Roerende voorheffing

Kapitaalvermindering

Vermindering van de RV

Aanslagvoet van 15 %

De kapitaalverminderingen die enkel een fiscale optimalisatie tot doel hebben (ten name van de vennoten) beantwoorden niet aan de voorwaarde van de in art. 269, zevende lid, WIB 92, opgenomen uitzondering, met name het bestaan van rechtmatige financiële of economische behoeften.

Aan alle ambtenaren van de niveaus A tot C (sector taxatie).

Onderstaande vertaling van brief wordt aan alle ambtenaren van de niveaus A tot C (sector taxatie), tot kennisgeving en naricht toegezonden.

NAMENS DE MINISTER :

Voor de Administrateur

Kleine en Middelgrote Ondernemingen :

D. DELVAUX M. DE KEYSER

Eerste Attaché van financiën Eerste Attaché van financiën

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Federale Overheidsdienst FINANCIEN
		Brussel, 11 april 2008
correspondentieadres North Galaxy - bus 25 Koning Albert II-laan 33, 1030 BRUSSEL
		BELASTINGEN EN INVORDERING Administratie van de ondernemings- en inkomensfiscaliteit, sector directe belastingen Centrale diensten
					uw brief van		uw kenmerk	ons kenmerk	bijlage(n)
12 februari 2008					Ci.RH.233/590.646

Inkomstenbelastingen

Verlaagde roerende voorheffing

Kapitaalvermindering

Artikel 269, zesde lid, WIB 92

Geachte heer,

Uw brief van 12 februari 2008, aangevuld met uw mail van 16 maart 2008, heeft betrekking op de toepassingsmodaliteiten van artikel 269, zevende lid, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) (1).

(1) Bepaling van toepassing vanaf 1.1.2008 (zie de artikelen 2 en 14 van het koninklijk besluit van 7.12.2007 tot aanpassing van de fiscale wetgeving en de wet van 22 februari 1998 tot vaststelling van het organiek statuut van de Nationale Bank van België aan de bepalingen van de wet van 14 december 2005 houdende afschaffing van de effecten aan toonder).

Meer bepaald is de hiervoor vermelde vennootschap, die in 1980 werd opgericht, voornemens om tijdens eenzelfde algemene vergadering de volgende verrichtingen uit te voeren :

1) een vermindering van het maatschappelijk kapitaal door aanrekening op de belaste reserves die in 2006 in het kapitaal werden opgenomen, met betaling van de roerende voorheffing, en een verhoging van het kapitaal ten belope van hetzelfde netto bedrag waardoor het huidige niveau van het maatschappelijk kapitaal behouden blijft;

2) een kapitaalvermindering door terugbetaling aan de aandeelhouders, en dit ten belope van de inbreng in geld die in 2006 werd uitgevoerd zonder de uitgifte van nieuwe aandelen;

3) een kapitaalverhoging in geld ten belope van het bedrag van de kapitaalvermindering zoals bedoeld onder 2).

De bedoelde vennootschap wenst over te gaan tot die verrichting om het deel van de dividenden dat betrekking heeft op de nieuw onderschreven aandelen aan de aanslagvoet van de roerende voorheffing van 15 % te onderwerpen.

Artikel 269, zesde en zevende lid, WIB 92, bepalen :

- "Voor de in het derde lid, a en b, vermelde vennootschappen die na 31 december 1993 hun kapitaal verminderen, worden de kapitaalverhogingen waartoe zij overgaan slechts in aanmerking genomen in de mate dat zij meer bedragen dan die kapitaalverminderingen."

- "Deze kapitaalverhogingen worden evenwel geheel in aanmerking genomen wanneer de kapitaalverminderingen beantwoorden aan rechtmatige financiële of economische behoeften."

Op principieel vlak moet het bestaan van rechtmatige financiële of economische behoeften worden beoordeeld ten name van de vennootschap die de kapitaalvermindering uitvoert.

In onderhavig geval hebben de voorgenomen kapitaalverminderingen enkel een fiscale optimalisatie (ten name van de vennoten van de vennootschap) als doel en beantwoorden ze niet aan de voorwaarde van de in het voormeld artikel 269, zevende lid, WIB 92, gestelde uitzondering.

Bijgevolg kan de verlaagde aanslagvoet van de roerende voorheffing zoals bedoeld in artikel 269, derde lid, b, WIB 92, niet worden toegepast op de dividenden die worden verleend of toegekend met betrekking tot de nieuwe aandelen die zouden worden uitgegeven door de vennootschap in de omstandigheden zoals beschreven in de vraag.

Met de meeste hoogachting,

Voor de Administrateur

Kleine en Middelgrote Ondernemingen :

(w.g.) Danny Delvaux

Eerste Attaché van financiën

Aanvullende informatie betreffende deze briefwisseling kan verkregen worden bij :

Dienst : Directie I/2