Tunesië - Circulaire Ci.R.9. Tun/285.449 dd. 03.08.1979

Bulletin nr. 577, p. 1373-1382

Dubbelbelastingverdragen. – Tunesië.

Onderrichtingen betreffende de toepassing van de Belgisch-Tunesische overeenkomst van 22.2.1975 tot het vermijden van dubbele belasting en tot regeling van sommige andere aangelegenheden inzake belastingen naar het inkomen en naar het vermogen.

Circ. 3.8.1979, nr. Ci. R.9TUN/285.449.

BELANGRIJKE DATA.

1. Ondertekening van de overeenkomst: 22.2.1975.

Goedkeuring: W.16.7.1976.

Publicatie: B.S.14.10.1976 (V.1436-B.546).

Uitwisseling van de akten van bekrachtiging: 1.10.1976.

Inwerkingtreding: 16.10.1976.

Toepassing in België:

- op de bij bron verschuldigde belastingen op inkomsten die met ingang van 1.1.1977 zijn toegekend of betaalbaar zijn gesteld;

- op de andere belastingen geheven naar inkomsten van belastbare tijdperken die eindigen met ingang van 31.12.1976 (aanslagjaren 1977 en volgende).

ALGEMENE KENMERKEN VAN DE OVEREENKOMST

2. Naast haar voornaamste oogmerk dat bestaat in het voorkomen van dubbele belasting, handelt de overeenkomst over de gewone daarmede gepaard gaande problemen en voorziet zij ondermeer in een wederzijdse administratieve bijstand voor de uitwisseling van inlichtingen die nodig zijn voor de juiste toepassing van de bepalingen van de overeenkomst en van die van de nationale wetten met betrekking tot de belastingen waarop de overeenkomst van toepassing is (art.24).

In administratieve bijstand voor de invordering van belastingen is niet voorzien.

3. Aangezien geen van beide Staten op dit ogenblik, een vermogensbelasting heeft, vindt de overeenkomst slechts toepassing op de –huidige en toekomstige- belastingen naar het inkomen, ongeacht of zij ten behoeve van de Staten of van de staatkundige onderdelen of plaatselijke gemeenschappen daarvan worden geheven.

In Tunesië geldt de overeenkomst eveneens voor de patentenbelasting en, waar het gaat om de toepassing van de bepalingen van de overeenkomst betreffende de winsten van zee- en luchtvaartondernemingen (art.8), ook voor de belasting op de beroepsvorming.

VOORKOMING VAN DUBBELE BELASTING.

Winsten van ondernemingen, andere dan zee- en luchtvaartondernemingen en dan landbouw- of bosbedrijven.

4. Overeenkomstig de gewone regel zijn die winsten belastbaar in de Staat waar de vaste inrichting, waaraan ze kunnen worden toegerekend, is gelegen.

Definitie van de vaste inrichting.

5. Maken ondermeer een vaste inrichting in de zin van de Belgische-Tunesische overeenkomst uit:

- een verkoopgelegenheid (art. 5, § 2, 3^de); deze toegeving is evenwel slechts een eenvoudige verduidelijking, aangezien een verkoopgelegenheid in de regel als een filiaal kan worden beschouwd;

- een bouwwerk of tijdelijke constructie- of montagewerkzaamheden of werkzaamheden van toezicht daarop, indien hun duur zes maanden overschrijdt of, wanneer het gaat om tijdelijke constructie- of montagewerkzaamheden of werkzaamheden van toezicht die samengaan met de verkoop van machines of uitrusting, indien de kosten van de constructie of montage of van het toezicht 10 pct. van de prijs van die machines of van die uitrusting overschrijden (art. 5, § 2, 8^ste);

- een niet-onafhankelijke vertegenwoordiger (aangestelde) die gewoonlijk over een voorraad goederen of koopwaar beschikt waaruit hij regelmatig goederen aflevert voor, of voor rekening van, de onderneming (art. 5, § 4, 2^de).

Belastingheffing van Tunesische vennootschappen en verenigingen van personen die in België over een vaste inrichting beschikken

a) Aftrekbare kosten.

6. Alle kosten die, op welke plaats ook, ten behoeve van de vaste inrichting zijn gemaakt, alsmede een passend aandeel in de kosten van algemeen beheer mogen in mindering van de winsten van die vaste inrichting worden gebracht.

Geen aftrek mag worden toegelaten ter zake van betalingen ter vergoeding van diensten, in de ruime betekenis van het woord, die door de hoofdzetel of door andere zetels van de onderneming worden verstrekt (art. 7, § 3). Het gaat hier om een verduidelijking die de algemene regel waarvan sprake in het voorgaande lid niet tegenspreekt (cf. Com. Ov., nrs. 7/312 en 313).

b) Tarief van de B.N.V./Ven.

7. Ingevolge art. 22, § 4, ov. mag België de B.N.V./Ven tegen het tarief van het interne recht, op dit ogenblik 54 pct., heffen van winsten van vaste inrichtingen waarover vennootschappen of verenigingen van personen die inwoner zijn van Tunesië, in België beschikken.

Inrichtingen die terzelfder tijd voor de onderneming aankopen doen en andere werkzaamheden verrichten.

8. De Belgisch-Tunesische overeenkomst bevat geen bepaling met betrekking tot de belastbare winsten van vaste inrichtingen die goederen voor de onderneming aankopen terwijl zij ook andere werkzaamheden verrichten. Bij afwezigheid van een dergelijke bepaling zullen die vaste inrichtingen worden belast op het totaal van hun winsten, daaronder begrepen de winst uit de aankoop van voor andere zetels van de onderneming bestemde goederen; daaruit volgt dat alle kosten die ten behoeve van de inrichting worden gemaakt, daaronder begrepen de kosten in verband met de aankoop van goederen, aftrekbaar zijn.

BELASTINGHEFFING VAN ROERENDE INKOMSTEN IN DE BRONSTAAT

Algemeen

9. De artikelen 10, 11 en 12 ov., bepalen als volgt en onder de gewone voorwaarden de belastingregeling die in de bronstaat van toepassing is op roerende inkomsten die door inwoners van de andere Staat worden verkregen:

Dividenden (daaronder begrepen inkomsten van in Belgische personenvennootschappen belegde kapitalen): 15 pct. van het brutobedrag van de inkomsten;

Interest: 15 pct. van het normale brutobedrag van de inkomsten;

Afwijkende regelingen:

- interest die door een Staat of door een staatkundig onderdeel of een plaatselijke gemeenschap daarvan wordt betaald aan een bank of een openbare kredietinstelling die inwoner is van de andere Staat, is vrijgesteld van de Belgische of Tunesische belasting indien die interest betrekking heeft op een lening met een minimum looptijd van 5 jaar die niet vertegenwoordigd is door obligaties of andere effecten van leningen (art. 11, § 3);

- interest van handelsschuldvorderingen en van rekening-courant of voorschotten op naam tussen bankrekeningen (art. 11, § 4, 2^de lid, 1^ste en 2^de) is onderworpen aan de regeling voor handels- en nijverheidswinsten (art.7).

Royalty’s:

(i) 5 pct. van het brutobedrag van royalty’s die worden betaald voor het gebruik van, of het recht van gebruik van, een auteursrecht op een werk op het gebied van letterkunde, kunst of wetenschap, bioscoopfilms en films voor televisie daaronder niet begrepen;

(ii) 15 pct. van het brutobedrag van royalty’s die worden verkregen uit het verlenen van het recht tot exploitatie van octrooien, ontwerpen en modellen, plannen, geheime recepten of werkwijzen alsmede van de beloningen voor het verstrekken van inlichtingen omtrent ervaringen op het gebied van nijverheid, handel of wetenschap;

(iii) 20 pct. van het brutobedrag van royalty’s die worden betaald voor het recht tot exploitatie van fabrieks- of handelsmerken, voor de huur van het recht van gebruik van bioscoopfilms en films voor televisie, alsmede van vergoedingen voor het gebruik van, of voor het recht van gebruik van, landbouw-, nijverheids-, haven- of handelsuitrusting of wetenschappelijke uitrusting;

(iv) 15 pct. van de brutobedragen die worden betaald voor het verlenen van technische bijstand op de dubbele voorwaarde dat die bijstand betrekking heeft op het gebruik van een in (ii) of (iii) bedoeld goed en wordt verleend op het grondgebied van de Staat waaruit de belastingen afkomstig zijn.

Roerende inkomsten uit bronnen in België verkregen door inwoners van Tunesië.

10. De vermindering van Belgische belasting zal normaal op de gebruikelijke wijze worden verleend na overlegging van een van de volgende formulieren waarvoor de instemming van de Tunesische Administratie wordt ingewacht (1):

- model 276 Div. (TUN), voor dividenden;

- model 276 Int. (TUN), voor interest;

- model 276 R. (TUN), voor royalty’s.

------

(1) De vrijstelling ingevolgde de overeenkomst van interest die door Belgische openbare machten aan Tunesische banken of openbare kredietinstellingen, onder de voorwaarden bepaald in artikel 11. § 3, ov. (zie nr.9 hiervoor) wordt betaald, mag worden verleend op eenvoudig verzoek, gestaafd met de nodige bewijsstukken.

Roerende inkomsten uit bronnen in Tunesië verkregen door inwoners van België

11. De inwoners van België die roerende inkomsten uit bronnen in Tunesië verkrijgen worden aangeraden in afwachting dat de Tunesische autoriteiten mededelen op welke wijze de vermindering of vrijstelling van Tunesische belasting ingevolge de overeenkomst wordt verleend, een aanvraag tot het bekomen van de voordelen van de overeenkomst in te dienen, hetzij bij de schuldenaar van die inkomsten op het ogenblik van de betaalbaarstelling ervan, hetzij zo spoedig mogelijk na de betaling van de inkomsten bij de “Direction des Impôts, rue de Marseille, 36, Tunis” ; zij voegen daartoe bij hun aanvraag elk bewijsstuk dat hun aanspraak op die voorddelen staaft.

12. Zij kunnen ondermeer aantonen dat zij in de zin van artikel 4, ov., door een formulier 276 Conv. nieuw model over te leggen dat door de Belgische belastingdienst waarvan zij afhangen behoorlijk is ingevuld (cf. circ. nr. Ci.R9 Div./299.143 van 15 juni 1978).

INKOMSTEN UIT ZELFSTANDIGE WERKZAAMHEDEN (art.14).

13. Inkomsten uit vrije beroepen of andere zelfstandige werkzaamheden van soortgelijke aard zijn in principe slechts in de woonstaat van de genieter belastbaar.

Die inkomsten mogen echter in elk van de hierna volgende gevallen worden belast in de Staat waaruit zij afkomstig zijn:

1° de genieter verkrijgt zijn inkomsten met behulp van een vaste basis waarover hij in die Staat geregeld beschikt;

2° de genieter oefent zijn werkzaamheden gedurende meer dan 183 dagen in de loop van het kalenderjaar in die Staat uit;

3° de genieter verkrijgt ten laste van inwoners van die Staat inkomsten, als vergoeding van diensten die in die Staat worden verstrekt, die per jaar 200.000 B.F. of de tegenwaarde daarvan in Tunesische munt overschrijden, zelfs indien zijn verblijf aldaar korter is dan 183 dagen per kalenderjaar.

In die gevallen is in de bronstaat alleen belastbaar het gedeelte van de inkomsten dat of wel aan de vaste basis of wel aan de in die Staat uitgeoefende werkzaamheden kan worden toegerekend.

14. Deze regels zijn niet van toepassing op inkomsten ter vergoeding van zelfstandige en van niet-zelfstandige werkzaamheden die in een Staat worden uitgeoefend door beroepsartiesten en sportbeoefenaars die inwoner zijn van de andere Staat. Ingevolge art. 17, ov., zijn die inkomsten belastbaar in de Staat waar die werkzaamheden worden verricht.

PARTICULIERE PENSIOENEN (art. 18).

15. Particuliere pensioenen en sociale pensioenen en uitkeringen alsmede lijfrenten uit bronnen in een overeenkomst sluitende Staat, die aan een inwoner van de andere Staat worden toegekend, zijn slechts in die andere Staat belastbaar.

Ingevolge deze bepaling zijn de hierboven genoemde inkomsten die door een inwoner van Tunesië in België worden behaald, vrijgesteld van alle Belgische belastingen en inzonderheid van de B.V.

16. Deze regel is dus van toepassing op alle hierboven genoemde inkomsten ongeacht of zij al dan niet worden toegekend krachtens de sociale wetgeving en of zij al dan niet voortvloeien uit een vroeger uitgeoefende dienstbetrekking.

In afwijking van de gewone regel is art. 18 ov., dus ook van toepassing op pensioenen die aan vroegere zelfstandigen worden betaald.

17. Er worde opgemerkt dat tijdelijke renten onder geen enkele bepaling van de overeenkomst vallen. Zij blijven dus in beide overeenkomst sluitende Staten onderworpen aan de regeling van het interne recht.

OPENBARE BELONINGEN EN PENSIOENEN.

18. De overeenkomst bevat geen bepalingen aangaande openbare beloningen en pensioenen. Die inkomsten blijven derhalve in de twee Staten belastbaar overeenkomstig de interne wetgeving van deze Staten.

19. De afwezigheid van een bepaling betreffende die inkomsten zal in de praktijk evenwel niet dikwijls gevolgen hebben, aangezien:

1° de bepalingen van fiscale aard die in de overeenkomst voor technische samenwerking van 15 juli 1964 (Belgisch Staatsblad van 8 februari 1966) voorkomen, krachtens art. 25, § 1, ov., van toepassing blijven; ingevolge die overeenkomst wordt het recht van belastingheffing van beloningen die aan Belgische ontwikkelingssamenwerkers worden betaald, toegekend aan elke Staat voor het gedeelte van die beloningen dat te zijnen laste komt;

2° de leden van buitenlandse diplomatieke en consulaire zendingen in Tunesië de gebruikelijke vrijstellingen genieten.

20. Ten slotte kunnen de inwoners van België die, ter zake van de hierboven vermelde inkomsten, door een dubbele belasting zouden zijn getroffen, in België het voordeel van de bepalingen van het interne recht tot verzachting van de dubbele belasting bekomen (vermindering van de P.B. tot de helft – art. 88, 2^de, W.I.B.).

STUDENTEN, LEERLINGEN EN STAGIAIRES (art. 19).

21. Studenten, leerlingen en voor een beroep of bedrijf in opleiding zijnde personen zijn in de Staat waar zij tijdelijk verblijven, vrijgesteld van belasting ter zake van:

- alle bedragen die zij ontvangen (uit om het even welke Staat) ten behoeve van hun onderhoud, studie of opleiding, en

-hun beloningen uit hoofde van een dienstbetrekking die zij uitoefenen in de Staat waar zij tijdelijk verblijven,

op voorwaarde dat het totaal van die bedragen en beloningen per jaar niet hoger is dan B.F. of de tegenwaarde daarvan in Tunesische munt.

INKOMSTEN WAAROP DE OVEREENKOMST NIET VAN TOEPASSING IS

22. De Belgische-Tunesische overeenkomst heeft als bijzonderheid dat zij geen bepaling bevat betreffende de inkomsten die niet uitdrukkelijk in één van de artikelen 6 tot 19 van de overeenkomst zijn vermeld, hetzij omdat het gaat om inkomsten van een andere aard, hetzij omdat die inkomsten uit een derde Staat afkomstig zijn.

Bij ontstentenis van dergelijke bepaling zullen de hierboven bedoelde inkomsten aan de Belgische belastingen, zo deze verschuldigd zijn, worden onderworpen onder de voorwaarden van het interne recht.

REGELING DIE IN BELGIE VAN TOEPASSING IS OP INKOMSTEN DIE INWONERS VAN BELGIE UIT BRONNEN IN TUNESIE VERKRIJGEN.

23. In België wordt de dubbele belasting van de hierboven genoemde inkomsten volgens de gewone regels vermeden, met dien verstande evenwel dat de verrekening van het F.B.B. van 15 pct. eveneens wordt verleend (art. 21, § 2, 2^de lid, ov.):

1° voor dividenden, interest of royalty’s uit bronnen in Tunesië die ingevolge de overeenkomst en de algemene bepalingen van de Tunesische wetgeving in Tunesië belastbaar zijn, indien die inkomsten ingevolge bijzondere wettelijke bepalingen ter bevordering van de investeringen die nodig zijn voor de economische ontwikkeling van Tunesië, tijdelijk van belasting zijn vrijgesteld;

2° voor sommige interest die door Tunesische openbare machten aan Belgische banken of openbare kredietinstellingen wordt betaald en die ingevolge art. 11, § 3, ov., van Tunesische belasting is vrijgesteld.

Bron: FisconetPlus