Circulaire nr. Ci.D.19/402.192 dd. 15.12.1989
CIRC 15.12.89/1
Circulaire nr. Ci.D.19/402.192 dd. 15.12.1989
Bull. nr. 691, pag. 408
BEROEPSKOSTEN
Autokosten
HERVORMINGSWET 1988
Beroepskosten
Meerwaarden
Minderwaarden
MEERWAARDEN
Meerwaarden op autovoertuigen
MINDERWAARDEN
Minderwaarden op autovoertuigen
2e ADDENDUM aan de 2e aflevering HERVOMINGSWET 1988
Commentaar op de art. 22 en 40, § 1, W. 07.12.1988 houdende hervorming van de inkomstenbelasting en wijziging van de met het zegel gelijkgestelde taksen :
II/244.1
De in nr. II/244, in fine, aangekondigde formule bestaat hierin, dat de normale forfaitaire vergoedingen voor autokosten (d.w.z. die niet meer bedragen dan de gelijkaardige vergoedingen die de Staat aan zijn personeel toekent) in de regel mogen worden geacht voor 30 pct. de prijs van de brandstof te vertegenwoordigen.
Om in de mate van het mogelijke onbelangrijke geschillen te vermijden, is beslist dat de verhouding 30/70 in elk geval mag worden toegepast ongeacht de aard van de gebruikte brandstof.
Voorbeeld 1 (terugbetaling van eigen kosten van de werkgever)
II/245
Een werknemer die zijn werkelijke kosten aftrekt, gebruikt zijn eigen wagen onder meer voor zijn reizen van en naar zijn werk (woon-werkverkeer), zomede voor dienstreizen voor rekening van de onderneming.
Zijn autokosten zonder privé-karakter -waarvan 30 pct. slaat op de brandstof (*)- zijn als volgt samengesteld : - woon-werkverkeer : 110.000 F - dienstreizen voor de werkgever : 40.000 F --------- - totaal : 150.000 F. (*) Zie nr. II/244.1
De kosten van dienstreizen worden hem volledig terugbetaald op voorlegging van bewijsstukken.
1. Aftrekbaar bij de werkgever (zie nr. II/243, 2e lid) : - brandstof (40.000 F x 30 pct.) x 100 pct. : 12.000 F - andere kosten (40.000 F x 70 pct.) x 75 pct. : 21.000 F -------- - totaal aftrekbaar : 33.000 F Bij de werkgever bedraagt de beperking dus : 40.000 F - 33.000 F = 7.000 F (28.000 F x 25 pct.)
2. Regularisatie bij de werknemer : - loon : 1.000.000 F - totale autokosten : 150.000 F - eigen kosten van de werkgever : - 40.000 F ----------- - verschil : 110.000 F - brandstof (110.000 F x 30 pct.) x 100 pct. = 33.000 F - andere kosten (110.000 F x 70 pct.) x 75 pct. = 57.750 F -------- - totaal aftrekbaar : - 90.750 F ----------- - belastbaar nettoloon : 909.250 F Bij de werknemer bedraagt de beperking dus 110.000 F - 90.750 F = 19.250 F (110.000 F x 70 pct. x 25 pct.).
Samengevat leidt de toepassing van art. 22 van de hervormingswet tot een beperking van de aftrekbare autokosten : - bij de werkgever van 7.000 F - bij de werknemer van 19.250 F -------- - totaal (150.000 F x 70 pct. x 25 pct.) : 26.250 F Voorbeeld 2 (bijdrage van de werkgever in kosten van de werknemer)
II/246
De werkgever draagt ten belope van 40.000 F bij in de kosten van een werknemer, die zijn werkelijke kosten bewijst en zijn eigen wagen gebruikt voor de reizen tussen zijn woonplaats en zijn plaats van tewerkstelling (totale kost : 150.000 F; de brandstofkosten vertegenwoordigen 30 pct. van dit bedrag (*)).
(*) Zie nr. II/244.1
De bijdrage van de werkgever is als belastbaar bestanddeel op het loonfiche van de begunstigde vermeld, na aftrek van een bedrag van 5.000 F dat is vrijgesteld krachtens art. 41, § 2, 1°, WIB; zij bedraagt dus 35.000 F. 1. Aftrekbaar bij de werkgever (zie nr. II/244, 1e gedachtenstreepje) : 40.000 F 2. Regularisatie bij de werknemer : - loon : 1.000.000 F - voordeel van alle aard : 40.000 F - vrijgesteld bedrag :- 5.000 F --------- - belastbaar verschil : 35.000 F ----------- - totaal : 1.035.000 F - brandstof (150.000 F x 30 pct.) x 100 pct. = 45.000 F - andere kosten (150.000 F x 70 pct.) x 75 pct. = 78.250 F -------- - totaal aftrekbaar : - 123.750 F ------------ - belastbaar nettoloon : 911.250 F De toepassing van art. 22 van de hervormingswet brengt dus de volgende beperkingen mee : - bij de werkgever : 0 F - bij de werknemer : (150.000 F - 123.750 F) of 150.000 F x 70 pct. x 25 pct. = 26.250 F -------- - totaal : 26.250 F
Circulaire nr. Ci.D.19/402.192 dd. 15.12.1989
Bull. nr. 691, pag. 408
BEROEPSKOSTEN
Autokosten
HERVORMINGSWET 1988
Beroepskosten
Meerwaarden
Minderwaarden
MEERWAARDEN
Meerwaarden op autovoertuigen
MINDERWAARDEN
Minderwaarden op autovoertuigen
2e ADDENDUM aan de 2e aflevering HERVOMINGSWET 1988
Commentaar op de art. 22 en 40, § 1, W. 07.12.1988 houdende hervorming van de inkomstenbelasting en wijziging van de met het zegel gelijkgestelde taksen :
- beperking van de autokosten;
- vaststelling van meerwaarden of minderwaarden op autovoertuigen :
- nieuw stelsel;
- overgangsmaatregel.
II/244.1
De in nr. II/244, in fine, aangekondigde formule bestaat hierin, dat de normale forfaitaire vergoedingen voor autokosten (d.w.z. die niet meer bedragen dan de gelijkaardige vergoedingen die de Staat aan zijn personeel toekent) in de regel mogen worden geacht voor 30 pct. de prijs van de brandstof te vertegenwoordigen.
Om in de mate van het mogelijke onbelangrijke geschillen te vermijden, is beslist dat de verhouding 30/70 in elk geval mag worden toegepast ongeacht de aard van de gebruikte brandstof.
Voorbeeld 1 (terugbetaling van eigen kosten van de werkgever)
II/245
Een werknemer die zijn werkelijke kosten aftrekt, gebruikt zijn eigen wagen onder meer voor zijn reizen van en naar zijn werk (woon-werkverkeer), zomede voor dienstreizen voor rekening van de onderneming.
Zijn autokosten zonder privé-karakter -waarvan 30 pct. slaat op de brandstof (*)- zijn als volgt samengesteld : - woon-werkverkeer : 110.000 F - dienstreizen voor de werkgever : 40.000 F --------- - totaal : 150.000 F. (*) Zie nr. II/244.1
De kosten van dienstreizen worden hem volledig terugbetaald op voorlegging van bewijsstukken.
1. Aftrekbaar bij de werkgever (zie nr. II/243, 2e lid) : - brandstof (40.000 F x 30 pct.) x 100 pct. : 12.000 F - andere kosten (40.000 F x 70 pct.) x 75 pct. : 21.000 F -------- - totaal aftrekbaar : 33.000 F Bij de werkgever bedraagt de beperking dus : 40.000 F - 33.000 F = 7.000 F (28.000 F x 25 pct.)
2. Regularisatie bij de werknemer : - loon : 1.000.000 F - totale autokosten : 150.000 F - eigen kosten van de werkgever : - 40.000 F ----------- - verschil : 110.000 F - brandstof (110.000 F x 30 pct.) x 100 pct. = 33.000 F - andere kosten (110.000 F x 70 pct.) x 75 pct. = 57.750 F -------- - totaal aftrekbaar : - 90.750 F ----------- - belastbaar nettoloon : 909.250 F Bij de werknemer bedraagt de beperking dus 110.000 F - 90.750 F = 19.250 F (110.000 F x 70 pct. x 25 pct.).
Samengevat leidt de toepassing van art. 22 van de hervormingswet tot een beperking van de aftrekbare autokosten : - bij de werkgever van 7.000 F - bij de werknemer van 19.250 F -------- - totaal (150.000 F x 70 pct. x 25 pct.) : 26.250 F Voorbeeld 2 (bijdrage van de werkgever in kosten van de werknemer)
II/246
De werkgever draagt ten belope van 40.000 F bij in de kosten van een werknemer, die zijn werkelijke kosten bewijst en zijn eigen wagen gebruikt voor de reizen tussen zijn woonplaats en zijn plaats van tewerkstelling (totale kost : 150.000 F; de brandstofkosten vertegenwoordigen 30 pct. van dit bedrag (*)).
(*) Zie nr. II/244.1
De bijdrage van de werkgever is als belastbaar bestanddeel op het loonfiche van de begunstigde vermeld, na aftrek van een bedrag van 5.000 F dat is vrijgesteld krachtens art. 41, § 2, 1°, WIB; zij bedraagt dus 35.000 F. 1. Aftrekbaar bij de werkgever (zie nr. II/244, 1e gedachtenstreepje) : 40.000 F 2. Regularisatie bij de werknemer : - loon : 1.000.000 F - voordeel van alle aard : 40.000 F - vrijgesteld bedrag :- 5.000 F --------- - belastbaar verschil : 35.000 F ----------- - totaal : 1.035.000 F - brandstof (150.000 F x 30 pct.) x 100 pct. = 45.000 F - andere kosten (150.000 F x 70 pct.) x 75 pct. = 78.250 F -------- - totaal aftrekbaar : - 123.750 F ------------ - belastbaar nettoloon : 911.250 F De toepassing van art. 22 van de hervormingswet brengt dus de volgende beperkingen mee : - bij de werkgever : 0 F - bij de werknemer : (150.000 F - 123.750 F) of 150.000 F x 70 pct. x 25 pct. = 26.250 F -------- - totaal : 26.250 F
Bron: FisconetPlus