Circulaire nr. Ci.RH.421/390.202 dd. 18.12.1987
CIRC 18.12.87/1
Circulaire nr. Ci.RH.421/390.202 dd. 18.12.1987
Bull. nr. 669, pag. 329
DRUKWERKEN
328 C1 en 328 C2
Afschrijvingstabellen
Richtlijnen voor het gebruik van de nieuwe drukwerken 328 C1 en 328 C2.
1. De circ. van 20.07.1984, nr. Ci.RH.421/355.961 (B. 631) verstrekt onderrichtingen over de fiscale behandeling van de herwaarderingen van vaste activa en van de afschrijvingen die op de herwaarderingsbedragen worden geboekt.
Die richtlijnen houden inzonderheid in dat, ten name van vennootschappen, de op de herwaarderingsbedragen geboekte - doch fiscaal niet aanneembare - afschrijvingen in de regel niet langer in de belastbare winst moeten worden opgenomen door rekening te houden met een reserve "Afschrijvingsexcedenten", maar wel door de geboekte "Herwaarderingsmeerwaarden" geleidelijk aan - d.w.z. in de mate dat op de herwaarderingsbedragen afschrijvingen zijn geboekt - van een vrijgestelde reserve in een belaste reserve om te zetten.
2. Om bij het invullen van de afschrijvingstabellen 328 C1 en 328 C2 met die richtlijnen rekening te kunnen houden zal, bij een eerstvolgende herdruk, het vak onderaan die tabellen als volgt worden aangepast (gelet op het relatief beperkte aantal toepassingsgevallen en om het invullen van de tabellen niet nodeloos te bemoeilijken, is de aanpassing zodanig opgevat dat de afschrijvingen op herwaarderingsbedragen zoveel mogelijk buiten beschouwing worden gelaten):
3. In dat vak moeten de volgende gegevens worden vermeld (vergelijk met de richtlijnen die thans voorkomen in Com.IB 44/326.5):
Regel a: "Als bedrijfslast aangenomen afschrijvingen".
Het totaal van de in de kolom "Afschrijving" voorkomende bedragen inschrijven (ongewijzigd).
Regel b: "Geboekte afschrijvingen" (andere dan op herwaarderingen).
Op die regel het totaal vermelden van de voor het jaar of boekjaar werkelijk door de belastingplichtige geboekte afschrijvingen, met uitzondering van die welke op herwaarderingsbedragen betrekking hebben.
Regel c: "Verschil".
Hier het verschil vermelden tussen de bedragen op regel a en op regel b : b > a = excedent (in het zwart) van het boekjaar, a > b = recuperatie (in het rood) van vroegere excedenten (ongewijzigd).
Regel d: "Uitgeboekte excedenten".
Op die regel het bedrag inschrijven (in het rood) van de overgeboekte excedenten (ongewijzigd).
Regel e: "Nog te recupereren of uit te boeken excedenten".
Dient om het totaal te vermelden van de nog niet gerecupereerde of niet uitgeboekte excedenten (ongewijzigd).
Regel f: "Gedane uitboekingen (andere dan op herwaarderingen)".
Op die regel (in het rood) het totaal vermelden van de door de belastingplichtige gedane uitboekingen, met uitzondering van de uitboekingen van afschrijvingen die op herwaarderingsbedragen betrekking hebben.
Regel g: "Totaal geboekte afschrijvingen".
Het totaal van de door de belastingplichtige geboekte afschrijvingen uitsplitsen in :
Regel h: "Totaal aangenomen afschrijvingen".
Op die regel het totaal vermelden van de tot op het einde van het boekjaar fiscaal aangenomen afschrijvingen.
4. Er wordt aan herinnerd (zie nr. 28 van de voormelde circ.) dat de afschrijvingen op herwaarderingsbedragen in bepaalde gevallen bij voorkeur als "afschrijvingsexcedenten" in de opgave 328R (en derhalve ook in de afschrijvingstabellen) moeten worden opgenomen. Dit is met name het geval indien en in de mate dat de (tot op dat ogenblik niet belaste) meerwaarden voor de aanzuivering van boekverliezen zijn aangewend of naar de resultaten- of een reserverekening zijn overgeboekt.
5. Een hoeveelheid van de gewijzigde afschrijvingstabellen zal ambtshalve aan de diensten Ven.B. en BNV-ven. worden toegestuurd.
Die nieuwe tabellen mogen geleidelijk aan in gebruik worden genomen. Evenwel moeten ze zo spoedig mogelijk worden aangelegd voor activa waarvoor afschrijvingen op herwaarderingen worden geboekt.
Circulaire nr. Ci.RH.421/390.202 dd. 18.12.1987
Bull. nr. 669, pag. 329
DRUKWERKEN
328 C1 en 328 C2
Afschrijvingstabellen
Richtlijnen voor het gebruik van de nieuwe drukwerken 328 C1 en 328 C2.
1. De circ. van 20.07.1984, nr. Ci.RH.421/355.961 (B. 631) verstrekt onderrichtingen over de fiscale behandeling van de herwaarderingen van vaste activa en van de afschrijvingen die op de herwaarderingsbedragen worden geboekt.
Die richtlijnen houden inzonderheid in dat, ten name van vennootschappen, de op de herwaarderingsbedragen geboekte - doch fiscaal niet aanneembare - afschrijvingen in de regel niet langer in de belastbare winst moeten worden opgenomen door rekening te houden met een reserve "Afschrijvingsexcedenten", maar wel door de geboekte "Herwaarderingsmeerwaarden" geleidelijk aan - d.w.z. in de mate dat op de herwaarderingsbedragen afschrijvingen zijn geboekt - van een vrijgestelde reserve in een belaste reserve om te zetten.
2. Om bij het invullen van de afschrijvingstabellen 328 C1 en 328 C2 met die richtlijnen rekening te kunnen houden zal, bij een eerstvolgende herdruk, het vak onderaan die tabellen als volgt worden aangepast (gelet op het relatief beperkte aantal toepassingsgevallen en om het invullen van de tabellen niet nodeloos te bemoeilijken, is de aanpassing zodanig opgevat dat de afschrijvingen op herwaarderingsbedragen zoveel mogelijk buiten beschouwing worden gelaten):
| a) | Als bedrijfslast aangenomen afschrijvingen. |
| b) | Geboekte afschrijvingen (andere dan op herwaarderingen). |
| c) | Verschil : { b > a : excedent van het jaar { a > b : recuperatie van vroegere excedenten (rood). |
| d) | Uitgeboekte excedenten (rood). |
| e) | Nog te recupereren of uit te boeken excedenten (e vorig jaar ± c - d). |
| f) | Gedane uitboekingen (andere dan op herwaarderingen). |
| g) | Totaal geboekte afschrijvingen : |
| 1° | andere dan op herwaarderingen (g, 1° vorig jaar + b - f) |
| 2° | op herwaarderingen |
| h) | Totaal aangenomen afschrijvingen (g, 1° - e of h vorig jaar + a + d - f) |
Regel a: "Als bedrijfslast aangenomen afschrijvingen".
Het totaal van de in de kolom "Afschrijving" voorkomende bedragen inschrijven (ongewijzigd).
Regel b: "Geboekte afschrijvingen" (andere dan op herwaarderingen).
Op die regel het totaal vermelden van de voor het jaar of boekjaar werkelijk door de belastingplichtige geboekte afschrijvingen, met uitzondering van die welke op herwaarderingsbedragen betrekking hebben.
Regel c: "Verschil".
Hier het verschil vermelden tussen de bedragen op regel a en op regel b : b > a = excedent (in het zwart) van het boekjaar, a > b = recuperatie (in het rood) van vroegere excedenten (ongewijzigd).
Regel d: "Uitgeboekte excedenten".
Op die regel het bedrag inschrijven (in het rood) van de overgeboekte excedenten (ongewijzigd).
Regel e: "Nog te recupereren of uit te boeken excedenten".
Dient om het totaal te vermelden van de nog niet gerecupereerde of niet uitgeboekte excedenten (ongewijzigd).
Regel f: "Gedane uitboekingen (andere dan op herwaarderingen)".
Op die regel (in het rood) het totaal vermelden van de door de belastingplichtige gedane uitboekingen, met uitzondering van de uitboekingen van afschrijvingen die op herwaarderingsbedragen betrekking hebben.
Regel g: "Totaal geboekte afschrijvingen".
Het totaal van de door de belastingplichtige geboekte afschrijvingen uitsplitsen in :
- die welke betrekking hebben op andere dan herwaarderingsbedragen (te vermelden onder 1°)
- en die welke op herwaarderingsbedragen betrekking hebben (te vermelden onder 2°).
Regel h: "Totaal aangenomen afschrijvingen".
Op die regel het totaal vermelden van de tot op het einde van het boekjaar fiscaal aangenomen afschrijvingen.
4. Er wordt aan herinnerd (zie nr. 28 van de voormelde circ.) dat de afschrijvingen op herwaarderingsbedragen in bepaalde gevallen bij voorkeur als "afschrijvingsexcedenten" in de opgave 328R (en derhalve ook in de afschrijvingstabellen) moeten worden opgenomen. Dit is met name het geval indien en in de mate dat de (tot op dat ogenblik niet belaste) meerwaarden voor de aanzuivering van boekverliezen zijn aangewend of naar de resultaten- of een reserverekening zijn overgeboekt.
5. Een hoeveelheid van de gewijzigde afschrijvingstabellen zal ambtshalve aan de diensten Ven.B. en BNV-ven. worden toegestuurd.
Die nieuwe tabellen mogen geleidelijk aan in gebruik worden genomen. Evenwel moeten ze zo spoedig mogelijk worden aangelegd voor activa waarvoor afschrijvingen op herwaarderingen worden geboekt.
Bron: FisconetPlus