Circulaire nr. Ci.RH.873/424.672 dd. 10.10.1991 (Zie ook Addendum, zelfde nummer, dd. 06.07.1994)
CIRC 10.10.91/1
Circulaire nr. Ci.RH.873/424.672 dd. 10.10.1991 (Zie ook Addendum, zelfde nummer, dd. 06.07.1994)
Bull. nr. 710, pag. 2540
DRUKWERKEN
295
Mededeling aan de echtgenoten van hun respectievelijk deel in een bepaalde belastingaanslag
295bis
Mededeling aan de ontvanger van het deel van de belasting van elke echtgenoot
INVORDERING
Invordering op de goederen van de echtgenoot of van de kinderen
INHOUDSOPGAVE Nrs. I. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 tot 3 II. Berekening van het aandeel van elke echtgenoot A. Algemene beschouwingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 tot 7 B. Basisbeginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8 en 9 C. Berekening van de aanslag van elke echtgenoot 1° Gezinstoestand. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 2° Beroepsinkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 3° Onroerende, roerende en diverse inkomsten . . . . . .12 en 13 4° Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven (art. 71 en 72, WIB) . . . . . . . . . . . . . . . .14 tot 16 5° Voorafbetalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 tot 21 6° Belastingverhogingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22 D. Aandeel van elke echtgenoot 1° Regels. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 tot 26 2° Negatief aandeel van één der echtgenoten in een positieve aanslag. . . . . . . . . . . . . . . . . 27 E. Ontheffing van een overschot aan voorheffingen of voorafbetalingen via het kohier (negatieve aanslag) of via een beslissing van de Gewestelijk directeur. . . 28 tot 30 F. Oorspronkelijke en aanvullende aanslag. . . . . . . . . .31 en 32 III. BNV/Nat. pers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 IV. Toepassingsvoorbeelden (aj. 1990) . . . . . . . . . . . . . 34 tot 39 Bijlage 1 Bijlage 2 I. Inleiding
1. Deze circulaire actualiseert met ingang van het aj. 1990 de in circ. Ci.RH.873/370.674 van 6 maart 1986 (Identificatie : 8660014) (B. 649) uiteengezette richtlijnen met betrekking tot de berekening van het aandeel van elke echtgenoot in een aanslag die inzake PB, PB/Gem., PB/Agg. en BNV/Nat. pers. op de inkomsten van beide echtgenoten gevestigd is.
2. De aldus gewijzigde richtlijnen houden, net als de voorbeelden, rekening met de grondslag en de regels voor de berekening van de belasting voor het aj. 1990.
3. Het aandeel van elke echtgenoot moet door de taxatiedienst worden berekend op gewoon verzoek van één van beide echtgenoten of van de ontvanger. De taxatiedienst deelt aan elke echtgenoot het bedrag van diens aandeel mee door middel van het drukwerk 295 (bijlage 1), en licht de ontvanger in door middel van het drukwerk 295bis (bijlage 2).
II. BEREKENING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT
A. Algemene beschouwingen
4. Vooreerst wordt opgemerkt dat alhoewel de hervormingswet van 1988 sommige berekeningsregels (twee aanslagbasissen in plaats van één) gewijzigd heeft, zij niettemin de bestaande principes inzake de "gezinsbelasting" en de erop volgende berekeningsfasen niet wezenlijk gewijzigd heeft (zie dienaangaande circ. Ci.D.19/402.192 van 10 oktober 1990, nrs. II/741 en 742, B. 699).
5. Behoudens ingeval zij fiscaal als "alleenstaanden" worden beschouwd, vullen echtgenoten immers slechts één aangifte in de PB in, waarin zij enerzijds afzonderlijk (d.w.z. per echtgenoot) hun eigen beroepsinkomsten vermelden en, anderzijds gezamenlijk, ongeacht het aangenomen huwelijksvermogensstelsel alle andere, eigen of gemeenschappelijke, belastbare inkomsten van het gezin (onroerende, roerende en diverse inkomsten) opgeven. De aanslag wordt alsdan steeds op naam van beide echtgenoten gevestigd.
6. Ook worden sommige belastbare inkomsten van minderjarige kinderen met die van hun ouders samengevoegd, wanneer de ouders het wettelijk genot van de inkomsten van hun kinderen hebben.
7. Zoals voorheen is er dus slechts één gezinsbelasting.
B. Basisbeginselen
8. Om het aandeel van elke echtgenoot te bepalen moet rekening worden gehouden met het verschil tussen het bedrag van de ingekohierde aanslag en het samengetelde bedrag van de twee fictieve aanslagen die lastens de echtgenoten gevestigd zouden zijn, indien zij als alleenstaanden belast waren.
9. Bijgevolg is het noodzakelijk om :
C. Berekening van de aanslag van elke echtgenoot
1° Gezinstoestand
10. Voor die berekening moeten de echtgenoten als alleenstaande belastingplichtigen worden beschouwd (Evenwel niet als ongehuwde vader of moeder met kinderlast); voor elke echtgenoot moet daarenboven rekening worden gehouden met dezelfde gezinslasten (kinderen en andere personen ten laste) als die welke voor de berekening van de ingekohierde aanslag in aanmerking zijn genomen.
Indien één van beide echtgenoten zwaar gehandicapt is in de zin van de fiscale wetgeving, mag het aan die handicap verbonden fiscale voordeel evenwel alleen aan die echtgenoot worden toegekend.
11. De persoonlijke beroepsinkomsten van elke echtgenoot moeten in aanmerking worden genomen vóór eventuele toerekening van het huwelijksquotiënt.
Zulks houdt in dat, indien het enige gezinsinkomen uit beroepsinkomsten van één echtgenoot bestaat, de aanslag volledig door die echtgenoot verschuldigd is en de in deze circulaire uiteengezette berekeningsregels derhalve niet uitgevoerd moeten worden.
12. Behoudens tegenbewijs wordt elke echtgenoot geacht de helft van deze inkomsten te hebben verkregen en de helft van de op de onroerende inkomsten aftrekbare interesten van leningen te hebben gedragen.
Dezelfde regel is van toepassing met betrekking tot de innings- en bewaringskosten die, in het stelsel van de volledige samentelling, van de roerende inkomsten aftrekbaar zijn.
13. In geval van tegenbewijs moet met de juiste toestand rekening worden gehouden voor de omdeling van de inkomsten en de erop betrekking hebbende uitgaven.
14. Deze uitgaven worden in twee categorieën ingedeeld (zie circ. Ci.D.19/402.192 van 14 september 1990, nrs. II/588 tot 594, B. 698), nl.:
16. De personaliseerbare uitgaven (d.w.z. de stortingen voor pensioensparen en de persoonlijk verschuldigde onderhoudsuitkeringen) moeten daarentegen worden aangerekend op de inkomsten van de echtgenoot die ze verschuldigd is.
1ste mogelijkheid : elke echtgenoot heeft een afzonderlijk rekeninguittreksel V.A. op zijn naam ontvangen.
18. Bij elke echtgenoot moet rekening worden gehouden met de voorafbetalingen die op zijn rekeninguittreksel vermeld zijn.
2de mogelijkheid : één enkel rekeninguittreksel V.A. is uitgereikt op naam van beide echtgenoten of op naam van één van hen.
1ste geval : slechts één van beide echtgenoten heeft, vóór eventuele toerekening van het huwelijksquotiënt, beroepsinkomsten beroepsinkomsten genoten die tot belastingvermeerdering aanleiding geven.
2de geval : beide echtgenoten hebben of geen van beiden heeft, vóór eventuele toerekening van het huwelijksquotiënt, beroepsinkomsten genoten die tot belastingvermeerdering aanleiding geven.
20. In dergelijk geval moeten de op het rekeninguittreksel vermelde V.A. omgedeeld worden in verhouding tot het gezamenlijk belastbare inkomen (G.B.I.) dat in beide individuele (fictieve) aanslagen is bepaald (Daartoe kunnen de individuele aanslagen best eerst uitgerekend worden zonder vermelding van de V.A.).
Daartoe moet elke V.A. vermenigvuldigd worden met een breuk waarvan:
22. Voor de toepassing van de belastingverhogingen moet rekening worden gehouden met het in de ingekohierde aanslag begrepen percentage:
23. Het in nr. 8 bedoelde verschil wordt verkregen door het eindresultaat van de ingekohierde aanslag (dus na verrekening van de voorheffingen en na berekening van de PB/Gem. en PB/Agg.) te verminderen met het totaal van de eindresultaten van de twee fictieve aanslagen (één op naam van de man en één op naam van de vrouw).
24. Dat verschil moet evenredig omgedeeld worden over het totaal van de in beide fictieve aanslagen opgenomen gezamenlijk belastbare inkomen (G.B.I.).
Deze omdeling gebeurt op dezelfde wijze als in het tweede lid van nr. 20 uiteengezet is.
25. Wanneer één of beide fictieve aanslagen werkelijk afzonderlijk belaste inkomsten omvatten, moet met die afzonderlijk belaste inkomsten geen rekening worden gehouden voor de berekening van de in het vorige nr. bedoelde omdeling.
26. Het aandeel van elke echtgenoot in de ingekohierde aanslag wordt verkregen door het eindresultaat van zijn fictieve aanslag te verhogen met zijn deel in het resultaat van de in nr. 24 bedoelde omdeling.
27. Indien de toepassing van de hierboven vermelde regels uitmondt in een negatief aandeel van één der echtgenoten in de ingekohierde aanslag, is de aanslag volledig door de andere echtgenoot verschuldigd (zie voorbeeld 2).
E. Ontheffing van een overschot aan voorheffingen of voorafbetalingen via het kohier (negatieve aanslag) of via een beslissing van de Gewestelijk directeur
28. De verdeling van een dergelijke ontheffing tussen de echtgenoten gebeurt eveneens volgens de bovenvermelde regels.
29. Indien de toepassing van die regels uitmondt in een positief aandeel van één van de echtgenoten in de ontheffing, komt de ontheffing volledig aan de andere echtgenoot toe.
30. De aldus vastgestelde bedragen zullen terugbetaald worden overeenkomstig de richtlijnen van circ. 5 november 1981, Ci.RH.873/321.879; ter zake wordt evenwel aangestipt dat de terugbetaling slechts kan geschieden met de schriftelijke toestemming van beide echtgenoten.
F. Oorspronkelijke en aanvullende aanslag
31. In geval van verzoek tot omdeling van een aanvullende aanslag moet, indien zulks nog niet is gedaan, eerst het aandeel van elke echtgenoot in de oorspronkelijke aanslag vastgesteld worden.
Uiteraard moet ieders aandeel in de oorspronkelijke aanslag van hun respectievelijk aandeel in de aanvullende aanslag afgetrokken worden.
32. Indien het aandeel van één der echtgenoten in de oorspronkelijke aanslag negatief is (zie nr. 27), moet het toegevoegd worden aan het aandeel van de andere echtgenoot in de aanvullende aanslag.
III. BNV/NAT. PERS.
33. De bovenvermelde richtlijnen gelden mutatis mutandis inzake BNV/Nat. pers.
IV. TOEPASSINGSVOORBEELDEN (AJ. 1990)
Voorbeeld 1 34. Echtpaar met 2 kinderen ten laste (ouder dan 3 jaar). KI van een aan de huwelijksgemeenschap toebehorende woning (verhuurd aan een bediende) : 70 000 F Betaalde interesten : 40 000 F Beroepsinkomsten : Man : bezoldiging (na aftrek van de beroepskosten) : 409 459 F werkloosheidsuitkering : 146 690 F bedrijfsvoorheffing : 90 000 F Vrouw : werkloosheidsuitkering : 117 930 F pensioen : 335 860 F bedrijfsvoorheffing : 6 421 F Aftrekbare giften : 5 000 F Stortingen voor pensioensparen : Man : 20 000 F Vrouw : 15 000 F Aanslagvoet van de PB/Gem. : 8 % VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 409 459 F - - Werkloosheidsuitkering : 146 690 F 117 930 F - Pensioen : - 335 860 F ---------- ---------- Nettoberoepsinkomsten : 556 149 F 453 790 F 1 009 939 F II. Onroerende inkomsten KI : 70 000 F Interesten : - 40 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 30 000 F - 30 000 F ---------- ---------- ----------- III. Totaal netto-inkomen : 586 149 F 453 790 F 1 039 939 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Giften : - 2 818 F - 2 182 F - 5 000 F - Pensioensparen : - 20 000 F - 15 000 F - 35 000 F ---------- ---------- ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 563 331 F + 436 608 F = 999 939 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 436 608 F : 132 724 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 100 224 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 563 331 F : 189 749 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 90 000 = 220 000 F) : - 55 000 F ---------- - Verschil : 134 749 F ---------- c) Om te slane belasting : 234 973 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten : - werkloosheid : - 0 F - pensioen : - 10 775 F ---------- e) Verminderde basisbelasting : 224 198 F f) Onroerende voorheffing (70 000 x 12,5 %) : - 8 750 F Bedrijfsvoorheffing (90 000 + 6 421) : - 96 421 F ---------- g) Belasting Staat : 119 027 F h) PB/Gem. (224 198 x 8 %) : 17 936 F --------- i) Te betalen : 136 936 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 409 459 F - Werkloosheidsuitkering : 146 690 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 556 149 F II. Onroerende inkomsten KI (70 000 x 1/2) : 35 000 F Interesten (40 000 x 1/2) : - 20 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 15 000 F ---------- III. Totaal netto-inkomen : 571 149 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Giften (5 000 x 1/2) : - 2 500 F - Pensioensparen : - 20 000 F ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 548 649 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 548 649 F : 183 142 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ---------- c) Om te slane belasting : 118 142 F d) Vermindering werkloosheid : - 13 175 F ---------- e) Verminderde basisbelasting : 104 967 F f) Onroerende voorheffing (70 000 x 1/2 x 12,5 %) : - 4 375 F Bedrijfsvoorheffing : - 90 000 F ---------- g) Belasting Staat : 10 592 F h) PB/Gem. (104 967 x 8 %) : 8 397 F ---------- i) Te betalen : 18 989 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Beroepsinkomsten - Werkloosheidsuitkering : 117 930 F - Pensioen : 335 860 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 453 790 F II. Onroerende inkomsten KI (70 000 x 1/2) : 35 000 F Interesten (40 000 x 1/2) : - 20 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 15 000 F ---------- III. Totaal netto-inkomen : 468 790 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Giften (5 000 x 1/2) : - 2 500 F - Pensioensparen : - 15 000 F ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 451 290 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 451 290 F : 139 331 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ---------- c) Om te slane belasting : 74 331 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten - werkloosheid : - 12 905 F - pensioen : - 36 753 F ---------- e) Verminderde basisbelasting : 24 673 F f) Onroerende voorheffing (70 000 x 1/2 x 12,5 %) : - 4 375 F Bedrijfsvoorheffing : - 6 421 F ---------- g) Belasting Staat : 13 877 F h) PB/Gem. (24 673 x 8 %) : 1 974 F ---------- i) Te betalen : 15 851 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 136 963 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : 18 989 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : 15 851 F -------- Totaal van de fictieve aanslagen : - 34 840 F ---------- Om te delen belastingverschil : 102 123 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : 102 123 x 548 649/999 939 (*)= 56 033 F - voor de vrouw : 102 123 x 451 290/999 939 (*) = 46 090 F (*) 548 649 + 451 290 = 999 939 F. VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw 18 989 F 15 851 F + 56 033 F + 46 090 F ---------- ---------- 75 022 F 61 941 F + ---------------------------------------------------------------+ 136.963 F Voorbeeld 2 35. Gezin met 3 kinderen ten laste (ouder dan 3 jaar). KI verhuurde woning (toebehorende aan de vrouw) : 40 000 F Man : nettobezoldiging : 400 000 F bedrijfsvoorheffing : 60 000 F Vrouw : nettobezoldiging : 380 000 F bedrijfsvoorheffing : 40 000 F De aanslagvoet van de PB/Gem. bedraagt 8 %. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten Nettoberoepsinkomsten (bezoldiging) : 400 000 F 380 000 F 780 000 F II. Onroerende inkomsten Onroerend netto-inkomen (KI) : 40 000 F 40 000 F --------- -------- --------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 440 000 F + 380 000 F = 820 000 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 380 000 F : 110 000 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 77 500 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 440 000 F : 134 250 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 202 500 = 332 500 F) : - 91 000 F ---------- - Verschil : 43 250 F ----------- c) Verminderde basisbelasting : 120 750 F d) Onroerende voorheffing (40 000 x 12,5 %) : - 5 000 F Bedrijfsvoorheffing (60 000 + 40 000) : - 100 000 F ----------- e) Belasting Staat : 15 750 F f) PB/Gem. (120 750 x 8 %) : 9 660 F ----------- g) Te betalen : 25 410 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Gezamenlijk belastbaar inkomen (nettobezoldiging) : 400 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 400 000 F : 118 000 F b) Belasting op de belastingsvrije som (165 000 + 202 500 = 367 500 F) : - 105 000 F ----------- c) Verminderde basisbelasting : 13 000 F d) Bedrijfsvoorheffing : - 60 000 F ----------- e) Belasting Staat : - 47 000 F f) PB/Gem. (13 000 x 8 %) : 1 040 F ----------- g) Terug te geven : - 45 960 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Nettoberoepsinkomsten (nettobezoldiging) : 380 000 F II. Onroerend netto-inkomen (KI) : 40 000 F --------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 420 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 420 000 F : 126 000 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 202 500 = 367 500 F) : - 105 000 F ----------- c) Verminderde basisbelasting : 21 000 F d) Onroerende voorheffing : - 5 000 F Bedrijfsvoorheffing : - 40 000 F ----------- e) Belasting Staat : - 24 000 F f) PB/Gem. (21 000 x 8 %) : 1 680 F ----------- g) Terug te geven : - 22 320 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 25 410 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : - 45 960 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : - 22 320 F ---------- Totaal van de fictieve aanslagen : - 68 280 F ---------- Om te delen belastingverschil : 25 410 - (- 68 280) = 93 690 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : 93 690 x 400 000/820 000 = 45 702 F - voor de vrouw : 93 690 x 420 000/820 000 = 47 988 F VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw - 45 960 F - 22 320 F + 45 702 F + 47 988 F ---------- ---------- - 258 F 25 668 F + ----------------------------------------------------------------+ 25 410 F Daar het aandeel van de man negatief is, is de aanslag (25 410 F) volledig door de vrouw verschuldigd. Voorbeeld 3 36. KI verhuurde woning : 50 000 F Betaalde interesten : 40 000 F De echtgenoten zijn onverdeeld eigenaar van de woning. Meerwaarde op gronden die sinds 3 jaar aan de vrouw toebehoren : 100 000 F
Nettoberoepsinkomsten van de man (na aftrek van de beroepskosten) :
Voorafbetalingen (er is slechts één rekeninguittreksel V.A. uitgereikt, op naam van beide echtgenoten) : 180 000 F
VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG (GEDEELTELIJKE SAMENTELLING) Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 501 158 F - - Z.I.V.-uitkering : - 200 000 F - Winst : - 190 000 F - Baat : 554 000 F - ----------- ---------- 1 055 158 F 390 000 F 1 445 158 F - Levensverzekeringspremie : - 56 000 F - - 56 000 F ----------- --------- ----------- Nettoberoepsinkomsten : 999 158 F 390 000 F 1 389 158 F - Inkomsten zonder vermeerdering : 474 560 F 200 000 F 674 560 F - Inkomsten met vermeerdering : 524 598 F 190 000 F 714 598 F II. Onroerende inkomsten KI : 50 000 F Interesten : - 40 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 10 000 F - 10 000 F ----------- ---------- ----------- III. Totaal netto-inkomen : 1 009 158 F 390 000 F 1 399 158 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Pensioensparen (vrouw) : - - 10 000 F - 10 000 F ----------- ---------- ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 1 009 158 F + 380 000 F = 1 389 158 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) VI. Afzonderlijk belastbare inkomsten - Stopzettingsmeerwaarde : 600 000 F - Meerwaarde op ongebouwde onroerende goederen 100 000 F BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 (GEDEELTELIJKE SAMENTELLING) a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 380 000 F : 110 000 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 77 500 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 1 009 158 F : 390 829 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 90 000 = 220 000 F) : - 55 000 F - Verschil : 335 829 F ----------- c) Om te slane belasting : 413 329 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten (Z.I.V.) : - 3 574 F ----------- e) Verminderde basisbelasting : 409 755 F f) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : - 600 000 x 16,5 %= = 99 000 F - 100 000 x 33 % = 33 000 F ----------- g) Totaal : 541 755 F h) Onroerende voorheffing (50 000 x 12,5 %) : - 6 250 F Bedrijfsvoorheffing : - 140 000 F Voorafbetalingen : - 180 000 F - Vermeerdering (zie berekening hierna) : 0 F - Bonificatie (zie berekening hierna) : - 5 683 F ----------- i) Belasting Staat : 209 822 F j) PB/Gem. (541 755 x 8 %) : 43 340 F ----------- k) Te betalen : 253 162 F Vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen gedaan zijn I. Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) Man Vrouw Totaal - Nettowinst : - 190 000 F - Nettobaat : 554 000 F - ---------- --------- 554 000 F 190 000 F 744 000 F - Huwelijksquotiënt : - 33 200 F 33 200 F ---------- --------- ---------- 520 800 F 223 200 F 744 000 F - Levensverzekeringspremie : - 35 748 F - 35 748 F ---------- --------- ---------- Nettoberoepsinkomsten met vermeerdering : 485 052 F + 223 200 F = 708 252 F (resterend (afgezonderd gezins- beroeps- inkomen) inkomen) II. Berekening van de vermeerdering a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 223 200 F : 55 800 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 23 300 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 485 052 F : 154 523 F - Belasting op de belastingvrije som (220 000) : - 55 000 F ---------- - Verschil : 99 523 F ----------- c) Verminderde basisbelasting : 122 823 F Verhoging tot 106 % : 130 192 F Totale vermeerdering : 130 192 x 18 % = 23 435 F Voordeel V.A. 1 : 50 000 x 24 % = - 12 000 F Voordeel V.A. 2 : 57 175 x 20 % = - 11 435 F ----------- Vermeerdering : 0 F Bonificatie wegens voorafbetaling In aanmerking te nemen belasting : 541 755 F Verhoging tot 106 % = 574 260 F Verrekende voorheffingen : - 146 250 F V.A. nodig om de vermeerdering te vermijden (50 000 + 57 175 =) : - 107 175 F ----------- Verschil : 320 835 F Bonificatie V.A. 2 : 2 825 x 10 % = 283 F Bonificatie V.A. 3 : 60 000 x 8 % = 4 800 F Bonificatie V.A. 4 : 10 000 x 6 % = 600 F ------- Totale bonificatie : 5 683 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 501 158 F - Baat : 554 000 F ----------- - Totaal : 1 055 158 F - Levensverzekeringspremie : - 56 000 F ----------- Nettoberoepsinkomsten : 999 158 F II. Onroerende inkomsten KI : 25 000 F Interesten : - 20 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 5 000 F ----------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 1 004 158 F IV. Afzonderlijk belastbaar inkomen Stopzettingsmeerwaarde : 600 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 1 004 158 F : 388 329 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ----------- c) Om te slane belasting : 323 329 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 600 000 x 16,5 % : 99 000 F ----------- e) Totaal : 422 329 F f) Onroerende voorheffing (25 000 x 12,5 %) : - 3 125 F Bedrijfsvoorheffing : - 140 000 F Voorafbetalingen (1) : - 129 000 F Vermeerdering (zie berekening hierna) : 0 F Bonificatie (zie berekening hierna) : - 2 600 F ----------- g) Belasting Staat : 147 604 F h) PB/Gem. (422 329 x 8 %) : 33 786 F ----------- i) Te betalen : 181 390 F (1) V.A. 1 = 50 000 x 1 004 158/1 389 158 = 36 143, afgerond 36 000 F V.A. 2 = 60 000 x 1 004 158/1 389 158 = 43 371, afgerond 43 000 F V.A. 3 = 60 000 x 1 004 158/1 389 158 = 43 371, afgerond 43 000 F V.A. 4 = 10 000 x 1 004 158/1 389 158 = 7 229, afgerond 7 000 F --------- 129 000 F Vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen gedaan zijn I. Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) - Nettobaat : 554 000 F - Levensverzekeringspremie : - 37 740 F ----------- - Nettoberoepsinkomsten met vermeerdering : 516 260 F II. Berekening van de vermeerdering Basisbelasting op 516 260 F : 168 567 F Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ----------- Verminderde basisbelasting : 103 567 F Verhoging tot 106 % : 109 781 F Totale vermeerdering : 1O9 781 x 18 % = 19 761 F Voordeel V.A. 1 : 36 000 x 24 % = - 8 640 F Voordeel V.A. 2 : 43 000 x 20 % = - 8 600 F Voordeel V.A. 3 : 15 756 x 16 % = - 2 521 F ----------- Vermeerdering : 0 F Bonificatie wegens voorafbetalingen In aanmerking te nemen belasting : 422 329 F Verhoging tot 106 % = 447 669 F Verrekende voorheffingen : - 143 125 F V.A. nodig om de vermeerdering te vermijden (36 000 + 43 000 + 15 756) : - 94 756 F ----------- Verschil : 209 788 F Bonificatie V.A. 3 : 27 244 x 8 % = 2 180 F Bonificatie V.A. 4 : 7 000 x 6 % = 420 F ------- Totale bonificatie : 2 600 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) I. Beroepsinkomsten - Z.I.V.-uitkering : 200 000 F - Nettowinst : 190 000 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 390 000 F II. Onroerende inkomsten KI : 25 000 F Interesten : - 20 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 5 000 F ---------- III. Totaal netto-inkomen : 395 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven Pensioensparen : - 10 000 F ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen 385 000 F VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Meerwaarde op ongebouwde onroerende goederen : 100 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 385 000 F : 112 000 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ---------- c) Om te slane belasting : 47 000 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten (Z.I.V.) : - 23 797 F ---------- e) Verminderde basisbelasting : 23 203 F f) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 100 000 x 33 % = 33 000 F ---------- g) Totaal : 56 203 F h) Onroerende voorheffing (25 000 x 12,5 %) : - 3 125 F Voorafbetalingen (1) : - 51 000 F Vermeerdering (zie berekening hierna) : 0 F Bonificatie (zie berekening hierna) : - 4 920 F ---------- i) Belasting Staat : - 2 842 F j) PB/Gem. (56 203 x 8 %) : 4 496 F ---------- k) Te betalen : 1 654 F (1) V.A. 1 = 50 000 x 385 000/1 389 158 = 13 857, afgerond 14 000 F V.A. 2 = 60 000 x 385 000/1 389 158 = 16 629, afgerond 17 000 F V.A. 3 = 60 000 x 385 000/1 389 158 = 16 629, afgerond 17 000 F V.A. 4 = 10 000 x 385 000/1 389 158 = 2 771, afgerond 3 000 F -------- 51 000 F Vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen gedaan zijn I. Vaststelling van de belastbare grondslag Nettoberoepsinkomsten met vermeerdering (nettowinst) : 190 000 F II. Berekening van de vermeerdering Basisbelasting op 190 000 F : 47 500 F Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F, beperkt tot 190 000 F) : 47 500 F --------- Verschil : 0 F Vermeerdering : 0 F Bonificatie wegens voorafbetalingen In aanmerking te nemen belasting : 56 203 F Verhoging tot 106 % = 59 575 F Verrekende voorheffingen : - 3 125 F --------- Verschil : 56 450 F Bonificatie V.A. 1 : 14 000 x 12 % = 1 680 F Bonificatie V.A. 2 : 17 000 x 10 % = 1 700 F Bonificatie V.A. 3 : 17 000 x 8 % = 1 360 F Bonificatie V.A. 4 : 3 000 x 6 % = 180 F ------- Totale bonificatie : 4 920 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 253 162 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : 181 390 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : 1 654 F --------- Totaal van de fictieve aanslagen : 183 044 F --------- Om te delen belastingverschil : 253 162 - 183 044 = 70 118 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : 70 118 x 1 004 158/1 389 158 = 50 685 F - voor de vrouw : 70 118 x 385 000/1 389 158 = 19 433 F VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw 181 390 F 1 654 F + 50 685 F + 19 433 F ---------- ---------- 232 075 F 21 087 F + ---------------------------------------------------------------+ 253 162 F Voorbeeld 4 37. Gezin zonder gezinslasten. De man heeft de volgende nettoberoepsinkomsten genoten :
VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG (GEDEELTELIJKE SAMENTELLING) Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 800 000 F - - Huwelijksquotiënt : - 240 000 F 240 000 F ----------- --------- - Nettoberoepsinkomsten : 560 000 F 240 000 F 800 000 F II. Onroerende inkomsten : - KI eigen woning : 60 000 F Woningaftrek :- 60 000 F ---------- 0 F - - KI verhuurde woning : 100 000 F Huur- excedent (1) : 50 000 F --------- Onroerend netto-inkomen : 150 000 F - 150 000 F ---------- --------- ---------- III. Totaal netto-inkomen 710 000 F 240 000 F 950 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven : - Pensioensparen : - 20 000 F - - 20 000 F ---------- --------- ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 690 000 F + 240 000 F = 930 000 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Vervroegd vakantiegeld : 50 000 F (1) (250 000 x 60 %) - 100 000 = 150 000 - 100 000 = 50 000. BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 240 000 F : 60 500 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 28 000 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 690 000 F : 246 750 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 214 250 F ----------- c) Om te slane belasting : 242 250 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 500 000 x 26 % (1) = 13 000 F ----------- e) Totaal : 255 250 F f) Onroerende voorheffing : - 12 500 F Bedrijfsvoorheffing (200 000 + 20 000) : - 220 000 F ----------- g) Belasting Staat : 22 750 F h) PB/Gem. (255 250 x 7 %) : 17 868 F PB/Agg. (255 250 x 1 %) : 2 553 F ----------- i) Te betalen : 43 171 F 242 250 x 100 (1) ------------- = 26,0 % 930 000 AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) I. Beroepsinkomsten Nettoberoepsinkomsten (bezoldiging) : 800 000 F II. Onroerende inkomsten KI eigen woning : 30 000 F Woningaftrek : - 30 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 0 F ----------- III. Totaal netto-inkomen : 800 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven Pensioensparen : - 20 000 F ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 780 000 F VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Vervroegd vakantiegeld : 50 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 780 000 F : 287 250 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 F) : - 41 250 F ----------- c) Om te slane belasting : 246 000 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 50 000 x 31,5 % (1) : 15 750 F ----------- e) Totaal : 261 750 F f) Bedrijfsvoorheffing (200 000 + 20 000) : - 220 000 F ----------- g) Belasting Staat : 41 750 F h) PB/Gem. (261 750 x 7 %) : 18 323 F PB/Agg. (261 750 x 1 %) : 2 618 F ----------- i) Te betalen : 62 691 F 246 000 x 100 (1) ------------- = 31,5 % 780 000 AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag
I. Onroerende inkomsten
KI eigen woning : 30 000 F Woningaftrek : - 30 000 F ---------- 0 F KI verhuurde woning : 100 000 F Excedentaire huur (1) : 50 000 F --------- Onroerend netto-inkomen : 150 000 F --------- II. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 150 000 F (1) (250 000 x 60 %) - 100 000 = 150 000 - 100 000 = 50 000. Berekening van de belasting Daar de belastingvrije som (165 000 F) groter is dan het belastbare inkomen (150 000 F), is de belasting nul.
OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 43 171 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : 62 691 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : 0 F -------- Totaal van de fictieve aanslagen : 62 691 F ---------- Om te delen belastingverschil : 43 171 - 62 691 = - 19 520 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : - 19 520 x 780 000/930 000 = - 16 372 F - voor de vrouw : - 19 520 x 150 000/930 000 = - 3 148 F VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw 62 691 F 0 F - 16 372 F - 3 148 F --------- --------- 46 319 F - 3 148 F + ---------------------------------------------------------------+ 43 171 F Daar het aandeel van de vrouw negatief is, is de aanslag (43 171 F) volledig door de man verschuldigd. Voorbeeld 5
38. Echtpaar met 2 kinderen ten laste, van wie één jonger dan 3 jaar. Het KI van het woonhuis dat aan de huwelijksgemeenschap toebehoort, bedraagt 35 100 F. Betaalde interesten : 50 000 F Bezoldiging van de man (na aftrek van de beroepskosten) : 584 102 F (B.V.: 166 447 F). Pensioen van de vrouw : 126 048 F (B.V. 13 861 F). Levensverzekeringspremie van de man : 50 000 F (overeenkomst gesloten vóór 1 januari 1989). Levensverzekeringspremie van de vrouw : 12 080 F. De aanslagvoet van de PB/Gem. bedraagt 6,5 %.
VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 584 102 F - - Pensioen : - 126 048 F ---------- ---------- - Totaal : 584 102 F 126 048 F 710 150 F - Huwelijksquotiënt (1) : - 86 997 F 86 997 F ---------- ---------- ---------- 497 105 F 213 045 F 710 150 F - Levensverzekeringspremie : - 34 326 F - 17 283 F - 51 609 F ---------- ---------- ---------- Nettoberoepsinkomsten : 462 779 F 195 762 F 658 541 F II. Onroerende inkomsten KI : 35 100 F Interesten : - 35 100 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 0 F - 0 F ---------- ---------- ---------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 462 779 F + 915 762 F = 658 541 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) (1) 710 150 x 30 % = 213 045 - 126 048 --------- 86 997 BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 195 762 F : 48 941 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 16 441 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 462 779 F : 144 501 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 90 000 + 10 000 = 230 000 F) : - 57 500 F ---------- - Verschil : 87 001 F ----------- c) Om te slane belasting : 103 442 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten (pensioen) : - 9 874 F ----------- e) Verminderde basisbelasting : 93 568 F f) Onroerende voorheffing : - 4 388 F Bedrijfsvoorheffing (166 447 + 13 861) : - 180 308 F ----------- g) Belasting Staat : - 91 128 F h) PB/Gem. (93 568 x 6,5 %) : 6 082 F ----------- i) Terug te geven : - 85 046 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 584 102 F - Levensverzekeringspremie : - 39 546 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 544 556 F II. Onroerende inkomsten KI : 17 550 F Interesten : - 17 550 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 0 F ---------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 544 556 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 544 556 F : 181 300 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 + 10 000 = 265 000 F) : - 68 000 F ----------- c) Om te slane belasting : 113 300 F d) Onroerende voorheffing (17 550 x 12,5 %) : - 2 194 F Bedrijfsvoorheffing : - 166 447 F ----------- e) Belasting Staat : - 55 341 F f) PB/Gem. (113 300 x 6,5 %) : 7 365 F ----------- g) Terug te geven : - 47 976 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Beroepsinkomsten - Pensioen : 126 048 F - Levensverzekeringspremie : - 12 063 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 113 985 F II. Onroerende inkomsten KI : 17 550 F Interesten : - 17 550 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 0 F ---------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 113 985 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 113 985 F : 28 496 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 + 10 000 = 265 000 F, te beperken tot 113 985 F) : - 28 496 F ---------- c) Om te slane belasting : 0 F d) Onroerende voorheffing : - 0 F Bedrijfsvoorheffing : - 13 861 F ---------- e) Belasting Staat : - 13 861 F f) PB/Gem. (0 x 6,5 %) : 0 F ---------- g) Terug te geven : - 13 861 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : - 85 046 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : - 47 976 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : - 13 861 F ---------- Totaal van de fictieve aanslagen : - 61 837 F ---------- Om te delen belastingverschil : - 85 046 - (- 61 837) = - 23 209 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : - 23 209 x 544 556/658 541 = - 19 192 F - voor de vrouw : - 23 209 x 113 985/658 541 = - 4 017 F VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw - 47 976 F - 13 861 F - 19 192 F - 4 017 F ---------- ---------- - 67 168 F - 17 878 F + ---------------------------------------------------------------+ - 85 046 F Voorbeeld 6 39. KI van een verhuurde woning die aan beide echtgenoten toebehoort : 60 000 F. Netto-inkomen uit de onderverhuring van een andere woning : 100 000 F (inkomen van het gezin). Nettoloon van de man : 1 000 000 F (B.V. : 280 000 F). Pensioensparen van de man : 20 000 F Nettoloon van de vrouw : 200 000 F (B.V. : 5 000 F). Pensioensparen van de vrouw : 15 000 F. Aftrekbaar bedrag van de uitgaven voor de opvang van een kind van één jaar: 45 000 F. Het gezin heeft nog een ander kind (ouder dan 3 jaar) ten laste. Voorafbetalingen (één rekeninguittreksel V.A. is op naam van beide echtgenoten uitgereikt) : 40 000 F. V.A. 1 = 10 000 F V.A. 2 = 10 000 F V.A. 3 = 10 000 F V.A. 4 = 10 000 F De aanslagvoet van de PB/Gem. bedraagt 7 %. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG (GEDEELTELIJKE SAMENTELLING) Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 1 000 000 F 200 000 F - Huwelijksquotiënt (1) : - 70 000 F 70 000 F ----------- --------- Nettoberoepsinkomsten : 930 000 F 270 000 F 1 200 000 F II. Onroerende inkomsten Onroerend netto-inkomen (KI) : 60 000 F - 60 000 F ----------- ---------- ----------- III. Totaal netto-inkomen : 990 000 F 270 000 F 1 260 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Pensioensparen : - 20 000 F - 15 000 F - 35 000 F - Uitgaven voor kinderopvang : - 35 357 F - 9 643 F - 45 000 F ----------- ---------- ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 934 643 F + 245 357 F =1 180 000 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Inkomen uit de onderverhuring van een woning : 100 000 F (1) 1 200 000 x 30 % = 360 000 F beperkt tot 270 000 F - 200 000 F ----------- 70 000 F BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 245 357 F : 62 107 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 29 607 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 934 643 F : 356 839 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 90 000 = 220 000 F) : - 55 000 F ---------- - Verschil : 301 839 F ----------- c) Om te slane belasting : 331 446 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 100 000 x 25 % = 25 000 F ----------- e) Totaal : 356 446 F f) Onroerende voorheffing : - 7 500 F Bedrijfsvoorheffing (280 000 + 5 000) : - 285 000 F Voorafbetalingen : - 40 000 F Bonificatie (zie berekening hierna) : - 3 600 F ----------- g) Belasting Staat : 20 346 F h) PB/Gem. (356 446 x 7 %) : 24 951 F ----------- i) Te betalen : 45 297 F Bonificatie wegens voorafbetalingen In aanmerking te nemen belasting : 356 446 F Verhoging tot 106 % : 377 833 F Verrekende voorheffingen (285 000 + 7 500) : - 292 500 F ----------- Verschil : 85 333 F Bonificatie V.A. 1 : 10 000 x 12 % = 1 200 F Bonificatie V.A. 2 : 10 000 x 10 % = 1 000 F Bonificatie V.A. 3 : 10 000 x 8 % = 800 F Bonificatie V.A. 4 : 10 000 x 6 % = 600 F -------- Totale bonificatie : 3 600 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) I. Beroepsinkomsten Nettoberoepsinkomsten (bezoldiging) : 1 000 000 F II. Onroerende inkomsten Onroerend netto-inkomen (KI) : 30 000 F ----------- III. Totaal netto-inkomen : 1 030 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven Pensioensparen : - 20 000 F Uitgaven voor kinderopvang : - 22 500 F ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 987 500 F VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Inkomsten uit de onderverhuring van een woning : 50 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 987 500 F : 380 625 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ----------- c) Om te slane belasting : 315 625 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 50 000 x 25 % = 12 500 F ----------- e) Totaal : 328 125 F f) Onroerende voorheffing (30 000 x 12,5 %) : - 3 750 F Bedrijfsvoorheffing : - 280 000 F Voorafbetalingen (1) : - 32 000 F Bonificatie (zie berekening hierna) : - 2 880 F ----------- g) Belasting Staat : 9 495 F h) PB/Gem. (328 125 x 7 %) : 22 969 F ----------- i) Te betalen : 32 464 F (1) V.A. 1 : 10 000 x 987 500/1 230 000 = 8 028, afgerond 8 000 F V.A. 2 : 10 000 x 987 500/1 230 000 = 8 028, afgerond 8 000 F V.A. 3 : 10 000 x 987 500/1 230 000 = 8 028, afgerond 8 000 F V.A. 4 : 10 000 x 987 500/1 230 000 = 8 028, afgerond 8 000 F -------- 32 000 F Bonificatie wegens voorafbetalingen In aanmerking te nemen belasting : 328 125 F Verhoging tot 106 % : 347 813 F Verrekende voorheffingen : - 283 750 F ----------- Verschil : 64 063 F Bonificatie V.A. 1 : 8 000 x 12 % = 960 F Bonificatie V.A. 2 : 8 000 x 10 % = 800 F Bonificatie V.A. 3 : 8 000 x 8 % = 640 F Bonificatie V.A. 4 : 8 000 x 6 % = 480 F ----- --------- Totale bonificatie : 2 880 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (volledige samentelling) I. Beroepsinkomsten Nettoberoepsinkomsten (bezoldiging) : 200 000 F II. Onroerende inkomsten Onroerend netto-inkomen (KI) : 30 000 F III. Diverse inkomsten Divers netto-inkomen (inkomen uit de onderverhuring) : 50 000 F ---------- IV. Totaal netto-inkomen : 280 000 F V. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven Pensioensparen : - 15 000 F Uitgaven voor kinderopvang : - 22 500 F ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 242 500 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 242 500 F : 61 250 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F, beperkt tot 242 500 F) : - 61 250 F ---------- c) Om te slane belasting : 0 F d) Bedrijfsvoorheffing : - 5 000 F Voorafbetalingen (1) : - 8 000 F ---------- e) Terug te geven : - 13 000 F (1) V.A. 1 : 10 000 x 242 500/1 230 000 = 1 972, afgerond 2 000 F V.A. 2 : 10 000 x 242 500/1 230 000 = 1 972, afgerond 2 000 F V.A. 3 : 10 000 x 242 500/1 230 000 = 1 972, afgerond 2 000 F V.A. 4 : 10 000 x 242 500/1 230 000 = 1 972, afgerond 2 000 F ------- 8 000 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 45 297 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : - 32 464 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : - 13 000 F ---------- Totaal van de fictieve aanslagen : - 19 464 F ---------- Om te delen belastingverschil : 45 297 - 19 464 = 25 833 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : 25 833 x 987 500/1 230 000 = 20 740 F - voor de vrouw : 25 833 x 242 500/1 230 000 = 5 093 F Daar de grondslag voor de berekening van de bonificatie nul is, kan voor die V.A. geen bonificatie worden toegekend. VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw 32 464 F - 13 000 F + 20 740 F + 5 093 F ---------- ---------- 53 204 F - 7 907 F + ---------------------------------------------------------------+ 45 297 F Daar het aandeel van de vrouw negatief is, is de aanslag (45 297 F) volledig door de man verschuldigd. ---------------
BIJLAGE 1
MINISTERIE VAN FINANCIEN
------------ ........, ........ 19.. Administratie der directe belastingen ------------ Dienststempel : +- -+ +- -+ +- -+ Onderwerp : Inkomstenbelastingen Invordering ten laste van de echtgenoten. +- -+ Mevrouw, Mijnheer, In antwoord op uw brief van ........ heb ik de eer U mede te delen dat het evenredig aandeel van de belasting dat betrekking heeft op de inkomsten van elk der echtgenoten in de voor het aanslagjaar ........ onder artikel ........ ingekohierde aanslag, die verschuldigd is op het Ontvangkantoor der directe belastingen te ........ (prk. ........), als volgt werd vastgesteld : - voor de echtgenoot op : - voor de echtgenote op : Ter zake meen ik uw aandacht te moeten vestigen op het feit dat de vaststelling van deze evenredige aandelen de invordering van de voormelde aanslag geenszins beïnvloedt. Inderdaad, wanneer de echtgenoten gehuwd zijn zonder contract of onder een stelsel van gemeenschap, vertegenwoordigt de inkomstenbelasting een gemeenschappelijke schuld, die in haar geheel kan ingevorderd worden ten laste van elke echtgenoot en op al hun eigen goederen. Wanneer integendeel de echtgenoten gehuwd zijn onder het stelsel van de zuivere en eenvoudige scheiding van goederen of wanneer de rechtbank de scheiding van goederen heeft uitgesproken, kan het evenredig aandeel van één van hen niet worden ingevorderd op de persoonlijke goederen van de andere echtgenoot behoudens in uitzonderlijke gevallen. Indien U zich in een geval bevindt zoals bedoeld in de vorige alinea, dient U de voormelde ontvanger daarvan op de hoogte te stellen, of een afschrift van het vonnis waardoor de gerechtelijke verdeling wordt uitgesproken, vergezeld van de vereffeningsakte van de gemeenschap. Hoogachtend, De Hoofdcontroleur, Nr. 295 - 1990 BIJLAGE 2 MINISTERIE VAN FINANCIEN ------------ ........, ........ 19.. Administratie der directe belastingen ------------ Dienststempel : +- -+ +- -+ +- -+ Onderwerp : Inkomstenbelastingen Invordering ten laste van de echtgenoten. +- -+ Mevrouw, Mijnheer, In antwoord op uw brief van ........ heb ik de eer U mede te delen dat het evenredig aandeel van de belasting dat betrekking heeft op de inkomsten van elk der echtgenoten in de voor het aanslagjaar ........ onder artikel ........ ingekohierde aanslag, die verschuldigd is op het Ontvangkantoor der directe belastingen te ........ (prk. ........), als volgt werd vastgesteld : - voor de echtgenoot op : - voor de echtgenote op : Ter zake meen ik uw aandacht te moeten vestigen op het feit dat de vaststelling van deze evenredige aandelen de invordering van de voormelde aanslag geenszins beïnvloedt. Inderdaad, wanneer de echtgenoten gehuwd zijn zonder contract of onder een stelsel van gemeenschap, vertegenwoordigt de inkomstenbelasting een gemeenschappelijke schuld, die in haar geheel kan ingevorderd worden ten laste van elke echtgenoot en op al hun eigen goederen. Wanneer integendeel de echtgenoten gehuwd zijn onder het stelsel van de zuivere en eenvoudige scheiding van goederen of wanneer de rechtbank de scheiding van goederen heeft uitgesproken, kan het evenredig aandeel van één van hen niet worden ingevorderd op de persoonlijke goederen van de andere echtgenoot behoudens in uitzonderlijke gevallen. Indien U zich in een geval bevindt zoals bedoeld in de vorige alinea, dient U de voormelde ontvanger daarvan op de hoogte te stellen, en wordt U verzocht hem een volledig afschrift van uw huwelijkscontract ter hand te stellen, of een afschrift van het vonnis waardoor de gerechtelijke verdeling wordt uitgesproken, vergezeld van de vereffeningsakte van de gemeenschap. Hoogachtend, De Hoofdcontroleur, Afschrift toegezonden aan M. de Ontvanger te ........................ tot kennisneming. (datum) De Hoofdcontroleur, Nr. 295bis - 1990
Circulaire nr. Ci.RH.873/424.672 dd. 10.10.1991 (Zie ook Addendum, zelfde nummer, dd. 06.07.1994)
Bull. nr. 710, pag. 2540
DRUKWERKEN
295
Mededeling aan de echtgenoten van hun respectievelijk deel in een bepaalde belastingaanslag
295bis
Mededeling aan de ontvanger van het deel van de belasting van elke echtgenoot
INVORDERING
Invordering op de goederen van de echtgenoot of van de kinderen
INHOUDSOPGAVE Nrs. I. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 tot 3 II. Berekening van het aandeel van elke echtgenoot A. Algemene beschouwingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 tot 7 B. Basisbeginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8 en 9 C. Berekening van de aanslag van elke echtgenoot 1° Gezinstoestand. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 2° Beroepsinkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 3° Onroerende, roerende en diverse inkomsten . . . . . .12 en 13 4° Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven (art. 71 en 72, WIB) . . . . . . . . . . . . . . . .14 tot 16 5° Voorafbetalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 tot 21 6° Belastingverhogingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22 D. Aandeel van elke echtgenoot 1° Regels. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 tot 26 2° Negatief aandeel van één der echtgenoten in een positieve aanslag. . . . . . . . . . . . . . . . . 27 E. Ontheffing van een overschot aan voorheffingen of voorafbetalingen via het kohier (negatieve aanslag) of via een beslissing van de Gewestelijk directeur. . . 28 tot 30 F. Oorspronkelijke en aanvullende aanslag. . . . . . . . . .31 en 32 III. BNV/Nat. pers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 IV. Toepassingsvoorbeelden (aj. 1990) . . . . . . . . . . . . . 34 tot 39 Bijlage 1 Bijlage 2 I. Inleiding
1. Deze circulaire actualiseert met ingang van het aj. 1990 de in circ. Ci.RH.873/370.674 van 6 maart 1986 (Identificatie : 8660014) (B. 649) uiteengezette richtlijnen met betrekking tot de berekening van het aandeel van elke echtgenoot in een aanslag die inzake PB, PB/Gem., PB/Agg. en BNV/Nat. pers. op de inkomsten van beide echtgenoten gevestigd is.
2. De aldus gewijzigde richtlijnen houden, net als de voorbeelden, rekening met de grondslag en de regels voor de berekening van de belasting voor het aj. 1990.
3. Het aandeel van elke echtgenoot moet door de taxatiedienst worden berekend op gewoon verzoek van één van beide echtgenoten of van de ontvanger. De taxatiedienst deelt aan elke echtgenoot het bedrag van diens aandeel mee door middel van het drukwerk 295 (bijlage 1), en licht de ontvanger in door middel van het drukwerk 295bis (bijlage 2).
II. BEREKENING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT
A. Algemene beschouwingen
4. Vooreerst wordt opgemerkt dat alhoewel de hervormingswet van 1988 sommige berekeningsregels (twee aanslagbasissen in plaats van één) gewijzigd heeft, zij niettemin de bestaande principes inzake de "gezinsbelasting" en de erop volgende berekeningsfasen niet wezenlijk gewijzigd heeft (zie dienaangaande circ. Ci.D.19/402.192 van 10 oktober 1990, nrs. II/741 en 742, B. 699).
5. Behoudens ingeval zij fiscaal als "alleenstaanden" worden beschouwd, vullen echtgenoten immers slechts één aangifte in de PB in, waarin zij enerzijds afzonderlijk (d.w.z. per echtgenoot) hun eigen beroepsinkomsten vermelden en, anderzijds gezamenlijk, ongeacht het aangenomen huwelijksvermogensstelsel alle andere, eigen of gemeenschappelijke, belastbare inkomsten van het gezin (onroerende, roerende en diverse inkomsten) opgeven. De aanslag wordt alsdan steeds op naam van beide echtgenoten gevestigd.
6. Ook worden sommige belastbare inkomsten van minderjarige kinderen met die van hun ouders samengevoegd, wanneer de ouders het wettelijk genot van de inkomsten van hun kinderen hebben.
7. Zoals voorheen is er dus slechts één gezinsbelasting.
B. Basisbeginselen
8. Om het aandeel van elke echtgenoot te bepalen moet rekening worden gehouden met het verschil tussen het bedrag van de ingekohierde aanslag en het samengetelde bedrag van de twee fictieve aanslagen die lastens de echtgenoten gevestigd zouden zijn, indien zij als alleenstaanden belast waren.
9. Bijgevolg is het noodzakelijk om :
| a) | afzonderlijk voor elke echtgenoot de aanslag te berekenen die verschuldigd zou zijn indien hij fiscaal als alleenstaande zou worden belast; |
| b) | het verschil te maken tussen de ingekohierde aanslag en het samengevoegde bedrag van de onder a bedoelde aanslagen; |
| c) | het aandeel van elke echtgenoot in dat verschil te berekenen in verhouding tot hun belastbare inkomsten. |
1° Gezinstoestand
10. Voor die berekening moeten de echtgenoten als alleenstaande belastingplichtigen worden beschouwd (Evenwel niet als ongehuwde vader of moeder met kinderlast); voor elke echtgenoot moet daarenboven rekening worden gehouden met dezelfde gezinslasten (kinderen en andere personen ten laste) als die welke voor de berekening van de ingekohierde aanslag in aanmerking zijn genomen.
Indien één van beide echtgenoten zwaar gehandicapt is in de zin van de fiscale wetgeving, mag het aan die handicap verbonden fiscale voordeel evenwel alleen aan die echtgenoot worden toegekend.
| 2° | Beroepsinkomsten |
Zulks houdt in dat, indien het enige gezinsinkomen uit beroepsinkomsten van één echtgenoot bestaat, de aanslag volledig door die echtgenoot verschuldigd is en de in deze circulaire uiteengezette berekeningsregels derhalve niet uitgevoerd moeten worden.
| 3° | Onroerende, roerende en diverse inkomsten |
Dezelfde regel is van toepassing met betrekking tot de innings- en bewaringskosten die, in het stelsel van de volledige samentelling, van de roerende inkomsten aftrekbaar zijn.
13. In geval van tegenbewijs moet met de juiste toestand rekening worden gehouden voor de omdeling van de inkomsten en de erop betrekking hebbende uitgaven.
| 4° | Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven (art. 71 en 72, WIB) |
- de gemeenschappelijke uitgaven;
- de personaliseerbare uitgaven.
16. De personaliseerbare uitgaven (d.w.z. de stortingen voor pensioensparen en de persoonlijk verschuldigde onderhoudsuitkeringen) moeten daarentegen worden aangerekend op de inkomsten van de echtgenoot die ze verschuldigd is.
| 5° | Voorafbetalingen |
| 17. | Behoudens tegenbewijs gelden de hiernavolgende regels. |
18. Bij elke echtgenoot moet rekening worden gehouden met de voorafbetalingen die op zijn rekeninguittreksel vermeld zijn.
2de mogelijkheid : één enkel rekeninguittreksel V.A. is uitgereikt op naam van beide echtgenoten of op naam van één van hen.
1ste geval : slechts één van beide echtgenoten heeft, vóór eventuele toerekening van het huwelijksquotiënt, beroepsinkomsten beroepsinkomsten genoten die tot belastingvermeerdering aanleiding geven.
| 19. | Alleen bij die echtgenoot mag met de V.A. rekening worden gehouden. |
20. In dergelijk geval moeten de op het rekeninguittreksel vermelde V.A. omgedeeld worden in verhouding tot het gezamenlijk belastbare inkomen (G.B.I.) dat in beide individuele (fictieve) aanslagen is bepaald (Daartoe kunnen de individuele aanslagen best eerst uitgerekend worden zonder vermelding van de V.A.).
Daartoe moet elke V.A. vermenigvuldigd worden met een breuk waarvan:
- de teller gelijk is aan het gezamenlijk belastbare inkomen (G.B.I.) van de individuele aanslag van de betrokken echtgenoot;
- de noemer gelijk is aan het totaal van de gezamenlijk belastbare inkomens van de individuele aanslagen van beide echtgenoten.
| 6° | Belastingverhogingen |
- hetzij voor elke echtgenoot, indien het een gezamenlijk gepleegde inbreuk betreft (b.v. gebrek aan aangifte);
- hetzij uitsluitend voor de echtgenoot die de inbreuk gepleegd heeft (b.v. onvolledige of onjuiste aangifte van zijn beroepsinkomsten).
| 1° | Regels |
24. Dat verschil moet evenredig omgedeeld worden over het totaal van de in beide fictieve aanslagen opgenomen gezamenlijk belastbare inkomen (G.B.I.).
Deze omdeling gebeurt op dezelfde wijze als in het tweede lid van nr. 20 uiteengezet is.
25. Wanneer één of beide fictieve aanslagen werkelijk afzonderlijk belaste inkomsten omvatten, moet met die afzonderlijk belaste inkomsten geen rekening worden gehouden voor de berekening van de in het vorige nr. bedoelde omdeling.
26. Het aandeel van elke echtgenoot in de ingekohierde aanslag wordt verkregen door het eindresultaat van zijn fictieve aanslag te verhogen met zijn deel in het resultaat van de in nr. 24 bedoelde omdeling.
| 2° | Negatief aandeel van één der echtgenoten in een positieve aanslag |
E. Ontheffing van een overschot aan voorheffingen of voorafbetalingen via het kohier (negatieve aanslag) of via een beslissing van de Gewestelijk directeur
28. De verdeling van een dergelijke ontheffing tussen de echtgenoten gebeurt eveneens volgens de bovenvermelde regels.
29. Indien de toepassing van die regels uitmondt in een positief aandeel van één van de echtgenoten in de ontheffing, komt de ontheffing volledig aan de andere echtgenoot toe.
30. De aldus vastgestelde bedragen zullen terugbetaald worden overeenkomstig de richtlijnen van circ. 5 november 1981, Ci.RH.873/321.879; ter zake wordt evenwel aangestipt dat de terugbetaling slechts kan geschieden met de schriftelijke toestemming van beide echtgenoten.
F. Oorspronkelijke en aanvullende aanslag
31. In geval van verzoek tot omdeling van een aanvullende aanslag moet, indien zulks nog niet is gedaan, eerst het aandeel van elke echtgenoot in de oorspronkelijke aanslag vastgesteld worden.
Uiteraard moet ieders aandeel in de oorspronkelijke aanslag van hun respectievelijk aandeel in de aanvullende aanslag afgetrokken worden.
32. Indien het aandeel van één der echtgenoten in de oorspronkelijke aanslag negatief is (zie nr. 27), moet het toegevoegd worden aan het aandeel van de andere echtgenoot in de aanvullende aanslag.
III. BNV/NAT. PERS.
33. De bovenvermelde richtlijnen gelden mutatis mutandis inzake BNV/Nat. pers.
IV. TOEPASSINGSVOORBEELDEN (AJ. 1990)
Voorbeeld 1 34. Echtpaar met 2 kinderen ten laste (ouder dan 3 jaar). KI van een aan de huwelijksgemeenschap toebehorende woning (verhuurd aan een bediende) : 70 000 F Betaalde interesten : 40 000 F Beroepsinkomsten : Man : bezoldiging (na aftrek van de beroepskosten) : 409 459 F werkloosheidsuitkering : 146 690 F bedrijfsvoorheffing : 90 000 F Vrouw : werkloosheidsuitkering : 117 930 F pensioen : 335 860 F bedrijfsvoorheffing : 6 421 F Aftrekbare giften : 5 000 F Stortingen voor pensioensparen : Man : 20 000 F Vrouw : 15 000 F Aanslagvoet van de PB/Gem. : 8 % VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 409 459 F - - Werkloosheidsuitkering : 146 690 F 117 930 F - Pensioen : - 335 860 F ---------- ---------- Nettoberoepsinkomsten : 556 149 F 453 790 F 1 009 939 F II. Onroerende inkomsten KI : 70 000 F Interesten : - 40 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 30 000 F - 30 000 F ---------- ---------- ----------- III. Totaal netto-inkomen : 586 149 F 453 790 F 1 039 939 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Giften : - 2 818 F - 2 182 F - 5 000 F - Pensioensparen : - 20 000 F - 15 000 F - 35 000 F ---------- ---------- ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 563 331 F + 436 608 F = 999 939 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 436 608 F : 132 724 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 100 224 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 563 331 F : 189 749 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 90 000 = 220 000 F) : - 55 000 F ---------- - Verschil : 134 749 F ---------- c) Om te slane belasting : 234 973 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten : - werkloosheid : - 0 F - pensioen : - 10 775 F ---------- e) Verminderde basisbelasting : 224 198 F f) Onroerende voorheffing (70 000 x 12,5 %) : - 8 750 F Bedrijfsvoorheffing (90 000 + 6 421) : - 96 421 F ---------- g) Belasting Staat : 119 027 F h) PB/Gem. (224 198 x 8 %) : 17 936 F --------- i) Te betalen : 136 936 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 409 459 F - Werkloosheidsuitkering : 146 690 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 556 149 F II. Onroerende inkomsten KI (70 000 x 1/2) : 35 000 F Interesten (40 000 x 1/2) : - 20 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 15 000 F ---------- III. Totaal netto-inkomen : 571 149 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Giften (5 000 x 1/2) : - 2 500 F - Pensioensparen : - 20 000 F ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 548 649 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 548 649 F : 183 142 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ---------- c) Om te slane belasting : 118 142 F d) Vermindering werkloosheid : - 13 175 F ---------- e) Verminderde basisbelasting : 104 967 F f) Onroerende voorheffing (70 000 x 1/2 x 12,5 %) : - 4 375 F Bedrijfsvoorheffing : - 90 000 F ---------- g) Belasting Staat : 10 592 F h) PB/Gem. (104 967 x 8 %) : 8 397 F ---------- i) Te betalen : 18 989 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Beroepsinkomsten - Werkloosheidsuitkering : 117 930 F - Pensioen : 335 860 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 453 790 F II. Onroerende inkomsten KI (70 000 x 1/2) : 35 000 F Interesten (40 000 x 1/2) : - 20 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 15 000 F ---------- III. Totaal netto-inkomen : 468 790 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Giften (5 000 x 1/2) : - 2 500 F - Pensioensparen : - 15 000 F ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 451 290 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 451 290 F : 139 331 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ---------- c) Om te slane belasting : 74 331 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten - werkloosheid : - 12 905 F - pensioen : - 36 753 F ---------- e) Verminderde basisbelasting : 24 673 F f) Onroerende voorheffing (70 000 x 1/2 x 12,5 %) : - 4 375 F Bedrijfsvoorheffing : - 6 421 F ---------- g) Belasting Staat : 13 877 F h) PB/Gem. (24 673 x 8 %) : 1 974 F ---------- i) Te betalen : 15 851 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 136 963 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : 18 989 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : 15 851 F -------- Totaal van de fictieve aanslagen : - 34 840 F ---------- Om te delen belastingverschil : 102 123 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : 102 123 x 548 649/999 939 (*)= 56 033 F - voor de vrouw : 102 123 x 451 290/999 939 (*) = 46 090 F (*) 548 649 + 451 290 = 999 939 F. VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw 18 989 F 15 851 F + 56 033 F + 46 090 F ---------- ---------- 75 022 F 61 941 F + ---------------------------------------------------------------+ 136.963 F Voorbeeld 2 35. Gezin met 3 kinderen ten laste (ouder dan 3 jaar). KI verhuurde woning (toebehorende aan de vrouw) : 40 000 F Man : nettobezoldiging : 400 000 F bedrijfsvoorheffing : 60 000 F Vrouw : nettobezoldiging : 380 000 F bedrijfsvoorheffing : 40 000 F De aanslagvoet van de PB/Gem. bedraagt 8 %. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten Nettoberoepsinkomsten (bezoldiging) : 400 000 F 380 000 F 780 000 F II. Onroerende inkomsten Onroerend netto-inkomen (KI) : 40 000 F 40 000 F --------- -------- --------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 440 000 F + 380 000 F = 820 000 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 380 000 F : 110 000 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 77 500 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 440 000 F : 134 250 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 202 500 = 332 500 F) : - 91 000 F ---------- - Verschil : 43 250 F ----------- c) Verminderde basisbelasting : 120 750 F d) Onroerende voorheffing (40 000 x 12,5 %) : - 5 000 F Bedrijfsvoorheffing (60 000 + 40 000) : - 100 000 F ----------- e) Belasting Staat : 15 750 F f) PB/Gem. (120 750 x 8 %) : 9 660 F ----------- g) Te betalen : 25 410 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Gezamenlijk belastbaar inkomen (nettobezoldiging) : 400 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 400 000 F : 118 000 F b) Belasting op de belastingsvrije som (165 000 + 202 500 = 367 500 F) : - 105 000 F ----------- c) Verminderde basisbelasting : 13 000 F d) Bedrijfsvoorheffing : - 60 000 F ----------- e) Belasting Staat : - 47 000 F f) PB/Gem. (13 000 x 8 %) : 1 040 F ----------- g) Terug te geven : - 45 960 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Nettoberoepsinkomsten (nettobezoldiging) : 380 000 F II. Onroerend netto-inkomen (KI) : 40 000 F --------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 420 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 420 000 F : 126 000 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 202 500 = 367 500 F) : - 105 000 F ----------- c) Verminderde basisbelasting : 21 000 F d) Onroerende voorheffing : - 5 000 F Bedrijfsvoorheffing : - 40 000 F ----------- e) Belasting Staat : - 24 000 F f) PB/Gem. (21 000 x 8 %) : 1 680 F ----------- g) Terug te geven : - 22 320 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 25 410 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : - 45 960 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : - 22 320 F ---------- Totaal van de fictieve aanslagen : - 68 280 F ---------- Om te delen belastingverschil : 25 410 - (- 68 280) = 93 690 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : 93 690 x 400 000/820 000 = 45 702 F - voor de vrouw : 93 690 x 420 000/820 000 = 47 988 F VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw - 45 960 F - 22 320 F + 45 702 F + 47 988 F ---------- ---------- - 258 F 25 668 F + ----------------------------------------------------------------+ 25 410 F Daar het aandeel van de man negatief is, is de aanslag (25 410 F) volledig door de vrouw verschuldigd. Voorbeeld 3 36. KI verhuurde woning : 50 000 F Betaalde interesten : 40 000 F De echtgenoten zijn onverdeeld eigenaar van de woning. Meerwaarde op gronden die sinds 3 jaar aan de vrouw toebehoren : 100 000 F
Nettoberoepsinkomsten van de man (na aftrek van de beroepskosten) :
- bezoldiging : 501 158 F (B.V. : 140 000 F)
- baat van een vrij beroep : 554 000 F
- stopzettingsmeerwaarde (vroeger uitgeoefende beroepswerkzaamheid) : 600 000 F Levensverzekeringspremie van de man (overeenkomst gesloten na 1 januari 1989) : 56 000 F
- ziekte- en invaliditeitsuitkering : 200 000 F
- exploitatiewinst : 190 000 F
Voorafbetalingen (er is slechts één rekeninguittreksel V.A. uitgereikt, op naam van beide echtgenoten) : 180 000 F
- V.A. 1 = 50 000 F
- V.A. 2 = 60 000 F
- V.A. 3 = 60 000 F
- V.A. 4 = 10 000 F
VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG (GEDEELTELIJKE SAMENTELLING) Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 501 158 F - - Z.I.V.-uitkering : - 200 000 F - Winst : - 190 000 F - Baat : 554 000 F - ----------- ---------- 1 055 158 F 390 000 F 1 445 158 F - Levensverzekeringspremie : - 56 000 F - - 56 000 F ----------- --------- ----------- Nettoberoepsinkomsten : 999 158 F 390 000 F 1 389 158 F - Inkomsten zonder vermeerdering : 474 560 F 200 000 F 674 560 F - Inkomsten met vermeerdering : 524 598 F 190 000 F 714 598 F II. Onroerende inkomsten KI : 50 000 F Interesten : - 40 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 10 000 F - 10 000 F ----------- ---------- ----------- III. Totaal netto-inkomen : 1 009 158 F 390 000 F 1 399 158 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Pensioensparen (vrouw) : - - 10 000 F - 10 000 F ----------- ---------- ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 1 009 158 F + 380 000 F = 1 389 158 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) VI. Afzonderlijk belastbare inkomsten - Stopzettingsmeerwaarde : 600 000 F - Meerwaarde op ongebouwde onroerende goederen 100 000 F BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 (GEDEELTELIJKE SAMENTELLING) a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 380 000 F : 110 000 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 77 500 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 1 009 158 F : 390 829 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 90 000 = 220 000 F) : - 55 000 F - Verschil : 335 829 F ----------- c) Om te slane belasting : 413 329 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten (Z.I.V.) : - 3 574 F ----------- e) Verminderde basisbelasting : 409 755 F f) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : - 600 000 x 16,5 %= = 99 000 F - 100 000 x 33 % = 33 000 F ----------- g) Totaal : 541 755 F h) Onroerende voorheffing (50 000 x 12,5 %) : - 6 250 F Bedrijfsvoorheffing : - 140 000 F Voorafbetalingen : - 180 000 F - Vermeerdering (zie berekening hierna) : 0 F - Bonificatie (zie berekening hierna) : - 5 683 F ----------- i) Belasting Staat : 209 822 F j) PB/Gem. (541 755 x 8 %) : 43 340 F ----------- k) Te betalen : 253 162 F Vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen gedaan zijn I. Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) Man Vrouw Totaal - Nettowinst : - 190 000 F - Nettobaat : 554 000 F - ---------- --------- 554 000 F 190 000 F 744 000 F - Huwelijksquotiënt : - 33 200 F 33 200 F ---------- --------- ---------- 520 800 F 223 200 F 744 000 F - Levensverzekeringspremie : - 35 748 F - 35 748 F ---------- --------- ---------- Nettoberoepsinkomsten met vermeerdering : 485 052 F + 223 200 F = 708 252 F (resterend (afgezonderd gezins- beroeps- inkomen) inkomen) II. Berekening van de vermeerdering a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 223 200 F : 55 800 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 23 300 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 485 052 F : 154 523 F - Belasting op de belastingvrije som (220 000) : - 55 000 F ---------- - Verschil : 99 523 F ----------- c) Verminderde basisbelasting : 122 823 F Verhoging tot 106 % : 130 192 F Totale vermeerdering : 130 192 x 18 % = 23 435 F Voordeel V.A. 1 : 50 000 x 24 % = - 12 000 F Voordeel V.A. 2 : 57 175 x 20 % = - 11 435 F ----------- Vermeerdering : 0 F Bonificatie wegens voorafbetaling In aanmerking te nemen belasting : 541 755 F Verhoging tot 106 % = 574 260 F Verrekende voorheffingen : - 146 250 F V.A. nodig om de vermeerdering te vermijden (50 000 + 57 175 =) : - 107 175 F ----------- Verschil : 320 835 F Bonificatie V.A. 2 : 2 825 x 10 % = 283 F Bonificatie V.A. 3 : 60 000 x 8 % = 4 800 F Bonificatie V.A. 4 : 10 000 x 6 % = 600 F ------- Totale bonificatie : 5 683 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 501 158 F - Baat : 554 000 F ----------- - Totaal : 1 055 158 F - Levensverzekeringspremie : - 56 000 F ----------- Nettoberoepsinkomsten : 999 158 F II. Onroerende inkomsten KI : 25 000 F Interesten : - 20 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 5 000 F ----------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 1 004 158 F IV. Afzonderlijk belastbaar inkomen Stopzettingsmeerwaarde : 600 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 1 004 158 F : 388 329 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ----------- c) Om te slane belasting : 323 329 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 600 000 x 16,5 % : 99 000 F ----------- e) Totaal : 422 329 F f) Onroerende voorheffing (25 000 x 12,5 %) : - 3 125 F Bedrijfsvoorheffing : - 140 000 F Voorafbetalingen (1) : - 129 000 F Vermeerdering (zie berekening hierna) : 0 F Bonificatie (zie berekening hierna) : - 2 600 F ----------- g) Belasting Staat : 147 604 F h) PB/Gem. (422 329 x 8 %) : 33 786 F ----------- i) Te betalen : 181 390 F (1) V.A. 1 = 50 000 x 1 004 158/1 389 158 = 36 143, afgerond 36 000 F V.A. 2 = 60 000 x 1 004 158/1 389 158 = 43 371, afgerond 43 000 F V.A. 3 = 60 000 x 1 004 158/1 389 158 = 43 371, afgerond 43 000 F V.A. 4 = 10 000 x 1 004 158/1 389 158 = 7 229, afgerond 7 000 F --------- 129 000 F Vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen gedaan zijn I. Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) - Nettobaat : 554 000 F - Levensverzekeringspremie : - 37 740 F ----------- - Nettoberoepsinkomsten met vermeerdering : 516 260 F II. Berekening van de vermeerdering Basisbelasting op 516 260 F : 168 567 F Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ----------- Verminderde basisbelasting : 103 567 F Verhoging tot 106 % : 109 781 F Totale vermeerdering : 1O9 781 x 18 % = 19 761 F Voordeel V.A. 1 : 36 000 x 24 % = - 8 640 F Voordeel V.A. 2 : 43 000 x 20 % = - 8 600 F Voordeel V.A. 3 : 15 756 x 16 % = - 2 521 F ----------- Vermeerdering : 0 F Bonificatie wegens voorafbetalingen In aanmerking te nemen belasting : 422 329 F Verhoging tot 106 % = 447 669 F Verrekende voorheffingen : - 143 125 F V.A. nodig om de vermeerdering te vermijden (36 000 + 43 000 + 15 756) : - 94 756 F ----------- Verschil : 209 788 F Bonificatie V.A. 3 : 27 244 x 8 % = 2 180 F Bonificatie V.A. 4 : 7 000 x 6 % = 420 F ------- Totale bonificatie : 2 600 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) I. Beroepsinkomsten - Z.I.V.-uitkering : 200 000 F - Nettowinst : 190 000 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 390 000 F II. Onroerende inkomsten KI : 25 000 F Interesten : - 20 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 5 000 F ---------- III. Totaal netto-inkomen : 395 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven Pensioensparen : - 10 000 F ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen 385 000 F VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Meerwaarde op ongebouwde onroerende goederen : 100 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 385 000 F : 112 000 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ---------- c) Om te slane belasting : 47 000 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten (Z.I.V.) : - 23 797 F ---------- e) Verminderde basisbelasting : 23 203 F f) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 100 000 x 33 % = 33 000 F ---------- g) Totaal : 56 203 F h) Onroerende voorheffing (25 000 x 12,5 %) : - 3 125 F Voorafbetalingen (1) : - 51 000 F Vermeerdering (zie berekening hierna) : 0 F Bonificatie (zie berekening hierna) : - 4 920 F ---------- i) Belasting Staat : - 2 842 F j) PB/Gem. (56 203 x 8 %) : 4 496 F ---------- k) Te betalen : 1 654 F (1) V.A. 1 = 50 000 x 385 000/1 389 158 = 13 857, afgerond 14 000 F V.A. 2 = 60 000 x 385 000/1 389 158 = 16 629, afgerond 17 000 F V.A. 3 = 60 000 x 385 000/1 389 158 = 16 629, afgerond 17 000 F V.A. 4 = 10 000 x 385 000/1 389 158 = 2 771, afgerond 3 000 F -------- 51 000 F Vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen gedaan zijn I. Vaststelling van de belastbare grondslag Nettoberoepsinkomsten met vermeerdering (nettowinst) : 190 000 F II. Berekening van de vermeerdering Basisbelasting op 190 000 F : 47 500 F Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F, beperkt tot 190 000 F) : 47 500 F --------- Verschil : 0 F Vermeerdering : 0 F Bonificatie wegens voorafbetalingen In aanmerking te nemen belasting : 56 203 F Verhoging tot 106 % = 59 575 F Verrekende voorheffingen : - 3 125 F --------- Verschil : 56 450 F Bonificatie V.A. 1 : 14 000 x 12 % = 1 680 F Bonificatie V.A. 2 : 17 000 x 10 % = 1 700 F Bonificatie V.A. 3 : 17 000 x 8 % = 1 360 F Bonificatie V.A. 4 : 3 000 x 6 % = 180 F ------- Totale bonificatie : 4 920 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 253 162 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : 181 390 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : 1 654 F --------- Totaal van de fictieve aanslagen : 183 044 F --------- Om te delen belastingverschil : 253 162 - 183 044 = 70 118 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : 70 118 x 1 004 158/1 389 158 = 50 685 F - voor de vrouw : 70 118 x 385 000/1 389 158 = 19 433 F VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw 181 390 F 1 654 F + 50 685 F + 19 433 F ---------- ---------- 232 075 F 21 087 F + ---------------------------------------------------------------+ 253 162 F Voorbeeld 4 37. Gezin zonder gezinslasten. De man heeft de volgende nettoberoepsinkomsten genoten :
- bezoldiging : 800 000 F (B.V. 200 000 F);
- vervroegd vakantiegeld : 50 000 F (B.V. 20 000 F);
VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG (GEDEELTELIJKE SAMENTELLING) Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 800 000 F - - Huwelijksquotiënt : - 240 000 F 240 000 F ----------- --------- - Nettoberoepsinkomsten : 560 000 F 240 000 F 800 000 F II. Onroerende inkomsten : - KI eigen woning : 60 000 F Woningaftrek :- 60 000 F ---------- 0 F - - KI verhuurde woning : 100 000 F Huur- excedent (1) : 50 000 F --------- Onroerend netto-inkomen : 150 000 F - 150 000 F ---------- --------- ---------- III. Totaal netto-inkomen 710 000 F 240 000 F 950 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven : - Pensioensparen : - 20 000 F - - 20 000 F ---------- --------- ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 690 000 F + 240 000 F = 930 000 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Vervroegd vakantiegeld : 50 000 F (1) (250 000 x 60 %) - 100 000 = 150 000 - 100 000 = 50 000. BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 240 000 F : 60 500 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 28 000 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 690 000 F : 246 750 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 214 250 F ----------- c) Om te slane belasting : 242 250 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 500 000 x 26 % (1) = 13 000 F ----------- e) Totaal : 255 250 F f) Onroerende voorheffing : - 12 500 F Bedrijfsvoorheffing (200 000 + 20 000) : - 220 000 F ----------- g) Belasting Staat : 22 750 F h) PB/Gem. (255 250 x 7 %) : 17 868 F PB/Agg. (255 250 x 1 %) : 2 553 F ----------- i) Te betalen : 43 171 F 242 250 x 100 (1) ------------- = 26,0 % 930 000 AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) I. Beroepsinkomsten Nettoberoepsinkomsten (bezoldiging) : 800 000 F II. Onroerende inkomsten KI eigen woning : 30 000 F Woningaftrek : - 30 000 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 0 F ----------- III. Totaal netto-inkomen : 800 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven Pensioensparen : - 20 000 F ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 780 000 F VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Vervroegd vakantiegeld : 50 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 780 000 F : 287 250 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 F) : - 41 250 F ----------- c) Om te slane belasting : 246 000 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 50 000 x 31,5 % (1) : 15 750 F ----------- e) Totaal : 261 750 F f) Bedrijfsvoorheffing (200 000 + 20 000) : - 220 000 F ----------- g) Belasting Staat : 41 750 F h) PB/Gem. (261 750 x 7 %) : 18 323 F PB/Agg. (261 750 x 1 %) : 2 618 F ----------- i) Te betalen : 62 691 F 246 000 x 100 (1) ------------- = 31,5 % 780 000 AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag
I. Onroerende inkomsten
KI eigen woning : 30 000 F Woningaftrek : - 30 000 F ---------- 0 F KI verhuurde woning : 100 000 F Excedentaire huur (1) : 50 000 F --------- Onroerend netto-inkomen : 150 000 F --------- II. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 150 000 F (1) (250 000 x 60 %) - 100 000 = 150 000 - 100 000 = 50 000. Berekening van de belasting Daar de belastingvrije som (165 000 F) groter is dan het belastbare inkomen (150 000 F), is de belasting nul.
OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 43 171 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : 62 691 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : 0 F -------- Totaal van de fictieve aanslagen : 62 691 F ---------- Om te delen belastingverschil : 43 171 - 62 691 = - 19 520 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : - 19 520 x 780 000/930 000 = - 16 372 F - voor de vrouw : - 19 520 x 150 000/930 000 = - 3 148 F VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw 62 691 F 0 F - 16 372 F - 3 148 F --------- --------- 46 319 F - 3 148 F + ---------------------------------------------------------------+ 43 171 F Daar het aandeel van de vrouw negatief is, is de aanslag (43 171 F) volledig door de man verschuldigd. Voorbeeld 5
38. Echtpaar met 2 kinderen ten laste, van wie één jonger dan 3 jaar. Het KI van het woonhuis dat aan de huwelijksgemeenschap toebehoort, bedraagt 35 100 F. Betaalde interesten : 50 000 F Bezoldiging van de man (na aftrek van de beroepskosten) : 584 102 F (B.V.: 166 447 F). Pensioen van de vrouw : 126 048 F (B.V. 13 861 F). Levensverzekeringspremie van de man : 50 000 F (overeenkomst gesloten vóór 1 januari 1989). Levensverzekeringspremie van de vrouw : 12 080 F. De aanslagvoet van de PB/Gem. bedraagt 6,5 %.
VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 584 102 F - - Pensioen : - 126 048 F ---------- ---------- - Totaal : 584 102 F 126 048 F 710 150 F - Huwelijksquotiënt (1) : - 86 997 F 86 997 F ---------- ---------- ---------- 497 105 F 213 045 F 710 150 F - Levensverzekeringspremie : - 34 326 F - 17 283 F - 51 609 F ---------- ---------- ---------- Nettoberoepsinkomsten : 462 779 F 195 762 F 658 541 F II. Onroerende inkomsten KI : 35 100 F Interesten : - 35 100 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 0 F - 0 F ---------- ---------- ---------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 462 779 F + 915 762 F = 658 541 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) (1) 710 150 x 30 % = 213 045 - 126 048 --------- 86 997 BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 195 762 F : 48 941 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 16 441 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 462 779 F : 144 501 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 90 000 + 10 000 = 230 000 F) : - 57 500 F ---------- - Verschil : 87 001 F ----------- c) Om te slane belasting : 103 442 F d) Vermindering voor alternatieve beroepsinkomsten (pensioen) : - 9 874 F ----------- e) Verminderde basisbelasting : 93 568 F f) Onroerende voorheffing : - 4 388 F Bedrijfsvoorheffing (166 447 + 13 861) : - 180 308 F ----------- g) Belasting Staat : - 91 128 F h) PB/Gem. (93 568 x 6,5 %) : 6 082 F ----------- i) Terug te geven : - 85 046 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 584 102 F - Levensverzekeringspremie : - 39 546 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 544 556 F II. Onroerende inkomsten KI : 17 550 F Interesten : - 17 550 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 0 F ---------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 544 556 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 544 556 F : 181 300 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 + 10 000 = 265 000 F) : - 68 000 F ----------- c) Om te slane belasting : 113 300 F d) Onroerende voorheffing (17 550 x 12,5 %) : - 2 194 F Bedrijfsvoorheffing : - 166 447 F ----------- e) Belasting Staat : - 55 341 F f) PB/Gem. (113 300 x 6,5 %) : 7 365 F ----------- g) Terug te geven : - 47 976 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag I. Beroepsinkomsten - Pensioen : 126 048 F - Levensverzekeringspremie : - 12 063 F ---------- Nettoberoepsinkomsten : 113 985 F II. Onroerende inkomsten KI : 17 550 F Interesten : - 17 550 F ---------- Onroerend netto-inkomen : 0 F ---------- III. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 113 985 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 113 985 F : 28 496 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 + 10 000 = 265 000 F, te beperken tot 113 985 F) : - 28 496 F ---------- c) Om te slane belasting : 0 F d) Onroerende voorheffing : - 0 F Bedrijfsvoorheffing : - 13 861 F ---------- e) Belasting Staat : - 13 861 F f) PB/Gem. (0 x 6,5 %) : 0 F ---------- g) Terug te geven : - 13 861 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : - 85 046 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : - 47 976 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : - 13 861 F ---------- Totaal van de fictieve aanslagen : - 61 837 F ---------- Om te delen belastingverschil : - 85 046 - (- 61 837) = - 23 209 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : - 23 209 x 544 556/658 541 = - 19 192 F - voor de vrouw : - 23 209 x 113 985/658 541 = - 4 017 F VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw - 47 976 F - 13 861 F - 19 192 F - 4 017 F ---------- ---------- - 67 168 F - 17 878 F + ---------------------------------------------------------------+ - 85 046 F Voorbeeld 6 39. KI van een verhuurde woning die aan beide echtgenoten toebehoort : 60 000 F. Netto-inkomen uit de onderverhuring van een andere woning : 100 000 F (inkomen van het gezin). Nettoloon van de man : 1 000 000 F (B.V. : 280 000 F). Pensioensparen van de man : 20 000 F Nettoloon van de vrouw : 200 000 F (B.V. : 5 000 F). Pensioensparen van de vrouw : 15 000 F. Aftrekbaar bedrag van de uitgaven voor de opvang van een kind van één jaar: 45 000 F. Het gezin heeft nog een ander kind (ouder dan 3 jaar) ten laste. Voorafbetalingen (één rekeninguittreksel V.A. is op naam van beide echtgenoten uitgereikt) : 40 000 F. V.A. 1 = 10 000 F V.A. 2 = 10 000 F V.A. 3 = 10 000 F V.A. 4 = 10 000 F De aanslagvoet van de PB/Gem. bedraagt 7 %. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG (GEDEELTELIJKE SAMENTELLING) Man Vrouw Totaal I. Beroepsinkomsten - Bezoldiging : 1 000 000 F 200 000 F - Huwelijksquotiënt (1) : - 70 000 F 70 000 F ----------- --------- Nettoberoepsinkomsten : 930 000 F 270 000 F 1 200 000 F II. Onroerende inkomsten Onroerend netto-inkomen (KI) : 60 000 F - 60 000 F ----------- ---------- ----------- III. Totaal netto-inkomen : 990 000 F 270 000 F 1 260 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven - Pensioensparen : - 20 000 F - 15 000 F - 35 000 F - Uitgaven voor kinderopvang : - 35 357 F - 9 643 F - 45 000 F ----------- ---------- ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 934 643 F + 245 357 F =1 180 000 F (resterend (afgezonderd (G.B.I.) gezins- beroeps- inkomen) inkomen) VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Inkomen uit de onderverhuring van een woning : 100 000 F (1) 1 200 000 x 30 % = 360 000 F beperkt tot 270 000 F - 200 000 F ----------- 70 000 F BEREKENING VAN DE BELASTING VOOR HET AJ. 1990 a) Afgezonderd beroepsinkomen - Basisbelasting op 245 357 F : 62 107 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 F) : - 32 500 F ---------- - Verschil : 29 607 F b) Resterend gezinsinkomen - Basisbelasting op 934 643 F : 356 839 F - Belasting op de belastingvrije som (130 000 + 90 000 = 220 000 F) : - 55 000 F ---------- - Verschil : 301 839 F ----------- c) Om te slane belasting : 331 446 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 100 000 x 25 % = 25 000 F ----------- e) Totaal : 356 446 F f) Onroerende voorheffing : - 7 500 F Bedrijfsvoorheffing (280 000 + 5 000) : - 285 000 F Voorafbetalingen : - 40 000 F Bonificatie (zie berekening hierna) : - 3 600 F ----------- g) Belasting Staat : 20 346 F h) PB/Gem. (356 446 x 7 %) : 24 951 F ----------- i) Te betalen : 45 297 F Bonificatie wegens voorafbetalingen In aanmerking te nemen belasting : 356 446 F Verhoging tot 106 % : 377 833 F Verrekende voorheffingen (285 000 + 7 500) : - 292 500 F ----------- Verschil : 85 333 F Bonificatie V.A. 1 : 10 000 x 12 % = 1 200 F Bonificatie V.A. 2 : 10 000 x 10 % = 1 000 F Bonificatie V.A. 3 : 10 000 x 8 % = 800 F Bonificatie V.A. 4 : 10 000 x 6 % = 600 F -------- Totale bonificatie : 3 600 F AANSLAG OP NAAM VAN DE MAN ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (gedeeltelijke samentelling) I. Beroepsinkomsten Nettoberoepsinkomsten (bezoldiging) : 1 000 000 F II. Onroerende inkomsten Onroerend netto-inkomen (KI) : 30 000 F ----------- III. Totaal netto-inkomen : 1 030 000 F IV. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven Pensioensparen : - 20 000 F Uitgaven voor kinderopvang : - 22 500 F ----------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 987 500 F VI. Afzonderlijk belastbaar inkomen Inkomsten uit de onderverhuring van een woning : 50 000 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 987 500 F : 380 625 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F) : - 65 000 F ----------- c) Om te slane belasting : 315 625 F d) Belasting op de afzonderlijk belastbare inkomsten : 50 000 x 25 % = 12 500 F ----------- e) Totaal : 328 125 F f) Onroerende voorheffing (30 000 x 12,5 %) : - 3 750 F Bedrijfsvoorheffing : - 280 000 F Voorafbetalingen (1) : - 32 000 F Bonificatie (zie berekening hierna) : - 2 880 F ----------- g) Belasting Staat : 9 495 F h) PB/Gem. (328 125 x 7 %) : 22 969 F ----------- i) Te betalen : 32 464 F (1) V.A. 1 : 10 000 x 987 500/1 230 000 = 8 028, afgerond 8 000 F V.A. 2 : 10 000 x 987 500/1 230 000 = 8 028, afgerond 8 000 F V.A. 3 : 10 000 x 987 500/1 230 000 = 8 028, afgerond 8 000 F V.A. 4 : 10 000 x 987 500/1 230 000 = 8 028, afgerond 8 000 F -------- 32 000 F Bonificatie wegens voorafbetalingen In aanmerking te nemen belasting : 328 125 F Verhoging tot 106 % : 347 813 F Verrekende voorheffingen : - 283 750 F ----------- Verschil : 64 063 F Bonificatie V.A. 1 : 8 000 x 12 % = 960 F Bonificatie V.A. 2 : 8 000 x 10 % = 800 F Bonificatie V.A. 3 : 8 000 x 8 % = 640 F Bonificatie V.A. 4 : 8 000 x 6 % = 480 F ----- --------- Totale bonificatie : 2 880 F AANSLAG OP NAAM VAN DE VROUW ALLEEN Vaststelling van de belastbare grondslag (volledige samentelling) I. Beroepsinkomsten Nettoberoepsinkomsten (bezoldiging) : 200 000 F II. Onroerende inkomsten Onroerend netto-inkomen (KI) : 30 000 F III. Diverse inkomsten Divers netto-inkomen (inkomen uit de onderverhuring) : 50 000 F ---------- IV. Totaal netto-inkomen : 280 000 F V. Van het totale netto-inkomen aftrekbare uitgaven Pensioensparen : - 15 000 F Uitgaven voor kinderopvang : - 22 500 F ---------- V. Gezamenlijk belastbaar inkomen : 242 500 F Berekening van de belasting a) Basisbelasting op 242 500 F : 61 250 F b) Belasting op de belastingvrije som (165 000 + 90 000 = 255 000 F, beperkt tot 242 500 F) : - 61 250 F ---------- c) Om te slane belasting : 0 F d) Bedrijfsvoorheffing : - 5 000 F Voorafbetalingen (1) : - 8 000 F ---------- e) Terug te geven : - 13 000 F (1) V.A. 1 : 10 000 x 242 500/1 230 000 = 1 972, afgerond 2 000 F V.A. 2 : 10 000 x 242 500/1 230 000 = 1 972, afgerond 2 000 F V.A. 3 : 10 000 x 242 500/1 230 000 = 1 972, afgerond 2 000 F V.A. 4 : 10 000 x 242 500/1 230 000 = 1 972, afgerond 2 000 F ------- 8 000 F OMDELING VAN HET BELASTINGVERSCHIL Eindresultaat van de ingekohierde aanslag : 45 297 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de man : - 32 464 F Eindresultaat van de fictieve aanslag op naam van de vrouw : - 13 000 F ---------- Totaal van de fictieve aanslagen : - 19 464 F ---------- Om te delen belastingverschil : 45 297 - 19 464 = 25 833 F Dit verschil moet evenredig over het gezamenlijk belastbare inkomen van elke echtgenoot omgedeeld worden, d.w.z. : - voor de man : 25 833 x 987 500/1 230 000 = 20 740 F - voor de vrouw : 25 833 x 242 500/1 230 000 = 5 093 F Daar de grondslag voor de berekening van de bonificatie nul is, kan voor die V.A. geen bonificatie worden toegekend. VASTSTELLING VAN HET AANDEEL VAN ELKE ECHTGENOOT Aandeel van de man Aandeel van de vrouw 32 464 F - 13 000 F + 20 740 F + 5 093 F ---------- ---------- 53 204 F - 7 907 F + ---------------------------------------------------------------+ 45 297 F Daar het aandeel van de vrouw negatief is, is de aanslag (45 297 F) volledig door de man verschuldigd. ---------------
BIJLAGE 1
MINISTERIE VAN FINANCIEN
------------ ........, ........ 19.. Administratie der directe belastingen ------------ Dienststempel : +- -+ +- -+ +- -+ Onderwerp : Inkomstenbelastingen Invordering ten laste van de echtgenoten. +- -+ Mevrouw, Mijnheer, In antwoord op uw brief van ........ heb ik de eer U mede te delen dat het evenredig aandeel van de belasting dat betrekking heeft op de inkomsten van elk der echtgenoten in de voor het aanslagjaar ........ onder artikel ........ ingekohierde aanslag, die verschuldigd is op het Ontvangkantoor der directe belastingen te ........ (prk. ........), als volgt werd vastgesteld : - voor de echtgenoot op : - voor de echtgenote op : Ter zake meen ik uw aandacht te moeten vestigen op het feit dat de vaststelling van deze evenredige aandelen de invordering van de voormelde aanslag geenszins beïnvloedt. Inderdaad, wanneer de echtgenoten gehuwd zijn zonder contract of onder een stelsel van gemeenschap, vertegenwoordigt de inkomstenbelasting een gemeenschappelijke schuld, die in haar geheel kan ingevorderd worden ten laste van elke echtgenoot en op al hun eigen goederen. Wanneer integendeel de echtgenoten gehuwd zijn onder het stelsel van de zuivere en eenvoudige scheiding van goederen of wanneer de rechtbank de scheiding van goederen heeft uitgesproken, kan het evenredig aandeel van één van hen niet worden ingevorderd op de persoonlijke goederen van de andere echtgenoot behoudens in uitzonderlijke gevallen. Indien U zich in een geval bevindt zoals bedoeld in de vorige alinea, dient U de voormelde ontvanger daarvan op de hoogte te stellen, of een afschrift van het vonnis waardoor de gerechtelijke verdeling wordt uitgesproken, vergezeld van de vereffeningsakte van de gemeenschap. Hoogachtend, De Hoofdcontroleur, Nr. 295 - 1990 BIJLAGE 2 MINISTERIE VAN FINANCIEN ------------ ........, ........ 19.. Administratie der directe belastingen ------------ Dienststempel : +- -+ +- -+ +- -+ Onderwerp : Inkomstenbelastingen Invordering ten laste van de echtgenoten. +- -+ Mevrouw, Mijnheer, In antwoord op uw brief van ........ heb ik de eer U mede te delen dat het evenredig aandeel van de belasting dat betrekking heeft op de inkomsten van elk der echtgenoten in de voor het aanslagjaar ........ onder artikel ........ ingekohierde aanslag, die verschuldigd is op het Ontvangkantoor der directe belastingen te ........ (prk. ........), als volgt werd vastgesteld : - voor de echtgenoot op : - voor de echtgenote op : Ter zake meen ik uw aandacht te moeten vestigen op het feit dat de vaststelling van deze evenredige aandelen de invordering van de voormelde aanslag geenszins beïnvloedt. Inderdaad, wanneer de echtgenoten gehuwd zijn zonder contract of onder een stelsel van gemeenschap, vertegenwoordigt de inkomstenbelasting een gemeenschappelijke schuld, die in haar geheel kan ingevorderd worden ten laste van elke echtgenoot en op al hun eigen goederen. Wanneer integendeel de echtgenoten gehuwd zijn onder het stelsel van de zuivere en eenvoudige scheiding van goederen of wanneer de rechtbank de scheiding van goederen heeft uitgesproken, kan het evenredig aandeel van één van hen niet worden ingevorderd op de persoonlijke goederen van de andere echtgenoot behoudens in uitzonderlijke gevallen. Indien U zich in een geval bevindt zoals bedoeld in de vorige alinea, dient U de voormelde ontvanger daarvan op de hoogte te stellen, en wordt U verzocht hem een volledig afschrift van uw huwelijkscontract ter hand te stellen, of een afschrift van het vonnis waardoor de gerechtelijke verdeling wordt uitgesproken, vergezeld van de vereffeningsakte van de gemeenschap. Hoogachtend, De Hoofdcontroleur, Afschrift toegezonden aan M. de Ontvanger te ........................ tot kennisneming. (datum) De Hoofdcontroleur, Nr. 295bis - 1990
Bron: FisconetPlus