Circulaire nr. Ci.RH.242/604.311 (AOIF 47/2010) dd 25.06.2010

Inkomstenbelasting

Bezoldiging

Voordeel van alle aard

Voordeel anders dan in geld betaald

Eco-cheque

Belastingstelsel van de eco-cheque

Sociaal voordeel aan het personeel

Collectief voordeel van geringe waarde

Vrijgesteld inkomen

Beroepskosten

Niet-aftrekbare kosten

Voorwaarde van aftrekbaarheid van de beroepskosten

Aan alle ambtenaren.

I. INLEIDING

1. Ingevolge het koninklijk besluit van 14.4.2009 tot invoeging van een artikel 19quater in het koninklijk besluit van 28.11.1969 tot uitvoering van de wet van 27.6.1969 tot herziening van de besluitwet van 28.12.1944 betreffende de maatschappelijke zekerheid der arbeiders (BS 20.5.2009, tweede editie) worden, voor de sociale zekerheid, de eco-cheques onder bepaalde voorwaarden niet als loon beschouwd.

Dit besluit is in werking getreden op 1.3.2009.

2. De Wet van 22.12.2009 houdende fiscale en diverse bepalingen (BS 31.12.2009, tweede editie) bevat een fiscale regeling ten aanzien van eco- cheques.

Ingevolge artikel 5, 2° van voornoemde wet van 22.12.2009, wordt de tussenkomst van de werkgever in de eco-cheques onder bepaalde voorwaarden uitdrukkelijk vrijgesteld van inkomstenbelasting overeenkomstig het nieuwe art. 38, §1, eerste lid, 25° van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92). Dit artikel is van toepassing op de voordelen die vanaf 1 januari 2009 worden verkregen (art. 35, tweede lid, W 22.12.2009).

Artikel 6 van diezelfde wet van 22.12.2009 voegt een nieuw art. 38/1 in het WIB 92 in, dat de voorwaarden bevat die moeten vervuld zijn om de vrijstelling te verkrijgen. Dit artikel is van toepassing vanaf aanslagjaar 2010 (art. 35, achtste lid, W 22.12.2009).

II. FISCALE BEHANDELING

3. Artikel 38, § 1, eerste lid, 25°, WIB 92, bepaalt dat "de voordelen die bestaan uit de tussenkomst van de werkgever of de onderneming in de maaltijdcheques, de sport/cultuurcheques of de eco-cheques die beantwoorden aan de in art. 38/1 vermelde voorwaarden", vrijgesteld zijn.

4. Artikel 38/1, § 1, 3°, WIB 92, bepaalt dat de tussenkomst van de werkgever of de onderneming in de eco-cheques die beantwoorden aan de in paragraaf 4 van hetzelfde artikel bedoelde voorwaarden, vrijgesteld zijn van inkomstenbelasting voor zover ze niet zijn verleend ter vervanging van bezoldigingen, premies, voordelen van alle aard of enige andere vergoeding.

5. Art. 38/1, § 4, WIB 92, bepaalt verder dat de eco-cheques terzelfder tijd aan alle volgende voorwaarden moeten voldoen, opdat de tussenkomst van de werkgever of de onderneming in de eco-cheques als een voordeel als bedoeld in art. 38, § 1, eerste lid, 25°, WIB 92, kan worden beschouwd:

1° de toekenning van de eco-cheque moet vervat zijn in een collectieve arbeidsovereenkomst op sectorieel vlak of op ondernemingsvlak of, wanneer het afsluiten van een collectieve overeenkomst niet mogelijk is, in een geschreven individuele overeenkomst met dien verstande dat in een onderneming met werknemers voor bedrijfsleiders dezelfde regeling moet gelden als voor werknemers;

2° de collectieve arbeidsovereenkomst of individuele overeenkomst bepaalt de hoogste nominale waarde van de eco-cheque, met een maximum van 10 euro per eco-cheque, evenals de frequentie van toekenning ervan gedurende een kalenderjaar;

3° de eco-cheque wordt op naam van de werknemer of bedrijfsleider afgeleverd;

4° op de eco-cheque staat duidelijk vermeld dat zijn geldigheid tot 24 maanden beperkt is, vanaf de datum van zijn terbeschikkingstelling aan de werknemer of de bedrijfsleider en dat hij slechts mag worden aangewend voor de aankoop van producten en diensten met een ecologisch karakter als bedoeld in een collectieve arbeidsovereenkomst die is afgesloten in de Nationale Arbeidsraad;

5° de eco-cheques kunnen geheel noch gedeeltelijk voor geld worden omgeruild;

6° het totale bedrag van de eco-cheques toegekend door de werkgever of de onderneming mag per werknemer of bedrijfsleider niet groter zijn dan 125 euro per jaar voor het aanslagjaar 2010 (250 euro per jaar vanaf aanslagjaar 2011).

6. Art. 178, § 5, 1° WIB 92, bepaalt dat de in art. 38/1, WIB 92, vermelde bedragen, niet geïndexeerd worden (art. 30, W 22.12.2009).

7. Bovenvermelde eco-cheques die krachtens art. 38, § 1, eerste lid, 25°, WIB 92, van inkomstenbelasting vrijgestelde voordelen zijn, worden bij de werkgever of onderneming overeenkomstig art. 53, 14°, WIB 92, voor de totaliteit als een niet-aftrekbare beroepskost aangemerkt (art. 9, W 22.12.2009).

8. Eco-cheques die niet terzelfder tijd aan alle voorwaarden vermeld onder nr. 5 voldoen, moeten overeenkomstig art. 31, tweede lid, 2°, WIB 92, of art. 32, tweede lid, 2°, WIB 92, voor de totaliteit als belastbare voordelen van alle aard verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het uitoefenen van de be roepswerkzaamheid worden aangemerkt.

Voorbeeld

9. In 2010 kent een werkgever aan een werknemer eco-cheques toe voor een bedrag van 370 EUR, waarvan 120 EUR voor eco-cheques die betrekking hebben op het jaar 2009, maar die slechts in 2010 worden betaald en 250 EUR voor eco-cheques die betrekking hebben op 2010. De voorwaarden 1° tot en met 5° zijn voldaan (zie nr. 5).

Aangezien er in de loop van 2010 voor een totaal bedrag van 370 EUR aan eco-cheques worden toegekend, is niet tegelijkertijd aan alle voorwaarden gesteld in art. 38/1, § 4, WIB 92, voldaan. Het totale bedrag van de toegekende eco-cheques is per werknemer immers groter dan 250 EUR per jaar (grensbedrag voor aanslagjaar 2011). De toegekende eco-cheques worden bijgevolg voor de totaliteit als belastbare voordelen van alle aard aangemerkt.

10. Indien een eco-cheque werd of wordt verleend ter vervanging of ter omzetting van loon, premies, voordelen in natura of van enig ander voordeel of van een aanvulling bij het voorgaande, is de bovenvermelde regeling niet van toepassing (cfr. art. 19quater, § 1, tweede lid van het koninklijk besluit van 28.11.1969 tot uitvoering van de wet van 27.6.1969 tot herziening van de besluitwet van 28.12.1944 betreffende de maatschappelijke zekerheid der arbeiders). In dit geval worden de eco-cheques overeenkomstig art. 31, tweede lid, 2°, WIB 92, of art. 32, tweede lid, 2°, WIB 92, eveneens als een belastbare bezoldiging aangemerkt.

11. In de gevallen beschreven in de nrs. 8 en 10 kan het belastbaar voordeel bij de werkgever of onderneming als een aftrekbare beroepskost in de zin van art. 52, 3°, WIB 92, worden aangemerkt, voor zover het bedrag van het voordeel overeenkomstig art. 57, 2°, WIB 92, op de passende individuele fiche wordt opgenomen.

12. Het nr. 38/27, 23° Com.IB 92, vervangen door de circulaire nr. Ci.RH.242/554.090 van 16.12.2002, de circulaire nr. Ci.RH.242/593.494 van 26.8.2008 en de circulaire nr. Ci.RH.242/579.489 van 2.6.2009, wordt vervangen door de volgende tekst:

(Vrijgestelde voordelen zijn:)

"23° betaalbonnen ongeacht hun aard, (geschenkcheques, surprisecheques, boekencheques, filmcheques, aankoopbonnen, enz.) die een geringe waarde hebben en door een onderneming met een duidelijk sociaal doel en niet als eigenlijke bezoldiging voor geleverde prestaties aan haar personeelsleden worden toegekend. Zijn hier uitgesloten, de maaltijdcheques, de sport/ cultuurcheques toegekend vanaf 1 juli 2006 en de eco-cheques. Deze cheques zijn immers aan een bijzonder belastingstelsel onderworpen (zie art. 38, § 1, eerste lid, 25°, WIB 92, en art. 38/1, WIB 92)."

III. ECOLOGISCHE PRODUCTEN EN DIENSTEN

13. Eco-cheques koppelen een verhoging van koopkracht aan een stimulans voor de aankoop van ecologische producten.

14. Met eco-cheques kunnen enkel producten of diensten van ecologische aard aangekocht worden die expliciet opgenomen zijn in de lijst bij het koninklijk besluit van 28.6.2009 waarbij algemeen verbindend wordt verklaard de collectieve arbeidsovereenkomst nr. 98 van 20.2.2009, gesloten in de Nationale Arbeidsraad, betreffende de eco-cheques (BS 13.7.2009).

15. De producten en diensten die zijn opgenomen in de genoemde lijst, beantwoorden aan de huidige milieu-uitdagingen. Die lijst kan worden aangepast in het licht van eventuele ontwikkelingen. Zo zullen de sociale partners ieder jaar nagaan of er ecologische diensten en producten aan de lijst moeten worden toegevoegd. Om de twee jaar zullen zij een discussie ten gronde voeren over een eventuele aanpassing van de lijst aan nieuwe ecologische inzichten en beleidsontwikkelingen inzake ecologische innovatie.

16. Ter informatie wordt de lijst zoals gepubliceerd als bijlage bij het voornoemde KB van 28.6.2009 (BS 13.7.2009), hieronder weergegeven.

Lijst van ecologische producten en diensten die in aanmerking komen voor betaling met eco-cheques

I. Energiebesparing

A. Aankoop en/of plaatsing (door geregistreerde aannemers) van producten en diensten die voldoen aan de criteria van de in art. 145^24, WIB 92, bepaalde federale fiscale verminderingen met het oog op energiebesparing;

B. Producten en diensten die in één van de Gewesten op 1.12.2008 of later, in aanmerking komen voor regionale subsidies in het kader van het beleid inzake rationeel energiegebruik, met inbegrip van de regionale subsidies voor de aankoop van energiezuinige elektrische apparaten;

C. Aankoop van producten die specifiek zijn bestemd voor de isolatie van woningen;

D. Aankoop van spaarlampen, TL-lampen en LED-verlichting;

E. Elektrische apparaten die uitsluitend werken op zonne-energie of op handmatig geproduceerde energie.

II. Waterbesparing

A. Spaardouchekop;

B. Recuperatietank voor regenwater;

C. Hulpstuk voor waterbesparing op kranen;

D. Spoelbak voor toiletten met spaarknop.

III. Bevordering duurzame mobiliteit

A. Plaatsing van roetfilters in personendieselwagens met bouwjaar tot en met 2005;

B. Plaatsing LPG-installatie in personenwagens;

C. Vervoersbewijzen voor openbaar vervoer, met uitzondering van abonnementen;

D. Aankoop en onderhoud van fietsen, met inbegrip van fietsen uitsluitend ondersteund door een elektrische hulpmotor, fietsonderdelen en fietstoebehoren;

E. Cursussen ecodriving.

IV. Afvalbeheer

A. Aankoop van oplaadbare, draagbare NiMH-batterijen en van oplaadtoestel len voor dergelijke batterijen;

B. Compostvat;

C. Kunststofproducten die volledig bestaan uit composteerbaar materiaal die voldoen aan de norm NBN EN 13432, evenals wasbare luiers;

D. Papier dat voor 100 pct. gerecycleerd is en dat ongebleekt of TCF-gebleekt is.

V. Bevordering van ecodesign: producten en diensten die voldoen aan de criteria van het Europese Ecolabel

VI. Bevordering van aandacht voor de natuur

A. Aankoop van duurzaam geëxploiteerd hout (FSC of PEFC of gelijkwaardig) of houtproducten gemaakt uit duurzaam geëxploiteerd hout, evenals papier dat geproduceerd is met gerecycleerde vezels of met verse vezels afkomstig van duurzaam geëxploiteerd hout;

B. Aankoop van bomen en buitenplanten, bloembollen en zaden voor buiten, niet-gemotoriseerde tuingereedschappen, potgrond en teelaarde, meststoffen met biogarantie.

IV. INWERKINGTREDING

17. Zoals reeds vermeld is artikel 38, § 1, eerste lid, 25°, WIB 92, van toepassing op de voordelen die vanaf 1 januari 2009 worden verkregen.

Artikel 38/1, WIB 92, is van toepassing vanaf aanslagjaar 2010.

Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit d.d.:

De Eerste attaché van financiën,

P. GYSEN