Circulaire nr. Ci.RH.243/441.880 dd. 28.08.1992
CIRC 28.08.92/1
Circulaire nr. Ci.RH.243/441.880 dd. 28.08.1992
Bull. nr. 720, pag. 2628
HYPOTHECAIRE LENING
Vrijstelling van kapitaalaflossingen.
1. Opdat de kapitaalaflossingen van een hypothecaire lening voor het bouwen, verwerven of verbouwen van een woning voor belastingvrijstelling in aanmerking zouden komen, moet het door een tijdelijke verzekering bij overlijden met afnemend kapitaal (schuldsaldoverzekering) verzekerde kapitaal ten minste gelijk zijn aan het geleende kapitaal (art. 83, eerste lid, 1°, WIB 1992).
2. Die voorwaarde wordt eveneens geacht te zijn vervuld indien het op dergelijke wijze verzekerde kapitaal ten minste het in art. 84, § 2, of art. 516, § 1, 2°, WIB 1992, bedoelde hoogste fiscaal in aanmerking te nemen aanvangsbedrag van de lening bereikt.
3. Wanneer een hypothecaire leningsakte zo is opgesteld dat een gedeelte van het ontleende kapitaal geleidelijk wordt terugbetaald d.m.v. periodieke kapitaalaflossingen, terwijl het andere gedeelte, gewaarborgd door een gemengde levensverzekering, ineens terugbetaalbaar is op een bepaald tijdstip, mogen deze gedeelten als afzonderlijke leningen worden beschouwd op voorwaarde dat deze opsplitsing voortaan uitdrukkelijk wordt vermeld op het door de verzekeraar overeenkomstig art. 45, KB/WIB uitgereikte attest.
4. Met het oog op de eventuele vrijstelling van de kapitaalaflossingen betaald i.v.m. het eerstgenoemde gedeelte van de lening betekent dit dat de gelijkwaardigheid tussen verzekerd en geleend kapitaal mag worden beoordeeld zonder rekening te houden met het gedeelte van de lening dat wordt wedersamengesteld door een gemengde levensverzekering.
5. Aangezien er in principe geen kapitaalaflossingen worden betaald op het door een gemengde levensverzekering gedekte gedeelte van de lening moeten de aflossingen m.b.t. het andere gedeelte ook niet worden beperkt in verhouding tot het totale bedrag van de lening.
6. In het uitzonderlijke geval dat er toch kapitaalaflossingen worden betaald i.v.m. het gedeelte van de lening dat gewaarborgd is door een gemengde levensverzekering, komen die aflossingen in geen geval voor vrijstelling in aanmerking. Om deze reden moeten de betaalde kapitaalaflossingen in dergelijk geval voor elk gedeelte van de lening afzonderlijk op het betalingsbewijs worden vermeld.
Aftrekbare kapitaalaflossingen :
60.000 F x 400.000/2.400.000 = 10.000 F.
Circulaire nr. Ci.RH.243/441.880 dd. 28.08.1992
Bull. nr. 720, pag. 2628
HYPOTHECAIRE LENING
Vrijstelling van kapitaalaflossingen.
1. Opdat de kapitaalaflossingen van een hypothecaire lening voor het bouwen, verwerven of verbouwen van een woning voor belastingvrijstelling in aanmerking zouden komen, moet het door een tijdelijke verzekering bij overlijden met afnemend kapitaal (schuldsaldoverzekering) verzekerde kapitaal ten minste gelijk zijn aan het geleende kapitaal (art. 83, eerste lid, 1°, WIB 1992).
2. Die voorwaarde wordt eveneens geacht te zijn vervuld indien het op dergelijke wijze verzekerde kapitaal ten minste het in art. 84, § 2, of art. 516, § 1, 2°, WIB 1992, bedoelde hoogste fiscaal in aanmerking te nemen aanvangsbedrag van de lening bereikt.
3. Wanneer een hypothecaire leningsakte zo is opgesteld dat een gedeelte van het ontleende kapitaal geleidelijk wordt terugbetaald d.m.v. periodieke kapitaalaflossingen, terwijl het andere gedeelte, gewaarborgd door een gemengde levensverzekering, ineens terugbetaalbaar is op een bepaald tijdstip, mogen deze gedeelten als afzonderlijke leningen worden beschouwd op voorwaarde dat deze opsplitsing voortaan uitdrukkelijk wordt vermeld op het door de verzekeraar overeenkomstig art. 45, KB/WIB uitgereikte attest.
4. Met het oog op de eventuele vrijstelling van de kapitaalaflossingen betaald i.v.m. het eerstgenoemde gedeelte van de lening betekent dit dat de gelijkwaardigheid tussen verzekerd en geleend kapitaal mag worden beoordeeld zonder rekening te houden met het gedeelte van de lening dat wordt wedersamengesteld door een gemengde levensverzekering.
5. Aangezien er in principe geen kapitaalaflossingen worden betaald op het door een gemengde levensverzekering gedekte gedeelte van de lening moeten de aflossingen m.b.t. het andere gedeelte ook niet worden beperkt in verhouding tot het totale bedrag van de lening.
6. In het uitzonderlijke geval dat er toch kapitaalaflossingen worden betaald i.v.m. het gedeelte van de lening dat gewaarborgd is door een gemengde levensverzekering, komen die aflossingen in geen geval voor vrijstelling in aanmerking. Om deze reden moeten de betaalde kapitaalaflossingen in dergelijk geval voor elk gedeelte van de lening afzonderlijk op het betalingsbewijs worden vermeld.
| 7. | Voorbeelden. |
| a) | Een hypothecaire lening van 3.500.000 F, afgesloten in 1989, is samengesteld uit een schijf van 2.000.000 F, terugbetaalbaar d.m.v. maandelijkse kapitaalaflossingen en gewaarborgd door een schuldsaldoverzekering voor hetzelfde bedrag, en een schijf van 1.500.000 F, wedersamengesteld door een gemengde levensverzekering (zonder kapitaalaflossingen). Tijdens het jaar 1991 betaalde kapitaalaflossingen (volgens betalingsbewijs) : 50.000 F. Aftrekbare kapitaalaflossingen : 50.000 F (In de veronderstelling dat de in art. 84, § 1, WIB 1992, voorziene grenzen niet overschreden zijn.). |
| b) | Een hypothecaire lening van 2.700.000 F, afgesloten in 1989, is samengesteld uit een schijf van 2.000.000 F, terugbetaalbaar d.m.v trimestriële kapitaalaflossingen en gewaarborgd door een schuldsaldoverzekering van 1.000.000 F, en een schijf van 700.000 F, wedersamengesteld door een gemengde levensverzekering. Tijdens het jaar 1991 betaalde kapitaalaflossingen (volgens betalingsbewijs) : 50.000 F. Aftrekbare kapitaalaflossingen : nihil, aangezien het verzekerde kapitaal minder bedraagt dan het geleende. |
| c) | Een hypothecaire lening van 3.600.000 F, aangegaan om een middelgrote woning te verwerven en afgesloten in 1985, is samengesteld uit een schijf van 2.400.000 F, terugbetaalbaar d.m.v. halfjaarlijkse kapitaalaflossingen en gewaarborgd door een schuldsaldoverzekering van 400.000 (Stemt overeen met het hoogste aanvangsbedrag van de lening dat voor vrijstelling in aanmerking komt (art. 516, § 1, 2°, WIB 1992)), en een schijf van 1.200.000 F wedersamengesteld door een gemengde levensverzekering. Tijdens het jaar 1991 betaalde kapitaalaflossingen (volgens betalingsbewijs) : |
- i.v.m. de schijf van 2.400.000 F : 60.000 F;
- i.v.m. de schijf van 1.200.000 F : 30.000 F.
Aftrekbare kapitaalaflossingen :
60.000 F x 400.000/2.400.000 = 10.000 F.
Bron: FisconetPlus