Circulaire nr. Ci.RH.241/541.317 (AOIF 6/2003) van 02.04.2003

CIRC 02.04.03/1

Bull. nr. 836, pag. 1089-1094

DIVERS INKOMEN
Occasionele winst

FRUITTELER
Inkomen uit de fruitteelt
Kwalificatie van inkomsten

PRIVE-VERMOGEN
Normaal beheer van het privé-vermogen

WINST
Inkomen uit de fruitteelt

Richtlijnen voor de kwalificatie van inkomsten uit de fruitteelt. Criteria voor de gelegenheidsteelt

Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2+, 2 en 3.

I. ALGEMEEN

Deze circulaire heeft betrekking op de kwalificatie van inkomsten uit de fruitteelt.

Naar gelang van de feitelijke omstandigheden kunnen die inkomsten worden aangemerkt als :

In de praktijk is het echter niet steeds eenvoudig om vast te stellen onder welke categorie die inkomsten moeten worden gerangschikt. Met het oog op deze indeling worden de hiernavermelde richtlijnen uitgevaardigd.

II. KWALIFICATIE

A. Belastingplichtige die een zelfstandige beroepsactiviteit uitoefent in de land- of tuinbouwsector

De winst uit de fruitteelt, behaald door een belastingplichtige die een zelfstandige beroepswerkzaamheid in de land- of tuinbouwsector uitoefent, moet steeds onder de in de artikelen 23, § 1, 1°, 24 en 25, WIB 92 bedoelde winst worden gerangschikt.

B. Belastingplichtige die geen zelfstandige beroepsactiviteit uitoefent in de land- of tuinbouwsector

1. Eerste onderstelling : de teler is eigenaar, vruchtgebruiker, erfpachter of opstalhouder van de grond

Het volgende onderscheid moet worden gemaakt.

a) De totale oppervlakte van de grond bedraagt niet meer dan

- 50 are (hoogstamfruit) OF

- 25 are (laagstamfruit) OF

- 10 are (grondteelten en teelt van houtig kleinfruit).

In dit geval kan de teelt in het algemeen worden geacht te kaderen binnen het normale beheer van een privé-vermogen van onroerende aard.

b) De totale oppervlakte van de grond bedraagt meer dan de hierboven vermelde oppervlakte

Terzake kan in het algemeen worden gesteld dat de winst uit de teelt belastbaar is krachtens de artikelen 23, § 1, 1°, 24 en 25, WIB 92.

2. Tweede onderstelling : de teler is geen eigenaar, vruchtgebruiker, erfpachter of opstalhouder van de grond

Het volgende onderscheid moet worden gemaakt.

a) De totale oppervlakte van de grond bedraagt niet meer dan

- 50 are (hoogstamfruit) OF

- 25 are (laagstamfruit) OF

- 10 are (grondteelten en teelt van houtig kleinfruit).

In dit geval kan de winst die voortkomt uit de fruitteelt in het algemeen als een divers inkomen bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92 worden aangemerkt.

b) De totale oppervlakte van de grond bedraagt meer dan de hierboven vermelde oppervlakte

Terzake kan in het algemeen worden gesteld dat de winst uit de teelt belastbaar is krachtens de artikelen 23, § 1, 1°, 24 en 25, WIB 92.

III. BELANGRIJKE OPMERKINGEN

1. De voormelde grens van 50 are voor hoogstamfruit is vastgelegd uitgaande van de omstandigheid dat percelen met hoogstambomen doorgaans een geringe begroeiingsdichtheid vertonen. Voor percelen met een merkelijk dichte begroeiing zijn de betreffende richtlijnen bijgevolg niet van toepassing.

2. De voormelde oppervlakten zijn uiteraard niet cumuleerbaar. In voorkomend geval (wanneer er sprake is van een combinatie van aanwendingswijzen van de grond) dient men de oppervlakte per aanwendingswijze proportioneel in aanmerking te nemen.

Voorbeeld : Mevrouw Peeters is eigenaar van een stuk grond van 10 are met laagstamperenbomen en een stuk grond van 5 are dat zij aanwendt voor de openluchtteelt van aardbeien.

De volgende proportionele omrekening wordt gemaakt :

- oppervlakte laagstamfruit : 10 a/25 a = 0,4

- oppervlakte grondteelt in openlucht : 5 a/10 a = 0,5

- 0,4 + 0,5 = 0,9 £ 1

De totale voor de fruitteelt aangewende oppervlakte grond van mevrouw Peeters blijft onder de gestelde grenzen.

3. De bepalingen vermeld sub II, B, 1, a) en II, B, 2, a) inzake de maximum oppervlakte zijn slechts van toepassing indien de omzet die voortvloeit uit de teelt een bedrag van 2.500 EUR per jaar niet overschrijdt, met dien verstande dat :

- het hier het omzetcijfer betreft, dat verwezenlijkt wordt via alle mogelijke verkoopskanalen. De aard van het verkoopskanaal (bijvoorbeeld levering aan de veiling, verkoop aan kleinhandelaars of patissiers, verkoop via stalletje of kraam, …) doet hierbij niet terzake;

- dit omzetcijfer als jaarlijks gemiddelde over enkele jaren samen (bij voorkeur over minimum 3 jaar) in aanmerking moet worden genomen, om te vermijden dat uitzonderlijke omstandigheden m.b.t. een bepaald jaar een vertekend beeld zouden geven.

4. Er dient over te worden gewaakt dat de voormelde richtlijnen geen aanleiding geven tot misbruiken. Zo kan het aangewezen zijn dat in bepaalde gevallen (vb. grond die verdeeld is over verschillende onverdeelde eigenaars (of vruchtgebruikers, …) maar die in feite als geheel geëxploiteerd wordt) abstractie wordt gemaakt van de strikte verhouding van oppervlakte per eigenaar, vruchtgebruiker, …. Met name kan in zulke gevallen de totaliteit van de grondoppervlakte in aanmerking worden genomen om uit te maken of de gestelde grenzen werden overschreden.

5. De fiscale kwalificatie van inkomsten gebeurt op basis van feitelijke elementen. Hieruit volgt dat een belastingplichtige over de mogelijkheid beschikt om aan te tonen dat de inkomsten uit een teelt die een oppervlakte beslaat die de voormelde grenzen overschrijdt, toch niet als beroepsinkomsten moeten worden aangemerkt (bv. door een kennelijk primitieve of gebrekkige exploitatie). Anderzijds heeft de Administratie de mogelijkheid om aan te tonen dat een bepaalde teelt, los van de oppervlakte van het perceel, toch aanleiding geeft tot diverse inkomsten of toch een beroepsmatig karakter vertoont. Hierbij zal dan doorgaans (doch niet noodzakelijkerwijze uitsluitend) worden gesteund op een combinatie van meerdere van de hierna vermelde overwegingen. Het betreft hier nochtans geen beperkende opsomming :

- de omstandigheid dat het onroerend goed niet op een "normale" wijze werd verkregen (d.w.z. door erfenis, schenking, persoonlijk sparen of als wederbelegging van vervreemde onroerende goederen);

- het aangaan van leningen of kredietopeningen met het oog op de teelt;

- het beroep doen op "externe" arbeid (behoudens in werkelijk uitzonderlijke of occasionele omstandigheden - voorbeeld : de gelegenheidsteler is ziek in de periode dat het fruit moet worden geoogst);

- de omstandigheid dat een belastingplichtige klaarblijkelijk niet over voldoende andere inkomsten beschikt om in zijn levensonderhoud te voorzien;

- de mate waarin de teelt gediversifieerd is (het feit dat men zich bv. tot 1 teelt beperkt, duidt wellicht eerder op een ingesteldheid die gericht is op winstmaximalisatie);

- het beroep doen op professionelen uit de landbouwsector (behoudens in uitzonderlijke of occasionele omstandigheden);

- het voeren van publiciteit.

IV. INWERKINGTREDING

De voormelde richtlijnen zijn van toepassing vanaf het aanslagjaar 2002 (inkomsten van 2001).

V. BIJLAGE

Een schematisch overzicht inzake de kwalificatie van de inkomsten en van de in aanmerking te nemen criteria voor de gelegenheidsteelt in de fruitsector is toegevoegd als bijlage.

Voor de Directeur-generaal:

De Directeur,

P. LEROY

FRUITSECTOR

KWALIFICATIE INKOMSTEN EN CRITERIA GELEGENHEIDSTEELT

(1) Voor zover geringe begroeiingsdichtheid.

(2) Oppervlakten zijn niet cumuleerbaar, eventueel moeten de oppervlakten per categorie proportioneel worden omgedeeld.

(3) Ongeacht het verkoopskanaal en te beoordelen op basis van de gemiddelde omzet van de laatste jaren (bij voorkeur minimum 3 jaren).

(4) Voor zover geen oneigenlijk gebruik.

(5) Kan eventueel, zowel door de teler (5a) als door de belastingadministratie (5b), aan de hand van een geheel van feitelijke elementen worden weerlegd.