Circulaire nr. Ci.RH.421/456.223 van 02.02.1994

CIRC 02.02.94/2
Bull. nr. 736, pag. 629
FISCALE EN FINANCIELE BEPALINGEN 1993
Fictieve onroerende voorheffing.
Onroerende voorheffing.

VENNOOTSCHAPSBELASTING
Beroepskosten.
Verrekening van de fictieve onroerende voorheffing.
Verrekening van de onroerende voorheffing.

VERREKENING VAN DE VOORHEFFINGEN
Fictieve onroerende voorheffing.
Onroerende voorheffing.

VOORHEFFING
Verrekening van de voorheffingen.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1 en 2.
INHOUDSTABEL I. INLEIDING ............................................ 1 II. WETTEKSTEN ........................................... 2 III. AFTREKBAARHEID VAN DE OV ALS BEROEPSKOSTEN ........... 4 IV. VERREKENING VAN DE OV EN DE FOV ...................... 5 V. INWERKINGTREDING ..................................... 7
I.
INLEIDING
1. Deze circulaire verstrekt commentaar op de bepalingen van de art. 4, 5, 10, 11, 14 en 23, §§ 1 en 7, W 22.7.1993 houdende fiscale en financiële bepalingen (V 2253 - Bull. 731) die de art. 197, 198, 277, 278 en 292, WIB 92 hebben aangevuld, gewijzigd of opgeheven.
Deze bepalingen hebben betrekking op :
  • de aftrekbaarheid als beroepskosten van de OV (art. 197 en 198, WIB 92);
  • de afschaffing van de verrekening van OV en FOV met de Ven. B. en de BNI/ven. (art. 277, 278 en 292, WIB 92).
De nieuwe maatregelen gelden zowel voor de OV betreffende gebouwde of ongebouwde onroerende goederen, als voor het materieel en de outillage die onroerend zijn van nature of door bestemming.
II.
WETTEKSTEN
2. De wijzigingen aangebracht door de voormelde art. van de W 22.7.1993 hebben tot gevolg dat de art. van het WIB 92 betreffende de OV voortaan als volgt luiden (de wijzigingen zijn met een verticale lijn in de marge aangeduid) :
WIB 92
Art.
197
Niet verantwoorde kosten die ingevolge artikel 219 aan de bijzondere afzonderlijke aanslag worden onderworpen, worden als beroepskosten aangemerkt.
De onroerende voorheffing en de desbetreffende opcentiemen worden eveneens als beroepskosten aangemerkt.
Art.
198
Als beroepskosten worden niet aangemerkt :
1°
de vennootschapsbelasting, met uitzondering van de ingevolge artikel 219 verschuldigde bijzondere afzonderlijke aanslag op niet verantwoorde kosten, doch met inbegrip van de in mindering van de vennootschapsbelasting gestorte sommen, en de roerende voorheffing die de schuldenaar van het inkomen met miskenning van artikel 261, tot ontlasting van de verkrijger heeft gedragen;
2°
... [opgeheven];
3°
verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot de vennootschapsbelasting en de voorheffingen, met uitzondering van de onroerende voorheffing;
4°
tot 8° ... [ongewijzigd].
Art.
277
Als onroerende voorheffing wordt verrekend het bedrag van de onroerende voorheffing zoals bepaald in artikel 255 en verhoogd met de opcentiemen, maar dat bedrag mag niet hoger zijn dan 12,5 pct. van het kadastraal inkomen dat aan de onroerende voorheffing is onderworpen.
In afwijking van het eerste lid wordt geen onroerende voorheffing verrekend met betrekking tot het kadastraal inkomen of het gedeelte daarvan dat ingevolge de artikelen 15 en 16 niet in het belastbare inkomen is begrepen.
Evenmin wordt onroerende voorheffing verrekend met de vennootschapsbelasting en met de belasting van niet-inwoners gevestigd ingevolge artikel 246.
Art.
278
...
[opgeheven].
Art.
292
Voor binnenlandse vennootschappen worden de als fictieve roerende voorheffing en forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting verrekenbare sommen volledig met de vennootschapsbelasting verrekend en wordt het eventuele teveel niet terugbetaald.
Geen voorheffingen worden verrekend met de bijzondere afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten, gevestigd ingevolge artikel 219.
3. Bovendien wordt de inwerkingtreding van deze bepalingen geregeld door art. 23, W 22.7.1993, dat als volgt luidt :
Art.
23
§ 1. De artikelen 4 tot 6 en 10 tot 15 treden in werking met gang van het aanslagjaar 1994.
...
§ 7. Elke wijziging die vanaf 8 april 1993 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht, is zonder uitwerking voor de toepassing van de artikelen 4, 5, 6, 10 tot 14 en 22.
III. AFTREKBAARHEID VAN DE OV ALS BEROEPSKOSTEN 4. Tot en met het aj. 1993, vormden de OV en de desbetreffende opcentiemen tot beloop van een bedrag dat gelijk is aan 12,5 % van het kadastraal inkomen (geïndexeerd) van de onroerende goederen van een vennootschap een verworpen uitgave.
De art. 4 en 5, W 22.7.1993, hebben respectievelijk de art. 197 en 198, WIB 92, aangevuld en gewijzigd, in die zin dat de OV en de desbetreffende opcentiemen met ingang van het aj. 1994 in de Ven.B en de BNI/ven. volledig aftrekbaar zijn als beroepskosten. Deze maatregel is noch in de PB, noch in de BNI/nat. pers. van toepassing.
IV. VERREKENING VAN DE OV EN DE FOV 5. Overeenkomstig art. 277, 1e lid, WIB 92, mag de verrekenbare OV niet hoger zijn dan 12,5 % van het kadastraal inkomen (geïndexeerd) dat aan die voorheffing is onderworpen.
Met ingang van het aj. 1994 wordt evenwel geen enkele verrekening van OV met de Ven. B. en de BNI/ven. meer toegestaan (zie art. 277, 3e lid, WIB 92, ingevoegd bij art. 10, W 22.7.1993).
Deze maatregel is bijgevolg noch in de PB, noch in de BNI/nat. pers. van toepassing.
6. Anderzijds heeft art. 11 van de voornoemde W 22.7.1993, art. 278, WIB 92, opgeheven, waardoor eveneens met ingang van het aj. 1994 de verrekening van FOV is afgeschaft. Deze afschaffing is zowel in de Ven.B. als in de PB en de BNI van toepassing.
V.
INWERKINGTREDING
7. De in deze circulaire besproken bepalingen treden overeenkomstig art. 23, § 1, W 22.7.1993, in werking met ingang van het aj. 1994.
8. Dit houdt inzonderheid in dat inzake Ven. B. en BNI/ven. met ingang van het aj. 1994 :
  • geen enkele verrekening van OV meer mag worden doorgevoerd, ongeacht het aj. waarop deze betrekking heeft;
  • de gedragen OV volledig als beroepskosten moet worden aanvaard, ongeacht het aj. waarop deze betrekking heeft.
9. Luidens art. 23, § 7, W 22.7.1993, is elke wijziging die vanaf 8.4.1993 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht zonder uitwerking voor de toepassing van deze bepalingen.
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Auditeur-generaal,
M. PORRE
Bron: FisconetPlus