.1990 | 01.04.1990 | 10,00 | | | frank | 02.04.1990 | 25.04.1990 | 9,75 | | | | 26.04.1990 | 30.10.1990 | 9,50 | | | | 31.10.1990 | 31.12.1990 | 9,25 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Italië | Lire | 01.01.1990 | 20.05.1990 | 13,50 | | | | 21.05.1990 | 31.12.1990 | 12,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Japan | Yen | 01.01.1990 | 19.03.1990 | 4,25 | | | | 20.03.1990 | 29.08.1990 | 5,25 | | | | 30.08.1990 | 31.12.1990 | 6,00 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Nederland | Gulden | 01.01.1990 | 01.11.1990 | 7,75 | | | | 02.11.1990 | 31.12.1990 | 8,00 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Noorwegen | Noorse | 01.01.1990 | 31.07.1990 | 11,00 | | | kroon | 01.08.1990 | 31.12.1990 | 10,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Oostenrijk | Shilling | 01.01.1990 | 31.12.1990 | 6,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Spanje | Peseta | 01.01.1990 | 31.01.1990 | 14,53 | | | | 01.02.1990 | 28.02.1990 | 14,54 | | | | 01.03.1990 | 31.03.1990 | 14,53 | | | | 01.04.1990 | 30.04.1990 | 14,54 | | | | 01.05.1990 | 31.05.1990 | 14,56 | | | | 01.06.1990 | 30.06.1990 | 14,64 | | | | 01.07.1990 | 30.11.1990 | 14,65 | | | | 01.12.1990 | 31.12.1990 | 14,67 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Verenigde Staten | V.S.-dollar | 01.01.1990 | 18.12.1990 | 7,00 | | | | 19.12.1990 | 31.12.1990 | 6,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Verenigd Koninkrijk | Pond | 01.01.1990 | 30.09.1990 | 14,75 | | | sterling | 01.10.1990 | 31.12.1990 | 13,75 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Zweden | Zweedse | 01.01.1990 | 15.03.1990 | 10,50 | | | | 16.03.1990 | 17.05.1990 | 12,00 | | | | 18.05.1990 | 22.11.1990 | 11,00 | | | | 23.11.1990 | 31.12.1990 | 11,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Zwitserland | Zwitserse | 01.01.1990 | 31.12.1990 | 6,00 | | | frank | | | | =========================================================================
Circulaire nr. Ci.D.19/416.334 25ste afl. dd. 27.03.1992
Bull. nr. 716, pag. 1363
BEROEPSKOSTEN
Interesten
FISCALE BEPALINGEN 1989
Beroepskosten
Commentaar op art. 265, W. 22.12.1989 houdende fiscale bepalingen (mate van aftrekbaarheid van interesten van geleende en voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid gebruikte kapitalen).
MATE VAN AFTREKBAARHEID VAN INTERESTEN
VAN GELEENDE EN VOOR DE UITVOERING VAN DE
BEROEPSWERKZAAMHEID GEBRUIKTE KAPITALEN
INHOUDSTABEL Nrs. I. WETTEKST EN KB/WIB I/370 - I/371 II. ALGEMEEN I/372 - I/373 III. COMMENTAAR I/374 - I/376 IV. REFERENTIERENTEVOETEN I/377 V. CONTROLEMAATREGEL I/378 BIJLAGE I. WETTEKST EN KB/WIB
I/370
Art. 265, W. 22.12.1989 houdende fiscale bepalingen vervangt de eerste twee leden van art. 50, 1°, WIB door de volgende bepalingen :
Art. 50, WIB
Als bedrijfslasten worden niet aangemerkt :
1° de sommen die betaald zijn als inkomsten van obligaties, leningen,
schuldvorderingen, deposito's en andere effecten ter vertegenwoordiging
van leningen, voor zover zij een bedrag overtreffen dat overeenstemt met
een rentevoet bepaald door de Koning in functie van die welke toegepast
worden door de emitterende instelling van het land waarvan de munt de
leningen uitdrukt of van die welke toegepast worden op de markt van dit
land, verhoogd met drie punten.
De in aanmerking te nemen tarieven zijn :
- ofwel die toegepast op de datum vanaf wanneer de geleende of in deposito ontvangen sommen inkomsten beginnen op te brengen, met dien verstande dat de verlening en de stilzwijgende vernieuwing van een overeenkomst na de aanvankelijk gestelde termijn, worden gelijkgesteld met het sluiten van een nieuwe overeenkomst;
- ofwel wanneer in de overeenkomst een veranderlijke rente of een indexering wordt bedongen, de rentevoet die wordt toegepast op de vervaldag van de inkomsten, of de voeten die eventueel achtereenvolgens zijn toegepast in de loop van het tijdvak waarop de inkomsten betrekking hebben, indien en voor zover de bijzondere bepaling gevolg heeft gehad.
........
I/371
Art. 1, KB 14.06.1991 (V. 2111 - B. 708) vervangt anderzijds afdeling VIbis van hoofdstuk I, KB/WIB, door de volgende bepaling :
"Afdeling VIbis. Sommen betaald als inkomsten van obligaties, leningen, schuldvorderingen, deposito's en andere effecten ter vertegenwoordiging van leningen.
(Wetboek van de inkomstenbelastingen, artikel 50, 1°).
Artikel 42. Voor de toepassing van artikel 50, 1°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen komen de rentevoeten in aanmerking die in bijlage II van dit besluit zijn opgenomen."
De bij KB 14.06.1991 wederingevoerde bijlage II van het KB/WIB is aangevuld door art. 2, KB 05.08.1991 (V. 2129 - B. 710). Zij bevat nu een aantal binnen- en buitenlandse referentierentevoeten die als bijlage bij deze aflevering worden medegedeeld.
II. ALGEMEEN
I/372
Overeenkomstig de vroegere tekst van art. 50, 1°, 1e lid, WIB worden de sommen die betaald zijn als inkomsten van obligaties, leningen, schuldvorderingen, deposito's en andere effecten ter vertegenwoordiging van leningen, niet als beroepskosten aangemerkt in zover ze een bedrag overtreffen dat overeenstemt met een jaarlijkse rentevoet van :
- ofwel het rentetarief van de Nationale Bank van België (N.B.B.) toegepast voor de voorschotten en beleningen op overheidsfondsen die geen schatkistcertificaten zijn, vermeerderd met 3 punten;
- ofwel 9 %, wanneer dat rentetarief lager is dan 6 %.
I/373
De in nr. I/372 bedoelde grenzen, die steunen op het Belgische rentetarief, kunnen volgens de rechtspraak niet worden toegepast op interesten van in vreemde valuta aangegane leningen met een rentetarief dat door de internationale kapitaalmarkt wordt bepaald.
Bovendien is vastgesteld dat het rentetarief dat de N.B.B. toepast voor voorschotten en beleningen op overheidsfondsen te strak is en niet altijd adequaat is bepaald in perioden van spanningen op de geldmarkt.
Om die redenen maakt de nieuwe redactie van de eerste twee leden van art. 50, 1°, WIB niet langer gewag van het voormelde rentetarief van de N.B.B. maar bepaalt de Koning de in aanmerking te nemen rentevoet.
De verhoging met 3 punten, zomede de in het derde en vierde lid van art. 50, 1°, WIB bedoelde gevallen waarin generlei beperking wordt toegepast, blijven behouden (zie stuk 806-1, Senaat, zitting 1989-1990, blz. 79). Daarentegen verdwijnt de benedengrens van 9%.
III. COMMENTAAR
I/374
Met ingang van aj. 1991 wordt, om het als beroepskost aftrekbare bedrag van interesten, enz., vast te stellen, gesteund op een rentevoet die door de Koning wordt bepaald met inachtneming van die welke toegepast wordt door de emitterende instelling van het land van de munt waarin de lening is uitgedrukt of met de rentevoet die op de markt van dat land wordt toegepast.
De aldus bij KB bepaalde referentierentevoet moet vervolgens met 3 punten worden verhoogd.
I/375
De bij KB vastgestelde referentierentevoet die in aanmerking moet worden genomen om vast te stellen in welke mate de grens van aftrekbaarheid van de interesten, enz., eventueel is overschreden, is naar het geval :
- ofwel de rentevoet die wordt toegepast op de datum waarop de geleende of in deposito ontvangen sommen inkomsten beginnen op te brengen;
- ofwel wanneer in de overeenkomst een veranderlijke rente of een indexering is bedongen, de rentevoet die wordt toegepast op de vervaldag van de inkomsten of de rentevoeten die overeenkomstig het KB/WIB eventueel achtereenvolgens van toepassing zijn in de loop van het tijdvak waarop de inkomsten betrekking hebben.
Deze regels stemmen in de praktijk overeen met die welke voorheen van kracht waren. Daarom zullen de richtlijnen van Com.I.B. 44/50.2 (mutatis mutandis) verder worden toegepast.
I/376
Het derde en voerde lid van art. 50, 1°, WIB blijven ongewijzigd. Dit betekent dat bij voortduur geen beperking wordt toegepast op interesten, enz., die worden betaald :
1° door bepaalde banken, kredietinstellingen en spaarkassen (zie Com.I.B.
44/50.4);
2° ingevolge openbaar uitgegeven obligaties en andere soortgelijke effecten
van leningen;
| 3° | aan Belgische bank- en kredietinstellingen. |
I/377
Bij KB 05.08.1991 zijn de rentevoeten gepubliceerd die voor het jaar 1990 als referentievoet gelden voor leningen aangegaan in Belgische frank en in 14 andere courante valuta. Die referentierentevoeten zijn opgenomen in de aangehechte bijlage, die jaarlijks zal worden bijgewerkt/
Er moet dan ook op die referentierentevoeten worden gesteund om na te gaan of het bedrag van de als beroepskosten aangegeven interesten, enz., al dan niet moet worden beperkt.
V. CONTROLEMAATREGEL
I/378
Wanneer bij het onderzoek van dossiers blijkt dat belastingplichtigen leningen hebben aangegaan in een munt die niet voorkomt in de bijlage, moet zulks, indien vermoed wordt dat de betaalde vergoeding abnormaal hoog is, rechtstreeks aan het hoofdbestuur (directie II/3) worden gesignaleerd.
BIJLAGE
========================================================================= | Land van de munt | Munt | vanaf | tot |rentevoet| | waarin de lening is | | | | | | uitgedrukt | | | | | | ---------------------|-------------|------------|------------|---------| | België | Belgische | 01.01.1990 | 04.11.1990 | 10,25 | | | frank | 05.11.1990 | 31.12.1990 | 10,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Canada | Canadese | 01.01.1990 | 31.01.1990 | 12,29 | | | dollar | 01.02.1990 | 28.02.1990 | 13,25 | | | | 01.03.1990 | 31.03.1990 | 13,38 | | | | 01.04.1990 | 30.04.1990 | 13,77 | | | | 01.05.1990 | 31.05.1990 | 14,05 | | | | 01.06.1990 | 30.06.1990 | 13,90 | | | | 01.07.1990 | 31.07.1990 | 13,59 | | | | 01.08.1990 | 31.08.1990 | 13,01 | | | | 01.09.1990 | 30.09.1990 | 12,61 | | | | 01.10.1990 | 31.10.1990 | 12,66 | | | | 01.11.1990 | 30.11.1990 | 12,25 | | | | 01.12.1990 | 31.12.1990 | 11,78 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Denemarken | Deense | 01.01.1990 | 22.03.1990 | 7,00 | | | kroon | 23.03.1990 | 31.05.1990 | 8,00 | | | | 01.06.1990 | 31.12.1990 | 8,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Duitsland | Mark | 01.01.1990 | 31.12.1990 | 6,00 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Frankrijk | Franse | 01.01.1990 | 01.04.1990 | 10,00 | | | frank | 02.04.1990 | 25.04.1990 | 9,75 | | | | 26.04.1990 | 30.10.1990 | 9,50 | | | | 31.10.1990 | 31.12.1990 | 9,25 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Italië | Lire | 01.01.1990 | 20.05.1990 | 13,50 | | | | 21.05.1990 | 31.12.1990 | 12,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Japan | Yen | 01.01.1990 | 19.03.1990 | 4,25 | | | | 20.03.1990 | 29.08.1990 | 5,25 | | | | 30.08.1990 | 31.12.1990 | 6,00 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Nederland | Gulden | 01.01.1990 | 01.11.1990 | 7,75 | | | | 02.11.1990 | 31.12.1990 | 8,00 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Noorwegen | Noorse | 01.01.1990 | 31.07.1990 | 11,00 | | | kroon | 01.08.1990 | 31.12.1990 | 10,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Oostenrijk | Shilling | 01.01.1990 | 31.12.1990 | 6,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Spanje | Peseta | 01.01.1990 | 31.01.1990 | 14,53 | | | | 01.02.1990 | 28.02.1990 | 14,54 | | | | 01.03.1990 | 31.03.1990 | 14,53 | | | | 01.04.1990 | 30.04.1990 | 14,54 | | | | 01.05.1990 | 31.05.1990 | 14,56 | | | | 01.06.1990 | 30.06.1990 | 14,64 | | | | 01.07.1990 | 30.11.1990 | 14,65 | | | | 01.12.1990 | 31.12.1990 | 14,67 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Verenigde Staten | V.S.-dollar | 01.01.1990 | 18.12.1990 | 7,00 | | | | 19.12.1990 | 31.12.1990 | 6,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Verenigd Koninkrijk | Pond | 01.01.1990 | 30.09.1990 | 14,75 | | | sterling | 01.10.1990 | 31.12.1990 | 13,75 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Zweden | Zweedse | 01.01.1990 | 15.03.1990 | 10,50 | | | | 16.03.1990 | 17.05.1990 | 12,00 | | | | 18.05.1990 | 22.11.1990 | 11,00 | | | | 23.11.1990 | 31.12.1990 | 11,50 | |---------------------|-------------|------------|------------|---------| | Zwitserland | Zwitserse | 01.01.1990 | 31.12.1990 | 6,00 | | | frank | | | | =========================================================================
Bron: FisconetPlus