Circulaire nr. Ci.RH.851/447.685 van 31.03.1993

CIRC 31.03.93/2
Bull. nr. 727, pag. 1211
TAXATIEWERKZAAMHEDEN
Verzending en inzameling van de aangiften BNI-Ven.
Verzending en inzameling van de aangiften Ven.B.
Voornaamste wijzigingen aan de aangiften 275.1 en 275.2 voor het aj. 1993. Verzending en inzameling van de aangiften 275.1 en 275.2.
I. INLEIDING
1. Deze circ. bevat de richtlijnen voor de verzending en de inzameling van de aangiften 275.1 over het aj. 1993 voor vennootschappen en andere rechtspersonen die in beginsel aan de Ven.B. onderworpen zijn.
II. GEBRUIK VAN DE ETIKETTEN
2. Voor het verzenden van de aangiften 275.1 de door het BCIV/RP verstrekte witte zelfklevende identificatie etiketten gebruiken (zie Handb. Per. Werkz. deel VIII, titel III, I en circ. 25.04.1991, Co. 88.30/60.056).
III. AANGIFTEN 275.1
A. Algemeen

3. Zoals gebruikelijk :

a)
is aan elk aangifteformulier een duplicaat toegevoegd, dat de belastingplichtige de mogelijkheid biedt een afschrift van zijn aangifte te bewaren;
b)
worden de aangifteformulieren verzonden onder een vensteromslag (model 276.4), waarvan de belastingplichtige gebruik kan maken om zijn aangifte terug te sturen.
4. De omslagen 276.4 dragen de gedrukte melding "Aangifte terug te zenden onder gefrankeerde omslag".
De aandacht van de belastingplichtigen wordt er zodoende op gevestigd dat zij, wanneer zij hun aangifteformulier met de post terugzenden, de desbetreffende omslag (nr. 276.4 of andere) voldoende moeten frankeren.
In geen geval mogen de postdiensten strafport aanrekenen voor niet of onvoldoende gefrankeerde zendingen.
5. Aangezien heel wat belastingplichtigen hun aangifte rechtstreeks in de brievenbussen van de dienstgebouwen der belastingen deponeren, waardoor die bussen vaak overvol geraken, moeten de taxatiediensten het nodige doen opdat de bussen meermaals daags, ook tijdens het weekeinde, worden geledigd.
B. Vormwijzigingen
6. In de aangifte en de toelichting werd de gebruikte terminologie in overeenstemming gebracht met deze van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 ("WIB 92"), waarbij tevens rekening werd gehouden met de nieuwe nummering van de wetsartikelen.
Daarnaast werd in de toelichting, na de lijst van gebruikte afkortingen, een nieuwe rubriek "DEFINITIES" ingelast, waarin een aantal begrippen nader worden toegelicht.
C. Voornaamste inhoudelijke wijzigingen
Toelichting bij vak I, A, rubriek "onzichtbare reserves : overdreven afschrijvingen"
7. Aanpassingen ingevolge art. 2, W. 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen (V 2210 - Bull. 725), waardoor voor vaste activa die zijn verkregen of tot stand gebracht met ingang van 01.01.1992, het bedrag van de degressieve afschrijvingsannuïteit in geen geval meer mag bedragen dan 40 % van de aanschaffings- of beleggingswaarde.
Toelichting bij vak II, g
8. Aanpassing ingevolge de wijzigingen die art. 9, W. 28.07.1992 houdende fiscale en financiële bepalingen (V 2185 - Bull. 719), heeft aangebracht aan art. 55, WIB 92 (overdreven interesten - zie ook de nrs. 23 tot 25, circ. 21.09.1992, nr. Ci.D.19/444.574).
Toelichting bij vak II, h
9. Aanpassing ingevolge art. 3, W. 28.07.1992, dat de tekst van art. 26, WIB 92 inzake abnormale of goedgunstige voordelen heeft herschikt (zie ook de nrs. 8 tot 10 van voormelde circ. 21.09.1992).
Vak II, I en bijhorende toelichting, rubriek "Terugnemingen van vroegere vrijstelling"
10. Deze rubriek, die de vroegere rubriek "1) Terugneming vrijstelling aanvullend personeel voor wetenschappelijk onderzoek" vervangt, slaat naast de voormelde terugneming, ook op de terugneming van andere vroegere vrijstellingen die voorheen onder de rubriek "andere" verworpen uitgaven werden opgenomen (zie de litt. b) tot d) van voormelde toelichting).
Toelichting bij vak II, m
11. De toelichting werd herschikt (de vroegere litt. f) en g) worden resp. d) en e) en de vroegere litt. d), e) en h) zijn verplaatst naar de vorige rubriek), aangezien voortaan de terugneming van vroegere vrijstellingen in vak II, I, moet worden opgenomen (zie nr. 10, hiervoor).
12. Aanpassing van de nieuwe litt. d) ingevolge art. 17, 1°, W. 28.07.1992, dat art. 198, 4°, WIB 92 wijzigt, waardoor de jaarlijkse taks op winstdeelnemingen op levensverzekeringscontracten, bij de verzekeringsmaatschappijen voortaan voor haar totaliteit (voorheen t.b.v. 50 %) onder de "andere" verworpen uitgaven moet worden opgenomen (zie ook circ. 08.01.1993, nr. Ci.D.19/444.905, 2e afl.).
Toevoeging van een nieuwe litt. f), ingevolge art. 17, 2°, W. 28.07.1992, dat art. 198, 8°, WIB 92 heeft ingelast, waardoor de uitzonderlijke en eenmalige taks op de stortingen bestemd voor het lange termijnsparen niet als een aftrekbare beroepskost wordt aangemerkt (zie ook voormelde circ. 08.01.1993).
Toelichting bij vak III, 1, a
13. Aanpassing ingevolge art. 1, W. 28.07.1992 dat art. 18, WIB 92 heeft gewijzigd, waardoor bepaalde vanaf 27.03.1992 betaalde of toegekende interesten van voorschotten in de mate dat één van de in art. 18, eerste lid, 3°, WIB 92 vermelde grenzen wordt overschreden, met dividenden worden gelijkgesteld (zie ook de nrs. 1 tot 3, voormelde circ. 21.09.1992).
Vak IV, 5, c en bijhorende toelichting
14. Aanpassing ingevolge de wijzigingen die art. 20, W. 28.07.1992 in art. 205, § 2, WIB 92 heeft aangebracht, waardoor de aftrek van DBI en VRI wordt beperkt tot het bedrag van de winst dat overblijft na de derde bewerking, verminderd met de in vak II opgenomen verworpen uitgaven andere dan :
  • de niet-aftrekbare belastingen;
  • de abnormale of goedgunstige voordelen;
  • de waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen;
  • de terugnemingen van vroegere vrijstellingen (zie nr. 10 hiervoor);
  • de vrijgestelde giften.
Vak IV, 6, a en bijhorende toelichting, rubriek "Meerwaarden afzonderlijk belastbaar tegen 15 %"
15. Invoeging ingevolge art. 48, W. 28.07.1992, dat een nieuw art. 519bis in het WIB 92 inlast waardoor, m.b.t. bepaalde belastbare opnemingen van verwezenlijkte meerwaarden, het tarief van de Ven.B voor het aj. 1993 15 % bedraagt (zie ook de nrs. 56 en 57 van voormelde circ. 21.09.1992).
16. Daarnaast komen de oude rubrieken "a) Uitgekeerde voorheen vrijgestelde verwezenlijkte meerwaarden" (uitsluitend van toepassing voor het aj. 1992) en "c) Meerwaarden afzonderlijk belastbaar tegen 21,5 %" (ingevolge de wijziging die art. 26, W. 28.12.1992 aan art. 520, WIB 92 heeft aangebracht) te vervallen.
17. Aanpassing waarbij de nadruk wordt gelegd op het uitzonderlijk karakter van deze afzonderlijke aanslag, aangezien het moet gaan om vóór 01.09.1991, doch tijdens een belastbaar tijdperk verbonden aan het aj. 1993, belastbaar geworden meerwaarden.
Vak VI, 7
18. Schrapping van de verwijzing naar van IV, 5, c, gelet op de aftrekbeperking inzake DBI en VRI (zie nr. 14 hiervoor).
Toelichting bij vak VI
19. Aanpassing van het derde lid, 3°, ingevolge de wijzigingen die de art. 1 en 19, W. 28.07.1992 aan respectievelijk de art. 18, 3° en 202, 1°, WIB 92 hebben aangebracht (zie ook de nrs. 2 en 48 van voormelde circ. 21.09.1992).
Toelichting bij vak VIII
20. Aanpassing van litt. c) ingevolge de wijziging die art. 16, W. 28.07.1992 aan art. 184, derde lid, WIB 92 heeft aangebracht (zie ook de nrs. 49 en 50 van voormelde circ. 21.09.1992).
IV. VERZENDING EN INZAMELING
A. Toe te voegen bijlage
21. Bij elk aangifteformulier 275.1 moeten één exemplaar van het formulier 276.0 (investeringsaftrek) en één exemplaar van het formulier 275.3 (financieel nummer) worden gevoegd.
De opgaven 204.3 (waardeverminderingen en voorzieningen voor risico's en kosten), 275 K (gespreide belasting van meerwaarden op bepaalde effecten - art. 513, WIB 92), 275 M (opgave van de in België gedane herbeleggingen in activa die in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht), 276 K (gespreide belasting van meerwaarden - art. 47, WIB 92), 276 L (vrijstelling van meerwaarden op aandelen - art. 36, WIB) en 328 K (degressieve afschrijvingen), die niet bij de aangifte formulieren worden gevoegd, worden op aanvraag bij de bevoegde taxatiedienst gratis aan de vennootschappen uitgereikt.
B. Wettelijke bepalingen inzake de aangiftetermijnen
22. Overeenkomstig art. 310, WIB 92 beschikken de aan de Ven.B onderworpen belastingplichtigen voor het indienen van hun aangifte over een termijn die :
  • niet korter mag zijn dan één maand vanaf de datum waarop hetzij de jaarrekening, hetzij de rekening van ontvangsten en uitgaven is goedgekeurd (of voor ontbonden vennootschappen vanaf de datum van de goedkeuring van de resultaten der vereffening);
  • noch langer mag zijn dan zes maanden vanaf de datum waarop het boekjaar is afgesloten (of voor ontbonden vennootschappen vanaf de laatste dag van het tijdperk waarop de resultaten der vereffening betrekking hebben).
C. Datum van verzending van de aangiften
23. De aangifteformulieren worden verzonden in de maand waarin de algemene vergadering plaats heeft en uiterlijk vóór het verstrijken van de vijfde maand na de afsluiting van het boekjaar.
De aangifteformulieren voor vennootschappen, verenigingen, enz., waarvan de algemene vergadering reeds heeft plaatsgehad of waarvan de statuten geen goedkeuring van de geschriften door de vennoten voorschrijven, moeten onmiddellijk na de levering van die formulieren en van identificatie-etiketten verzonden worden.
D. Termijn voor het indienen van de aangiften
24. De uiterste datum waarop de aangifte moet worden overlegd op duidelijk leesbare wijze op het aangifteformulier aanbrengen. Die datum moet in principe overeenstemmen met de laatste dag van de maand na die van de algemene vergadering, zonder méér dan zes maanden na het afsluiten van het boekjaar te vallen.
Aangezien de belastingplichtigen evenwel over een termijn van ten minste één maand vanaf de datum van verzending beschikken om de aangifte over te leggen, moet in de nr. 23, 2e lid, bedoelde gevallen als datum van indiening de laatste dag van de maand na die van de verzending worden vermeld.
E. Verlenging van de termijn voor het indienen van de aangiften

25. Ter zake wordt naar Com.IB 218/0 tot 7 verwezen.

F. Geldigheid van de aangiften
1. Datum van indiening
26. Een aangifte die wordt ingediend buiten de op het formulier vermelde termijn, maar vóór het verstrijken van de verleende bijkomende termijn, wordt als geldig beschouwd voor het bepalen van de te volgen aanslagprocedure en van de toe te passen aanslagtermijnen.
2. Vormgebreken
27. Wanneer een aangifte één of meer vormgebreken vertoont, mag zij slechts als ongeldig worden beschouwd indien de belastingplichtige het (de) vormgebrek(en) niet heeft hersteld binnen een termijn van acht dagen die hem daartoe moet worden gegeven.
Inzonderheid worden geacht een vormgebrek te vertonen, de aangiften die :
  • zodanig zijn ingevuld dat ze niet in aanmerking komen voor rechtstreekse verwerking (dienaangaande wordt echter opgemerkt dat aangifte moet worden geacht geen vormgebrek te vertonen, wanneer de belastingplichtige op regel 176 van de aangifte (zie vak IX, 1, b) ten onrechte een nummer heeft vermeld dat overeenstemt met het BTW-nummer van de vennootschap;
  • niet vergezeld zijn van één of meer van de stukken, opgaven en inlichtingen waarvan de overlegging in vak X van het formulier wordt gevraagd (dienaangaande wordt opgemerkt dat de "toelichting" samen met de "balans" en de "resultatenrekening" een integrerend deel vormt van de in vak X, 1°, bedoelde jaarrekening).
Wat de in de toelichting bij de aangifte gevraagde andere stukken betreft, mag slechts tot aanslag van ambtswege worden besloten indien de belastingplichtige nalaat die stukken te verstrekken ingevolge een verzoek overeenkomstig art. 316, WIB 92 binnen de in dat artikel gestelde termijn.
3. Ondertekening
28. Het aangifteformulier moet worden gewaarmerkt, gedagtekend en ondertekend (art. 307, § 2, WIB 92). Indien de aangifte door een lasthebber wordt ondertekend, moet deze doen blijken van de algemene of bijzondere lastgeving krachtens welke hij optreedt.
De in vak X gevraagde afschriften moeten eensluidend met het oorspronkelijke stuk worden verklaard. De ander in dat vak gevraagde stukken moeten worden gewaarmerkt, gedagtekend en ondertekend (art. 307, § 3, 2e lid, WIB 92).
Als rechtsgeldig moet worden beschouwd elk -verscheidene bladzijden omvattend- stuk in afschrift waarop de ondertekening vermelding is aangebracht dat elke bladzijde eensluidend is met die van het oorspronkelijke stuk.
Ook hier mag de aangifte evenwel slechts als ongeldig worden beschouwd indien de belastingplichtige nalaat zijn aangifte binnen een termijn van acht dagen geldig te maken.
C. Inzameling van de aangiften
29. Bij ontvangst van de aangifte met een datumstempel de datum van ontvangst in het daartoe bestemde vak van de aangifte vermelden.
Wanneer een aangifte door een belastingplichtige is gedagtekend en ondertekend vóór het verstrijken van de -eventueel verlengde- termijn (of is ondertekend zonder vermelding van de datum) en slechts na het verstrijken van die termijn aan de taxatiedienst wordt afgegeven, moet de vermelding "datum van ontvangst" voor echt worden verklaard door de daartoe bevoegde ambtenaar, die zijn naam en graad vermeldt en bovendien tekent.
Directie II/1
Hfd.cr. Buitenland te Antwerpen / te Brussel Ven. 1 en 2 / te Gent / te Leuven.
1. De vorenstaande onderrichtingen gelden mutatis mutandis voor de verzending en de inzameling van de formulieren 275.2 die aan de BNI/ven.-belastingplichtigen moeten worden toegezonden voor het aj. 1993.
2. De wijzigingen waarvan sprake is in de nrs. 7 tot 19 hierboven, gelden eveneens voor het formulier 275.2, voor zover ze op de BNI/ven. toepassing vinden.
3. In dit verband wordt aangestipt dat de in nr. 15 bedoelde taxatie tegen 15% van bepaalde belastbare opnemingen van verwezenlijkte meerwaarden uitsluitend van toepassing is inzake Ven.B (art. 519bis, WIB 92).
4. Vak III "Uiteenzetting van de winst", 3 en 4 en de bijhorende toelichting werden aangepast ingevolge de wijzigingen die de art. 23 en 28, W. 28.07.1992 hebben aangebracht in respectievelijk de art. 228, § 2 en 233, WIB 92, waardoor nog enkel de hierna vermelde inkomsten aan de gezamenlijke aanslag in de BNI/ven. worden onderworpen :
  • winst opgebracht door bemiddeling van Belgische inrichtingen met inbegrip van de vastgestelde of verwezenlijkte meerwaarden op zulke inrichtingen of op hun activabestanddelen;
  • winst, die zelfs zonder bemiddeling van dergelijke inrichtingen is opgebracht en voortkomt uit :
a)
de vervreemding of de verhuring van in België gelegen onroerende goederen of uit de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten;
b)
de hoedanigheid van vennoot in een vennootschap die op fiscaal vlak wordt geacht geen rechtspersoonlijkheid te bezitten.
Daarentegen worden de hierna opgesomde winsten, die zonder bemiddeling van een Belgische inrichting worden behaald, niet meer aan een gezamenlijke aanslag onderworpen :
  • winst die voorkomt uit in België door buitenlandse verzekeraars gedane verzekeringsverrichtingen;
  • winst die voortkomt uit het uitoefenen van een mandaat van bestuurder of vereffenaar in een kapitaalvennootschap en de uitoefening van werkzaamheden in een personenvennootschap of in Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen of daarmee gelijkgestelde lichamen;
  • winst die voorkomt uit een in België door een podiumkunstenaar of een sportbeoefenaar persoonlijk en als zodanig verrichte werkzaamheid, wanneer de inkomsten aan een buitenlandse rechtspersoon zijn toegekend.
De BV die op de in het vorig lid vermelde inkomsten is ingehouden wordt als eindbelasting beschouwd (art. 32, W. 28.07.1992).
5. vak VII, 3, c, rubriek "Belasting op meerwaarden op onroerende goederen" werd aangepast ingevolge de art. 14 tot 16 en 20, W. 28.12.1992, waardoor op de vanaf 01.01.1993 verwezenlijkte meerwaarden van in België gelegen onroerende goederen of zakelijke rechten met betrekking tot zulke goederen een BV verschuldigd is die verrekenbaar is met de verschuldigde BNI/ven.
Directie II/1
Afschrift : Insp. A-Ven. / Insp. Buitenland A.
Hij gelieve ervoor te zorgen dat, wat de diensten van zijn ambtsgebied betreft, de werkzaamheden en richtlijnen waarvan in vorenstaande circ. sprake is, strikt worden uitgevoerd.
Directie II/1
Afschrift : Gewestelijk directeur / Adjunct-directeur.
Bron: FisconetPlus