Circulaire nr. Ci.RH.241/444.064 dd. 11.07.1997
CIRC 11.07.97/1
Circulaire nr. Ci.RH.241/444.064 dd. 11.07.1997
Bull. nr. 774, pag. 1802
VERGOEDING
Gemeenrechtelijk toegekende vergoeding.
Vrijgestelde vergoeding.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2, 2+ en 3.
1. In het kader van de circ. nr. Ci.RH.241/335.217 van 2.4.1986 (Bull. 650, blz. 963 tot 967) heeft de Administratie der Directe belastingen het belastingstelsel uiteengezet van de renten wegens blijvende invaliditeit en van de als zodanig geldende toelagen in kapitaal, betaald of toegekend ter uitvoering van de wetgeving betreffende de schadevergoeding voor arbeidsongevallen, voor ongevallen op de weg naar en van het werk en voor beroepsziekten in de overheids- of de privé-sector, of nog krachtens de verplichtingen van de art. 1382 en volgende van het Burgerlijk Wetboek.
2. De in de nrs. 2 en 3 van de voormelde circ. opgenomen administratieve richtlijnen verduidelijken dat :
1° ofwel wanneer zij rechtstreeks betrekking hebben op een in art. 20, 1° tot 3°, WIB (oud) (thans art. 23, § 1, 1°, 2° en 4°, WIB 92) bedoelde beroepswerkzaamheid, wat het geval is wanneer zij op grond van de sociale wetgeving worden toegekend;
2° ofwel wanneer zij onrechtstreeks betrekking hebben op een in art. 20, 1° tot 3°, WIB (oud) (thans art. 23, § 1, 1°, 2° en 4°, WIB 92) bedoelde beroepswerkzaamheid, wat zich voordoet wanneer hun toekenning op de bepalingen van het Burgerlijk Wetboek stoelt;
3° ofwel dat zij het gehele of gedeeltelijke herstel van een bestendige derving van winsten, bezoldigingen of baten uitmaken.
3. Ingevolge een grondig onderzoek terzake, blijven de volgende vergoedingen in elk geval belastbaar :
4. Immers, in die gevallen is er gevonnist dat de voormelde vergoedingen rechtstreeks of onrechtstreeks betrekking hebben op een beroepswerkzaamheid, zonder dat er een onderscheid moet worden gemaakt of zij al dan niet een daadwerkelijk verlies van beroepsinkomsten herstellen.
5. De volgende vergoedingen zijn evenwel niet belastbaar, op voorwaarde dat zij geen daadwerkelijk verlies van beroepsinkomsten herstellen :
In dit verband wordt verwezen naar de cassatiearresten van 13.2.1992, G.J., Bull. 768, blz. 171 en van 22.10.1992, L., Bull. 732, blz. 3205).
6. In die arresten werd er vastgesteld dat de voormelde vergoedingen niet rechtstreeks of onrechtstreeks op een beroepswerkzaamheid betrekking hebben en dat zij evenmin een daadwerkelijk verlies van beroepsinkomsten herstellen, zodat zij niet belastbaar zijn.
Circulaire nr. Ci.RH.241/444.064 dd. 11.07.1997
Bull. nr. 774, pag. 1802
VERGOEDING
Gemeenrechtelijk toegekende vergoeding.
Vrijgestelde vergoeding.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2, 2+ en 3.
1. In het kader van de circ. nr. Ci.RH.241/335.217 van 2.4.1986 (Bull. 650, blz. 963 tot 967) heeft de Administratie der Directe belastingen het belastingstelsel uiteengezet van de renten wegens blijvende invaliditeit en van de als zodanig geldende toelagen in kapitaal, betaald of toegekend ter uitvoering van de wetgeving betreffende de schadevergoeding voor arbeidsongevallen, voor ongevallen op de weg naar en van het werk en voor beroepsziekten in de overheids- of de privé-sector, of nog krachtens de verplichtingen van de art. 1382 en volgende van het Burgerlijk Wetboek.
2. De in de nrs. 2 en 3 van de voormelde circ. opgenomen administratieve richtlijnen verduidelijken dat :
- art. 32bis, eerste lid, WIB (oud) (thans art. 34, § 1, 1°, WIB 92), dat werd ingevoerd met art. 19 van de W 5.1.1976 betreffende de budgettaire voorstellen 1975-1976, handelt over drie gevallen waarin de pensioenen, de tijdelijke renten en de lijfrenten, alsook de als zodanig geldende toelagen belastbaar zijn :
1° ofwel wanneer zij rechtstreeks betrekking hebben op een in art. 20, 1° tot 3°, WIB (oud) (thans art. 23, § 1, 1°, 2° en 4°, WIB 92) bedoelde beroepswerkzaamheid, wat het geval is wanneer zij op grond van de sociale wetgeving worden toegekend;
2° ofwel wanneer zij onrechtstreeks betrekking hebben op een in art. 20, 1° tot 3°, WIB (oud) (thans art. 23, § 1, 1°, 2° en 4°, WIB 92) bedoelde beroepswerkzaamheid, wat zich voordoet wanneer hun toekenning op de bepalingen van het Burgerlijk Wetboek stoelt;
3° ofwel dat zij het gehele of gedeeltelijke herstel van een bestendige derving van winsten, bezoldigingen of baten uitmaken.
- de algemene of meer uitgebreide termen van vermelde art. 32bis, eerste lid, WIB (oud) (thans art. 34, § 1, 1°, WIB 92), dus alle pensioenen, lijfrenten of tijdelijke renten, alsmede de als zodanig geldende toelagen onder de belastbare inkomsten rangschikken, ongeacht of zij al dan niet een werkelijk verlies van beroepsinkomsten herstellen.
3. Ingevolge een grondig onderzoek terzake, blijven de volgende vergoedingen in elk geval belastbaar :
- vergoedingen inzake arbeidsongevallen (Brussel, 8.4.1986, S., Bull. 657, blz. 90; Cass. 15.5.1987, M., Bull. 673, blz. 1043; Cass. 13.1.1989, C., Bull. 692, blz. 749; zie ook : Brussel, 25.3.1985, P.J., Bull. 647, blz. 320; Antwerpen, 23.1.1990, R.I., Bull. 701, blz. 89; Luik, 6.3.1991, A.T., Fiscale Jurisprudentie, 91/80 en Bergen, 19.3.1993, F.V., Fiscale Jurisprudentie, 93/207);
- vergoedingen inzake beroepsziekten (Cass. 27.11.1992, E.B. en Y.J., Rechtskundig Weekblad 1992-1993, blz. 1130; in dezelfde zin : Luik, 2.11.1988, D.J., Bull. 688, blz. 2378);
- vergoedingen inzake een door de werkgever afgesloten individuele collectieve verzekering tegen lichamelijke ongevallen (Hof van beroep te Brussel, 18.6.1991, D., Bull. 721, blz. 3024).
4. Immers, in die gevallen is er gevonnist dat de voormelde vergoedingen rechtstreeks of onrechtstreeks betrekking hebben op een beroepswerkzaamheid, zonder dat er een onderscheid moet worden gemaakt of zij al dan niet een daadwerkelijk verlies van beroepsinkomsten herstellen.
5. De volgende vergoedingen zijn evenwel niet belastbaar, op voorwaarde dat zij geen daadwerkelijk verlies van beroepsinkomsten herstellen :
- vergoedingen betaald door een aansprakelijke derde ingevolge een ongeval dat in het kader van het privé-leven is gebeurd;
- vergoedingen betaald door de verzekeraar van een derde aansprakelijke ingevolge een ongeval dat in het kader van het privé-leven is gebeurd;
- vergoedingen betaald door de verzekeraar van het slachtoffer zelf ingevolge een ongeval dat in het kader van het privé-leven is gebeurd.
In dit verband wordt verwezen naar de cassatiearresten van 13.2.1992, G.J., Bull. 768, blz. 171 en van 22.10.1992, L., Bull. 732, blz. 3205).
6. In die arresten werd er vastgesteld dat de voormelde vergoedingen niet rechtstreeks of onrechtstreeks op een beroepswerkzaamheid betrekking hebben en dat zij evenmin een daadwerkelijk verlies van beroepsinkomsten herstellen, zodat zij niet belastbaar zijn.
| 7. | De voormelde richtlijnen zijn onmiddellijk van toepassing. |
| 8. | De Com.IB 92 zal eerlang in die zin worden aangepast. |
Voor de Directeur-generaal :
De Auditeur-generaal,
V. KINDT
Bron: FisconetPlus