Circulaire nr. Ci.RH.81/626.947 (AAFisc Nr. 15/2013) d.d. 25.04.2013

Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten

Dienst Taxatieprocedure en Verplichtingen

Vestiging van de aanslag

Aangifte

Indienen van de aangifte

Termijn voor terugzending van de aangifte

Verlenging van de termijn voor terugzending

Aanvragen tot uitstel voor het indienen van de aangifte.

Aan alle diensten van de sector taxatie .

ALGEMEEN

1. Overeenkomstig artikel 311, WIB 92, kan de directeur-generaal van de directe belastingen of zijn gedelegeerde afwijkingen toestaan van de in artikelen 306 en 308 tot 310 gestelde termijnen voor het indienen van een aangifte. De commentaar op artikel 311, WIB 92, behandelt de verschillende modaliteiten ter zake.

2. Er wordt aan herinnerd dat het verlenen van uitstel voor het indienen van een aangifte een absolute uitzondering moet vormen. Dit is enkel mogelijk ingeval van ernstige redenen of overmacht. Daarbij dient ieder geval passend verantwoord te worden door de omstandigheden eigen aan elke aangifte.

3. Onderhavige circulaire wijzigt de mogelijkheden tot het aanvragen van uitstel voor het indienen van een aangifte (Com.IB 311/3 tot en met 5).

WIJZIGINGEN

4. Vanaf aanslagjaar 2013 wordt de mogelijkheid van een algemene aanvraag tot verlenging van de indieningstermijn door personen of organisaties die gespecialiseerd zijn in het invullen van aangiften van derden afgeschaft. Deze beslissing wordt genomen met het oog op een nog betere organisatie van de taxatiewerkzaamheden en rekening houdend met het feit dat bedoelde personen en organisaties meestal reeds over een extra termijn beschikken bij gebruik van de elektronische aangifte. De nummers 3 tot en met 5 van de Com.IB 311 zijn bijgevolg niet langer van toepassing.

5. Voormelde personen en organisaties kunnen wel nog een individuele aanvraag indienen, maar, zoals gezegd, enkel mits ernstige redenen of overmacht kunnen worden voorgelegd.

6 De geactualiseerde commentaar op artikel 311, WIB 92, is opgenomen als bijlage bij deze circulaire.

Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit:

De Auditeur-generaal van financiën,

Luc DELEENHEER

Bijlage 1

TITEL VII: VESTIGING EN INVORDERING

HOOFDSTUK II: Aangifte

Afdeling I: Aangifte inzake personenbelasting, vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting en belasting van niet-inwoners

(VERVOLG) Deel II: Vennootschappen, lichamen en andere rechtspersonen

Art. 311, WIB 92

I. WETTEKST 311/0

II. ALGEMEEN 311/1-2

III. ALGEMENE AANVRAGEN 311/3-5

IV. INDIVIDUELE AANVRAGEN 311/6-7

I. WETTEKST

311/0

Art. 311. - De directeur-generaal van de directe belastingen of zijn gedelegeerde kunnen afwijkingen van de in de artikelen 306 en 308 tot 310 gestelde termijnen toestaan.

II. ALGEMEEN

311/1

De bepalingen van art. 311, WIB 92, geven aan de directeur-generaal van de directe belastingen of zijn gedelegeerde de bevoegdheid tot het verlengen van de aangiftetermijn.

Die bepalingen hebben betrekking op alle aangiften in de inkomstenbelastingen (PB (inclusief voorstel van vereenvoudigde aangifte), Ven.B, RPB en BNI).

311/2

De bevoegdheid tot het verlenen van een bijkomende termijn voor het indienen van de aangifte wordt in beginsel uitsluitend gedelegeerd aan de dienstleider van het bevoegd taxatiekantoor.

De beslissing inzake de verlenging van de aangiftetermijn is een bestuurshandeling die moet gemotiveerd worden (W 29.7.1991 betreffende de uitdrukkelijke motivering van de bestuurshandelingen (BS 12.9.1991)). Dit betekent dat de beslissing tot weigering om de aangiftetermijn te verlengen, evenals de slechts gedeeltelijk gunstige beslissing, moet verwijzen naar de wettelijke bepalingen ter zake en de motieven ter verantwoording vermelden.

III. ALGEMENE AANVRAGEN

311/3

Algemene aanvragen tot het indienen van aangiften na de wettelijke termijn (vennootschappen) of na de algemene door de administratie vastgestelde termijn (natuurlijke personen), door personen of organisaties die gespecialiseerd zijn in het invullen van aangiften van derden (sociale secretariaten, beroepsverenigingen of als belastingadviseur bekendstaande personen) zijn niet meer mogelijk vanaf het aanslagjaar 2013.

Voormelde doelgroep beschikt immers meestal reeds over een bijkomende termijn van indiening indien zij gebruik maakt van de bestaande toepassingen voor het elektronisch indienen van een aangifte.

311/4

…

311/5

…

IV. INDIVIDUELE AANVRAGEN

311/6

Een verlenging van de termijn mag door de dienstleider van de taxatiedienst worden verleend aan belastingplichtigen die ernstige redenen aanvoeren om de niet-terugzending van de aangifte binnen de oorspronkelijke termijn te rechtvaardigen.

De aanvragen daartoe mogen slechts worden ingewilligd in de gevallen waarin zulks gerechtvaardigd is (bv. lange afwezigheid of ernstige ziekte van de belastingplichtige, verdwijning van bescheiden ingevolge brand of diefstal, nog niet vastgesteld KI, enz.). Daarbij dient de toegekende extra termijn steeds in verhouding te staan tot de omstandigheden eigen aan elk geval.

Het globaal werkvolume van de mandataris van een belastingplichtige kan niet zonder meer als ernstige reden beschouwd worden die een verlenging van de aangiftetermijn toelaat (PV nr. 1153, dd. 28.6.1994).

Dergelijke individuele aanvragen kunnen eveneens worden ingediend door personen of organisaties die gespecialiseerd zijn in het invullen van aangiften van derden.

311/7

Tevens kan de termijn voor het indienen van de aangifte worden verlengd wegens overmacht.

Ter zake is gevonnist dat de termijn waarin rechtspersonen, verenigingen, enz., de aangifte van hun belastbare inkomsten moeten indienen, een fatale termijn van openbare orde is (Cass., 1.3.1960, NV "Eco et Lora", Bull. 369, blz. 1765). De overmacht (zie commentaar op art. 371) heeft echter tot gevolg die termijn te verlengen (Cass., 7.6.1960, NV "Compagnie continentale du Pegamoïd", Bull. 374, blz. 572).

Overmacht kan alleen voortvloeien uit een gebeurtenis buiten de wil van de mens die hij niet kon voorzien of vermijden (Cass. 22.3.2002, Cass. 30.4.2002, juridat.be).

Kan o.a. niet als overmacht worden beschouwd (niet beperkende lijst van voorbeelden):

- een fout of nalatigheid van de mandataris, boekhouder, advocaat, curator (Cass. 8.4.2009, juridat.be; Luik, 14.2.1990, Fisconetplus; Antwerpen, 9.4.1990, Fisconetplus; Antwerpen, 18.4.1989, Fisconetplus; Gent, 19.12.2001; Antwerpen, 3.6.2008);

- het achterhouden van de boekhouding door de boekhouder (Antwerpen, 17.11.1992, Fisconetplus);

- het verwijderd zijn van de belastingplichtige die in het buitenland woont (Com.IB 371/18; Luik, 15.6.1988; Gent, 8.11.2001; Brussel, 5.12.2007; Antwerpen, 30.6.2009);

- ziekte (Com.IB 305/27; Bergen, 9.3.2001, Fisconetplus; Antwerpen, 31.3.1998, Fisconetplus; Antwerpen, 20.2.2001 en 22.3.2011);

- het verblijf in de gevangenis (Cass. 19.3.1957; Luik, 7.2.1990, Fisconetplus);

- inbeslagname van de boekhouding (Gent, 22.2.2002; Antwerpen, 16.3.2004).