Circulaire nr. Ci.RH.332/458.660 van 11.10.1996

• enerzijds, te wijzen op een aantal vormwijzigingen die zijn aangebracht aan het WIB 92 inzonderheid ingevolge de omvorming van het stelsel van aftrek "inkomen van inkomen", waarbij het fiscale voordeel hoger wordt naarmate het inkomen stijgt, in een stelsel van belastingverminderingen (art. 88, 90 en 91, W 28.12.1992);

• en anderzijds, de wijzigingen te bespreken die zijn aangebracht aan het belastingstelsel dat van toepassing is op de in het kader van het lange termijnsparen uitgekeerde kapitalen, afkoopwaarden en spaartegoeden die zijn gevormd door sommen die niet langer aanleiding hebben gegeven tot een aftrek maar tot een belastingvermindering (art. 89, W 28.12.1992).

• de indirecte taks op het lange termijnsparen die vanaf 1.1.1993 van toepassing is op sommige kapitalen, afkoopwaarden en spaartegoeden;

• de continuïteit in de belastbaarheid van de in het kader van het lange termijnsparen uitgekeerde kapitalen, afkoopwaarden en spaartegoeden die zijn gevormd door sommen die tot een aftrek van het inkomen aanleiding hebben gegeven (art. 98, 4de tot 6de lid, W 28.12.1992);

• een aantal overgangsbepalingen (art. 103 tot 105, W 28.12.1992).

• die voorschotten werden verleend of die leningen werden gesloten voor het bouwen, het verwerven of het verbouwen van een in België gelegen eerste woning die uitsluitend bestemd is voor het persoonlijk gebruik van de leningnemer en van de personen die van zijn gezin deel uitmaken;

• bij leven van de verzekerde, de voorschotten op contracten of de vestiging van de hypotheek ten minste tien jaar vóór het verstrijken van het contract hebben plaatsgevonden.

• de kapitalen die worden vereffend bij het normaal verstrijken van het contract of bij het overlijden van de verzekerde en de afkoopwaarden die worden vereffend in één der vijf jaren die aan het normaal verstrijken van het contract voorafgaan en die voortkomen van het wettelijk aanvullend pensioenstelsel bedoeld in art. 52bis, KB nr 72, 10.11.1967 betreffende het rust- en overlevingspensioen der zelfstandigen;

• de vergoedingen in kapitaal die de aard hebben van vergoedingen die het gehele of gedeeltelijke herstel van een bestendige derving van beroepsinkomsten uitmaken.

• in de inleidende zin van het 1ste lid van art. 174 de verwijzing naar art. 171, 4°, i, WIB 92 (afzonderlijke taxatie tegen 16,5 % van de in het kader van het pensioensparen gevormde kapitalen, afkoopwaarden en spaartegoeden), dat is opgeheven door art. 89, 6°, W 28.12.1992 (zie ook nr. 46), te vervangen door een verwijzing naar het door art. 89, 2°, W 28.12.1992 ingevoegde art 171, 2°, e, WIB 92 (afzonderlijke taxatie tegen 10 % van de in het kader van het pensioensparen gevormde kapitalen, afkoopwaarden en spaartegoeden);

• in het 1ste lid van art. 174, WIB 92, de verwijzing naar art. 118, 1ste lid, 1°, b, WIB 92, te vervangen door een verwijzing naar art. 145/9, 1ste lid, 1°, b, WIB 92 (minimumlooptijd van 10 jaar).

• wanneer de kapitalen aan de rechthebbende worden uitgekeerd bij het normaal verstrijken van het contract of bij het overlijden van de verzekerde;

• wanneer de afkoopwaarden aan de rechthebbende worden uitgekeerd:

• ofwel naar aanleiding van zijn pensionering of brugpensionering;
• ofwel in een van de 5 jaren vóór het normaal verstrijken van het contract,
• ofwel op de normale leeftijd waarop hij zijn beroepswerkzaamheid uit hoofde waarvan het kapitaal is gevormd, volledig en definitief stopzet;

• ofwel naar aanleiding van zijn pensionering op de normale datum of in één van de 5 jaren die aan die datum voorafgaan;

• ofwel naar aanleiding van zijn brugpensionering;

• ofwel naar aanleiding van het overlijden van de persoon van wie hij de rechtverkrijgende is;

• ofwel op de normale datum waarop hij zijn beroepswerkzaamheid uit hoofde waarvan het kapitaal is gevormd, volledig en definitief stopzet.

• wanneer de kapitalen worden vereffend bij het overlijden van de verzekerde;

• wanneer de afkoopwaarden worden vereffend in de loop van één der vijf jaren die het normaal verstrijken van het contract voorafgaan;

• vóór 1.8.1992 zijn vereffend (art. 515, § 2, WIB 92, zoals ingevoegd door art. 40, W 28.7.1992, houdende fiscale en financiële bepalingen en gewijzigd door art. 97, W 28.12.1992 - cf. circ. 13.10.1993, nr. Ci.D.19/452.260 - Bull. 733, blz. 3339);

• met ingang van 1.8.1992 zijn vereffend, voor het gedeelte dat dient voor de wedersamenstelling of het waarborgen van een hypothecaire lening,

• die in 1992 (aj. 1993) zijn vereffend;

• of die in 1993 of later zijn vereffend, in zoverre ze zijn gevormd door middel van premies die in 1992 zijn gestort.

• ofwel naar aanleiding van zijn pensionering op de normale datum of in één van de 5 jaren die aan die datum voorafgaan;

• ofwel naar aanleiding van zijn brugpensionering;

• ofwel naar aanleiding van het overlijden van de persoon van wie hij de rechtverkrijgende is.

• de minimumlooptijd van 10 jaar voor de collectieve of individuele spaarrekening of de spaarverzekering verstreken is;

• gedurende ten minste 5 verschillende al dan niet opeenvolgende belastbare tijdperken stortingen zijn verricht op een collectieve of individuele spaarrekening of als premie van een spaarverzekering (Voor een belastingplichtige die in 1932 of later geboren is, is deze verplichting opgeheven voor de individuele of collectieve spaarrekeningen die zijn geopend en de spaarverzekeringen die zijn aangegaan vóór 4 augustus 1992 (cf. circ. 9.12.1993, Ci.RH.861/452.215 - Bull. 735, blz. 306));

• elke storting gedurende ten minste 5 jaar belegd is gebleven.

• die in 1992 (aj. 1993) zijn vereffend;

• of die in 1993 of later zijn vereffend, in zoverre ze zijn gevormd door middel van premies of betalingen die in 1992 zijn gestort of gedaan, (zie ook nr 35).

• die worden vereffend op één der in de sub A, 1, a, bepaalde tijdstippen (zie nr 25);

• in zoverre die kapitalen en afkoopwaarden zijn gevormd door werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood (art. 52, 3°, b, WIB 92);

• die worden vereffend op één der in de sub A, 2, a, bepaalde tijdstippen (zie nr 28);

• in zoverre die kapitalen zijn gevormd door werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood (art. 52, 3°, b, WIB 92) (De bij art. 89, 5°, W 28.12.1992, in art. 171, 4°, g, WIB 92, ingevoegde voorwaarde (afzonderlijke aanslag tegen 16,5 % in zoverre die kapitalen door werkgeversbijdragen als vermeld in art. 52, 3°, b, WIB 92, zijn gevormd) is ondertussen opgeheven en vervangen door de voorwaarde dat dit tarief slechts toepasselijk is voor zover die kapitalen niet zijn gevormd door persoonlijke bijdragen als vermeld in art. 145/1, 1°, WIB 92, (zie circ. 25.8.1995, Ci.RH.332/473.389 betreffende de commentaar op art. 24, 2°, W 6.7.1994, houdende fiscale bepalingen)).

• op de sub A, 1, a, A, 2, a, A, 3, a en A, 4, a, hierboven (zie nrs 25, 28, 31 en 36) bedoelde tijdstippen worden vereffend;

• in zoverre ze zijn gevormd door middel van sommen die vóór de inwerkingtreding van de W 28.12.1992 bij het bepalen van de belastbare grondslag in verschillende stadia van de belastbare inkomsten aftrekbaar waren zoals:

• de kapitalen en afkoopwaarden van groepsverzekeringscontracten en de andere pensioenkapitalen, in zoverre ze zij n gevormd niet persoonlijke bijdragen van aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood die als beroepskosten of van het totale beroepsinkomen aftrekbaar waren;

• de kapitalen en afkoopwaarden van individuele levensverzekeringscontracten, in zoverre ze zijn gevormd door van het totale beroepsinkomen aftrekbare bijdragen;

• de in het kader van het pensioensparen uitgekeerde spaartegoeden, kapitalen en afkoopwaarden, in zoverre ze zijn gevormd door van het totale netto-inkomen aftrekbare stortingen.

• tot en met aj. 1992 wat de premies van individuele levensverzekeringen en pensioensparen betreft;

• tot en met aj. 1993 wat de bijdragen voor groepsverzekering en extra-wettelijke pensioenen betreft.

• Gelet op de overgangsbepaling van art. 104, W 28.12.1992 blijven de uitkeringen ter uitvoering van individuele levensverzekeringscontracten die zijn gevormd met vóór 1.1.1993 gestorte premies maar die vanaf 1.8.1992 zijn betaald of toegekend, en in de mate dat de levensverzekering niet dient voor de wedersamenstelling of het waarborgen van een hypothecaire lening, belastbaar tegen 16,5 %.

• de kapitalen en afkoopwaarden van groepsverzekeringscontracten en de pensioenkapitalen of gedeelten ervan die zijn gevormd met werkgevers en met vóór 1.1.1993 gestorte persoonlijke bijdragen;

• de in het kader van het pensioensparen gekapitaliseerde uitkeringen of gedeelten ervan die zijn gevormd met vóór 1.1.1993 gedane stortingen;

• de uitkeringen ter uitvoering van individuele levensverzekeringscontracten die zijn gevormd met vóór 1.1.1993 gestorte premies maar die vanaf 1.8.1992 zijn betaald of toegekend, en in de mate dat de levensverzekering niet dient voor de wedersamenstelling of het waarborgen van een hypothecaire lening.

• zijn gevormd door persoonlijke bijdragen die het stelsel van belastingverminderingen hebben genoten, en

• anders zijn vereffend dan sub A, 1, (groepsverzekering, nr 25) en A, 2 (pensioenfonds, nr 28);

• zijn gevormd met premies of stortingen waarvoor een belastingvermindering is verkregen, en

• anders zijn vereffend dan sub A, 3, (individuele levensverzekeringen, nr 31 ) en A, 4 (pensioensparen, nr 36).

• met ingang van het aj. 1994 op de sub C, 1, bedoelde uitkeringen (groepsverzekering, pensioenfonds) die zijn gevormd met vanaf 1.1.1993 gedane stortingen;

• met ingang van het aj. 1993 op de sub C, 2, bedoelde uitkeringen (al dan niet beleende individuele levensverzekeringen en pensioensparen) die zijn gevormd met vanaf 1.1.1992 betaalde premies of gedane stortingen.

• zijn gevormd door werkgeversbijdragen of door persoonlijke bijdragen die als beroepskosten of van het totale beroepsinkomen zijn afgetrokken, en

• anders zijn vereffend dan sub A, 1, (groepsverzekering, nr. 25) en A, 2 (pensioenfonds nr. 28);

• zijn gevormd met premies of stortingen die ofwel van het totale beroepsinkomen (individuele levensverzekering), ofwel van het totale netto-inkomen (pensioensparen) zijn afgetrokken, en

• anders zijn vereffend dan sub A, 3, (individuele levensverzekering, nr. 31) of sub A, 4 (pensioensparen, nr. 36).

• de sub D, 1, vermelde kapitalen en afkoopwaarden (groepsverzekering, pensioenfonds) voor zover ze zijn gevormd door werkgeversbijdragen en persoonlijke bijdragen die voor 1.1.1993 zijn betaald;

• de sub D, 2, vermelde kapitalen, afkoopwaarden en spaartegoeden (individuele levensverzekering, pensioensparen) die zijn gevormd door vóór 1.1.1992 gedane stortingen en premies.

• individuele levensverzekeringscontracten;
• pensioenspaarrekeningen (individuele of collectieve) en pensioenspaarverzekeringen.

• verzekeringscontracten die uitsluitend voordelen bedingen bij overlijden;
• levensverzekeringscontracten in zoverre ze ertoe strekken de aflossing of de wedersamenstelling van een hypothecaire lening te waarborgen (beleende verzekeringscontracten).

• wanneer die contracten uitsluitend voordelen bij overlijden bedingen;

• in de mate dat die contracten dienen voor de aflossing of de weder samenstelling van een hypothecaire lening (beleende verzekeringscontracten, zowel individuele levensverzekeringen als pensioenspaarverzekeringen);

• wanneer de vereffening plaats vindt vóór de leeftijd van 60 jaar (in voorkomend geval de verzekeringsleeftijd).

• het gedeelte dat op het tijdstip van de uitkering nog beleend is, wordt belast volgens een fictieve omzettingsrente (art. 169, WIB 92);

• het gedeelte dat op het tijdstip van de uitkering niet meer beleend is, maar op het moment dat de belastingplichtige de leeftijd van 60 jaar heeft bereikt nog was beleend, wordt in principe belast tegen het tarief van 10 of 16,5 % (art. 171, 2°, d, en 4°, f, WIB 92).

NAMENS DE MINISTER:

Voor de Directeur-generaal:

De Auditeur-generaal,

V. KINDT.