Circulaire nr. Ci.RH.331/600.333 (AOIF Nr. 30/2010) d.d 08.04.2010

Circulaire nr. Ci.RH.331/600.333 (AOIF Nr. 30/2010) dd. 08.04.2010

Personenbelasting

Berekening van de PB

Aanslagjaar 2008

Vermindering voor werkloosheidsuitkeringen

Berekening van de vermindering voor werkloosheidsuitkering

Vermindering voor ziekte- en invaliditeitsuitkeringen

Vermindering voor vervangingsinkomsten

Bijkomende vermindering voor vervangingsinkomsten

Berekening van de vermindering voor vervangingsinkomsten

Vermindering voor pensioenen

Bijkomende vermindering voor pensioenen

Berekening van de vermindering voor pensioenen

Berekening van de belastingverminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten – aanslagjaar 2008.

Aan alle ambtenaren.

INHOUDSOPGAVE

Nrs.

I.BEREKENING VAN DE PB OP DE GEZAMENLIJK BELASTBAREINKOMSTEN – AJ 2008

1

II. TERMINOLOGIE

3

III. BEDOELDE INKOMSTEN

A. PENSIOENEN

4

B. WERKLOOSHEIDSKUITKERINGEN

5

C.WETTELIJKE ZIEKTE- EN INVALIDITEITSUITKERINGEN

6

D. ANDERE VERVANGINGSINKOMSTEN

7

IV. AFZONDERLIJK BELASTBARE INKOMSTEN

8

V. DEFINITIES

9

VI. GEWONE VERMINDERING VOOR WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN

A. BEDOELDE INKOMSTEN

10

B. GEMEENSCHAPPELIJKE AANSLAG

11

C. BEREKENING VAN DE GEWONE VERMINDERING VOOR WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN IN GEVAL VAN EEN GEMEENSCHAPPELIJKE AANSLAG, MET SAMENVOEGING VAN DE INKOMSTEN (CF. ART. 150, WIB 92)

1. Bedrag van de vermindering dat in principe van toepassing is

12

2. Geleidelijke afbouw van de vermindering wanneer het totale GBI van beide echtgenoten hoger is dan 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €)

a) Andere werkloosheidsuitkeringen dan die welke zijn toegekend aan werklozen van 58 jaar of ouder en die een anciënniteitstoeslag bevatten

13

b) Werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen van 58 jaar of ouder

14

D. BEREKENING VAN DE GEWONE VERMINDERING VOOR WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN IN GEVAL VAN EEN INDIVIDUELE AANSLAG EN IN GEVAL VAN EEN GEMEENSCHAPPELIJKE AANSLAG ZONDER SAMENVOEGING VAN DE INKOMSTEN (CF. ARREST VAN HET GRONDWETTELIJK HOF NR. 65/2009 VAN 2.4.2009)

1. Gemeenschappelijke aanslag – Toepassing van het arrest van het Grondwettelijk Hof nr. 65/2009 van 2.4.2009

15

2. Bedrag van de vermindering dat in principe van toepassing is

16

3. Geleidelijke afbouw van de vermindering wanneer het GBI hoger is dan 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €)

a) Andere werkloosheidsuitkeringen dan die welke zijn toegekend aan werklozen van 58 jaar of ouder en die een anciënniteitstoeslag bevatten

17

b) Werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen van 58 jaar of ouder

18

VII. GEWONE VERMINDERING VOOR ZIV-UITKERINGEN

A. GEMEENSCHAPPELIJKE AANSLAG

19

B. VERMINDERING DIE IN PRINCIPE VAN TOEPASSING IS

20

C. GELEIDELIJKE AFBOUW VAN DE VERMINDERING WANNEER HET GBI HOGER IS DAN 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €)

21

VIII. GEWONE VERMINDERING VOOR PENSIOENEN EN ANDERE VERVANGINGSINKOMSTEN

22

A. BEDOELDE INKOMSTEN

23

B. GEMEENSCHAPPELIJKE AANSLAG

C. VERMINDERING DIE IN PRINCIPE VAN TOEPASSING IS

1. Bedrag van de vermindering dat in principe van toepassing is

24

2. Activiteitsinkomsten

26

3. Wettelijke pensioenen verkregen door de belastingplichtige vanaf de wettelijke pensioenleeftijd die niet meer bedragen dan 12.976,98 €

28

4. Loon dat bij de nieuwe werkgever wordt verkregen en inkomen dat uit een nieuwe zelfstandige beroepsactiviteit wordt verkregen

29

D. GELEIDELIJKE AFBOUW VAN DE VERMINDERING WANNEER HET GBI HOGER IS DAN 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €)

30

IX. BEPERKING VAN DE VERMINDERINGEN

31

X. BIJKOMENDE VERMINDERING WANNEER HET INKOMEN UITSLUITEND BESTAAT UIT PENSIOENEN OF VERVANGINGSINKOMSTEN

33

XI. OVEREENSTEMMINGSTABEL MET DE CODES VAN DE AANGIFTE IN DE PERSONENBELASTING

35

XII. VOORBEELDEN

36

I. BEREKENING VAN DE PB OP DE GEZAMENLIJK BELASTBARE INKOMSTEN – AJ. 2008

1. In de volgende tabel wordt een overzicht gegeven van de verschillende fasen die moeten worden doorlopen om, uitgaande van de basisbelasting, te komen tot de hoofdsom, d.i. het bedrag van de PB dat in feite verschuldigd is, vóór verrekening van enigerlei voorheffing of ander verrekenbaar bestanddeel en vóór toepassing van enigerlei vermeerdering of verhoging.

Gezamenlijk belastbaar inkomen (GBI)

BASISBELASTING

art. 130, WIB 92

- Belasting op de belastingvrije som

art. 131 tot 134, WIB 92

Verschil

- vermindering voor het lange termijnsparen, voor het bouwsparen, voor uitgaven betaald voor prestaties in het kader van plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen en voor prestaties betaald met dienstencheques, enz.

art. 145^1 tot 145^31, WIB 92

OM TE SLANE BELASTING

- vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten

art. 146 tot 154, WIB 92

- vermindering voor bezoldigingen ingevolge het presteren van overwerk dat recht geeft op een overwerktoeslag

art. 154bis, WIB 92

VERMINDERDE BASISBELASTING

(= grondslag van de gemiddelde aanslagvoet)

- vermindering voor inkomsten uit het buitenland

art. 155 en 156, WIB 92

HOOFDSOM

2. De berekening van de belastingverminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten vormt slechts één van die stappen. Alleen deze fase van de belastingberekening zal hier worden uiteengezet.

II. TERMINOLOGIE

3. Voor een goed begrip van de uiteengezette stof wordt hierna, in alfabetische volgorde, de omschrijving gegeven van de belangrijkste gebruikte termen.

Basisbelasting

Onder basisbelasting wordt verstaan, de belasting zoals die volgt uit de toepassing van de belastingschaal, vóór aftrek van de belasting op de belastingvrije som en vóór toepassing van enigerlei belastingvermindering, -vermeerdering of -verhoging.

Belastingschaal

De belasting wordt berekend volgens een progressief tarief gaande van 25 tot 50%.

Per inkomstenschijf ziet het voor aj. 2008 geldende tarief er als volgt uit :

Basisbedragen

Aj. 2008

Inkomen

Belasting

tot 5.705 €

5.705 tot 8.120 €

8.120 tot 13.530 €

13.530 tot 24.800 €

hoger dan 24.800 €

tot 7.420 €

7.420 tot 10.570 €

10.570 tot 17.610 €

17.610 tot 32.270 €

hoger dan 32.270 €

25 %

1.855 € + 30 % boven 7.420 €

2.800 € + 40 % boven 10.570 €

5.616 € + 45 % boven 17.610 €

12.213 € + 50 % boven 32.270 €

Belastingvrije som

Het betreft het gedeelte van de belastbare grondslag dat van belasting vrijgesteld is. Ze bestaat uit een basisbedrag en eventuele toeslagen (cf. art. 131 e.v., WIB 92). De belastingvrije som wordt op de onderste inkomstenschijven aangerekend.

Hoofdsom

Onder hoofdsom wordt verstaan, de verminderde basisbelasting na aftrek van de verminderingen voor inkomsten van buitenlandse oorsprong.

De begrippen "hoofdsom" en "verminderde basisbelasting" zijn gelijkwaardig wanneer er alleen tegen het volle tarief belastbare inkomsten voorhanden zijn.

Om te slane belasting

De om te slane belasting wordt verkregen door het verschil te maken tussen de basisbelasting en de belasting op de belastingvrije som en door vervolgens van dat verschil de verminderingen voor het lange termijnsparen, enz., beoogd in de art. 145^1 tot 145^31, WIB 92, af te trekken.

Omslag van de belasting

Wanneer het belastbare inkomen uit diverse soorten inkomsten bestaat, moet de PB die overblijft na toepassing van de verminderingen voor het lange termijnsparen, enz., beoogd in de art. 145^1 tot 145^31, WIB 92 -om te slane belasting genoemd- over de verschillende inkomstencategorieën omgeslagen worden.

Die omslag is onontbeerlijk omdat :

- de verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten niet meer mogen bedragen dan het gedeelte van de PB dat slaat op de inkomsten waarvoor ze zijn verleend;

- de vermindering voor bezoldigingen ingevolge het presteren van overwerk dat recht geeft op een overwerktoeslag niet meer mag bedragen dan de wettelijke grens;

- sommige voorheffingen en bestanddelen slechts binnen de door de wet gestelde grenzen mogen worden verrekend;

- de PB met betrekking tot bepaalde inkomsten van buitenlandse oorsprong helemaal niet (bij toepassing van dubbelbelastingverdragen) of slechts voor de helft verschuldigd is;

- de PB/gem. moet berekend worden op de PB met betrekking tot bepaalde inkomsten die bij overeenkomst zijn vrijgesteld;

- de wet een vermeerdering van 106/100sten oplegt van het gedeelte van de PB dat met sommige beroepsinkomsten overeenstemt.

Die omslag geschiedt evenredig op basis van het totale netto-inkomen.

Verminderde basisbelasting

Onder verminderde basisbelasting wordt verstaan, de om te slane belasting verminderd met :

- de verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten;

- de vermindering voor bezoldigingen ingevolge het presteren van overwerk dat recht geeft op een overwerktoeslag.

III. BEDOELDE INKOMSTEN

A.Pensioenen

4. Onder "pensioenen" moet worden verstaan, pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen als bedoeld in art. 34, WIB 92.

B.Werkloosheidsuitkeringen

5. Onder werkloosheidsuitkeringen wordt verstaan, wettelijke en extra-wettelijke uitkeringen van alle aard verkregen als volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen ten gevolge van volledige of gedeeltelijke onvrijwillige werkloosheid, alsmede het inkomen verkregen voor prestaties geleverd in het kader van een PWA-arbeidsovereenkomst, voor het saldo dat overblijft na toepassing van de vrijstelling van 4,10 € per gepresteerd uur bepaald in art. 38, § 1, eerste lid, 13°, WIB 92.

Er wordt een onderscheid gemaakt tussen :

- de werkloosheidsuitkeringen zonder anciënniteitstoeslag;

- de werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen die het recht op die uitkeringen met anciënniteitstoeslag reeds vóór 1.1.2004 hebben verkregen.

Er wordt echter opgemerkt dat voor de berekening van de gewone vermindering -maar niet voor de berekening van de bijkomende vermindering beoogd in de nrs. 33 en 34- die uitkeringen gelijkgesteld worden met de andere vervangingsinkomsten wanneer ze zijn toegekend aan werklozen die vóór 1.1.2004 58 jaar of ouder zijn, d.w.z. geboren in 1945 of vroeger (cf. art. 64, W 10.8.2001 houdende hervorming van de personenbelasting, BS 20.9.2001);

- de andere werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag.

C. Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen

6. Het betreft uitkeringen krachtens de wetgeving betreffende de verzekering tegen ziekte of invaliditeit. Ze worden hierna ZIV-uitkeringen genoemd.

D. Andere vervanginginsinkomsten

7. De andere vervangingsinkomsten omvatten de niet sub B en C hierboven bedoelde vergoedingen van alle aard, verkregen als volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst, baten of bezoldigingen, met uitzondering van de aanvullende vergoedingen betaald door een gewezen werkgever tot uitvoering van een CAO of een individuele overeenkomst MET een clausule van niet-doorbetaling bij werkhervatting, wanneer de belastingplichtige, na zijn ontslag, het werk niet heeft hervat.

Zijn dus "andere vervangingsinkomsten" :

- de brugpensioenen (wettelijke werkloosheidsuitkeringen en aanvullende vergoedingen);

- de aanvullende vergoedingen bedoeld in art. 31bis, WIB 92, betaald door een gewezen werkgever ter uitvoering van een CAO of een individuele overeenkomst ZONDER clausule van niet-doorbetaling bij werkhervatting;

- de aanvullende vergoedingen beoogd in art. 31bis, WIB 92, betaald door een gewezen werkgever ter uitvoering van een CAO of een individuele overeenkomst MET een clausule van niet-doorbetaling bij werkhervatting, voor zover de belastingplichtige, na zijn ontslag, het werk heeft hervat bij een nieuwe werkgever of als zelfstandige;

- de aanvullende ziekte- of invaliditeitsuitkeringen en de aanvullende uitkeringen bij beroepsziekte of arbeidsongeval;

- enz.

IV. AFZONDERLIJK BELASTBARE INKOMSTEN

8. De inkomsten die werkelijk afzonderlijk belast worden, komen noch voor de toekenning van de verschillende verminderingen, noch voor het vaststellen van de eventuele beperking ervan in aanmerking.

V. DEFINITIES

9. Voor de berekening van de verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten :

- wordt het "nettobedrag van de pensioenen en vervangingsinkomsten" vastgesteld zonder toepassing van het huwelijksquotiënt en zonder aan­rekening van de verliezen van de echtgenoot. Wanneer een gemeen­schappelijke aanslag wordt gevestigd, stemt het voor de berekening van de verminderingen in aanmerking te nemen "nettobedrag van de pensioenen en vervangingsinkomsten" derhalve niet altijd overeen met het nettobedrag van de pensioenen en vervangingsinkomsten dat wordt vastgesteld voor de berekening van de belasting. In voorkomend geval moet dit bedrag het voorwerp zijn van een afzonderlijke berekening;

- wordt met "netto-inkomen" bedoeld, het totale netto-inkomen (d.w.z. het totale bedrag netto-inkomsten vóór aftrek van de aftrekbare bestedingen) zonder toepassing van het huwelijksquotiënt en zonder aanrekening van de verliezen van de echtgenoot. In voorkomend geval moet dit bedrag, zoals het "nettobedrag van de pensioenen en vervangingsinkomsten", het voorwerp zijn van een afzonderlijke berekening;

- is het gezamenlijk belastbaar inkomen (GBI) van de belastingplichtige gelijk aan het totale netto-inkomen, in voorkomend geval vastgesteld na toepassing van het huwelijksquotiënt en na aanrekening van de verliezen van de echtgenoot, verminderd met de van het totale netto-inkomen aftrekbare bestedingen.

VI. GEWONE VERMINDERING VOOR WERKLOOSHEIDSUITKERINGEN

A. Bedoelde inkomsten

10. Worden hier bedoeld, de werkloosheidsuitkeringen waarvan sprake in nr. 5, met uitzondering van de uitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen geboren in 1945 of vroeger, die het recht op die uitkeringen met anciënniteitstoeslag reeds vóór 1.1.2004 hebben verkregen.

Die uitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen geboren in 1945 of vroeger, die het recht op die uitkeringen met anciënniteitstoeslag reeds vóór 1.1.2004 hebben verkregen worden, voor de berekening van de gewone vermindering, maar niet voor de berekening van de bijkomende vermindering bedoeld in de nrs. 33 en 34, gelijkgesteld met de andere vervangingsinkomsten.

B. Gemeenschappelijke aanslag

11. Wanneer overeenkomstig art. 150, WIB 92, een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, worden de "netto-inkomens" en de GBI’s van beide echtgenoten respectievelijk samengeteld voor de berekening van de vermindering voor werkloosheidsuitkeringen en voor de berekening van de grenzen ervan.

In zijn arrest nr. 65/2009 van 2.4.2009, heeft het Grondwettelijk Hof evenwel geoordeeld dat art. 150, eerste en tweede lid, WIB 92, de artikelen 10 en 11 van de Grondwet schendt, doordat het bepaalt dat de belastbare inkomsten van gehuwden of wettelijk samenwonenden worden samengeteld.

Aangezien de vermindering berekend overeenkomstig art. 150, WIB 92 -d.w.z. met samenvoeging van de inkomsten en toepassing van een basisbedrag vóór indexering van 1.569,96 €- van toepassing blijft voor zover het voordeliger is voor de belastingplichtigen dan die welke voortvloeit uit de toepassing van het arrest nr. 65/2009 van het Grondwettelijk Hof -d.w.z. zonder samenvoeging van de inkomsten en met toepassing van een basisbedrag vóór indexering van 1.344,57 €-, zullen de twee berekeningsmethoden van de vermindering hier uiteengezet worden (zie voorbeeld in nr. 38).

C. Berekening van de gewone vermindering voor werkloosheidsuitkeringen in geval van een gemeenschappelijke aanslag, met samenvoeging van de inkomsten (Cf. art. 150, WIB 92)

1. Bedrag van de vermindering dat in principe van toepassing is

12. De vermindering voor werkloosheidsuitkeringen die in principe van toepassing is, wordt verkregen door het nettobedrag van de inkomsten van die categorie van inkomsten van de betrokken belastingplichtige te delen door het totale "netto-inkomen" van beide echtgenoten en door het aldus bekomen resultaat te vermenigvuldigen met een bedrag dat gelijk is aan 2.042,83 € (basisbedrag : 1.569,96 €).

2. Geleidelijke afbouw van de vermindering wanneer het totale GBI van beide echtgenoten hoger is dan 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €)

a) Andere werkloosheidsuitkeringen dan die welke zijn toegekend aan werklozen van 58 jaar of ouder en die een anciënniteitstoeslag bevatten

13. Wanneer het totaal van de GBI’s van beide echtgenoten begrepen is tussen 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €) en 24.200 € (basisbedrag : 18.600 €), wordt de vermindering voor andere werkloosheidsuitkeringen dan die welke zijn toegekend aan werklozen die op 1.1.2008 58 jaar of ouder zijn en een anciënniteitstoeslag bevatten, geleidelijk afgebouwd door middel van een breuk waarvan de teller gelijk is aan het verschil tussen 24.200 € en het totaal van de GBI’s en waarvan de noemer gelijk is aan het verschil tussen 24.200 € en 19.390 €, zijnde 4.810 €.

Wanneer het totaal van de GBI’s van beide echtgenoten 24.200 € (basisbedrag : 18.600 €) bereikt of overschrijdt, is die vermindering dus gelijk aan nul.

b) Werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werk­lozen van 58 jaar of ouder

14. Wanneer het totaal van de GBI’s van beide echtgenoten begrepen is tussen 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €) en 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €), bedraagt de vermindering voor werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen die op 1.1.2008 58 jaar of ouder zijn :

- 1/3 van de in principe toepasselijke vermindering (zie nr. 12);

- verhoogd met het resultaat dat wordt verkregen door 2/3 van diezelfde vermindering te vermenigvuldigen met een breuk waarvan de teller gelijk is aan het verschil tussen 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €) en het totaal van de GBI’s, en waarvan de noemer gelijk is aan het verschil tussen 38.780 € en 19.390 €, zijnde 19.390 €.

Wanneer het totaal van de GBI’s van beide echtgenoten 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €) bereikt of overschrijdt, is de vermindering steeds gelijk aan 1/3 van de in principe toepasselijke vermindering (zie nr. 12).

D. Berekening van de gewone vermindering voor werkloosheidsuitkeringen in geval van een individuele aanslag en in geval van een gemeen­schappelijke aanslag zonder samenvoeging van de inkomsten (Cf. arrest van het grondwettelijk hof nr. 65/2009 van 2.4.2009)

1. Gemeenschappelijke aanslag – Toepassing van het arrest van het Grond­wettelijk Hof nr. 65/2009 van 2.4.2009

15. Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd en wanneer de vermindering voor werkloosheidsuitkeringen berekend wordt overeenkomstig het arrest van het Grondwettelijk Hof nr. 65/2009 van 2.4.2009, worden de inkomsten van de echtgenoten niet samengeteld. De vermindering voor werkloosheidsuitkeringen en de grenzen van die vermindering worden berekend voor elke echtgenoot afzonderlijk, rekening houdend met de eigen inkomsten van de belastingplichtige zelf.

2. Bedrag van de vermindering dat in principe van toepassing is

16. De vermindering voor werkloosheidsuitkeringen die in principe van toepassing is, wordt verkregen door het nettobedrag van de inkomsten van die categorie van inkomsten van de betrokken belastingplichtige te delen door het "netto-inkomen" (zie nr. 9) van de belastingplichtige zelf, en door het aldus bekomen resultaat te vermenigvuldigen met een bedrag dat gelijk is aan 1.749,55 € (basisbedrag : 1.344,57 €).

3. Geleidelijke afbouw van de vermindering wanneer het GBI hoger is dan 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €)

a) Andere werkloosheidsuitkeringen dan die welke zijn toegekend aan werklozen van 58 jaar of ouder en die een anciënniteitstoeslag bevatten

17. Wanneer het GBI van de belastingplichtige begrepen is tussen 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €) en 24.200 € (basisbedrag : 18.600 €), wordt de in principe toepasselijke vermindering voor de andere werkloosheidsuitkeringen dan die welke zijn toegekend aan werklozen die op 1.1.2008 58 jaar of ouder zijn en die een anciënniteitstoeslag bevatten, geleidelijk afgebouwd door toepassing van een breuk waarvan de teller gelijk is aan het verschil tussen 24.200 € en het GBI, en waarvan de noemer gelijk is aan het verschil tussen 24.200 € en 19.390 €, zijnde 4.810 €.

Wanneer het GBI 24.200 € (basisbedrag : 18.600 €) bereikt of overschrijdt, is die vermindering dus gelijk aan nul.

b) Werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen van 58 jaar of ouder

18. Wanneer het GBI van de belastingplichtige begrepen is tussen 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €) en 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €), bedraagt de vermindering voor werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen die op 1.1.2008 58 jaar of ouder zijn :

- 1/3 van de in principe toepasselijke vermindering (zie nr. 16);

- verhoogd met het resultaat dat wordt verkregen door 2/3 van diezelfde vermindering te vermenigvuldigen met een breuk waarvan de teller gelijk is aan het verschil tussen 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €) en het GBI, en waarvan de noemer gelijk is aan het verschil tussen 38.780 € en 19.390 €, zijnde 19.390 €.

Wanneer het GBI 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €) bereikt of overschrijdt, is de vermindering steeds gelijk aan 1/3 van de in principe toepasselijke vermindering (zie nr. 16).

VII. GEWONE VERMINDERING VOOR ZIV-UITKERINGEN

A. Gemeenschappelijke aanslag

19. Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, worden de vermindering voor ZIV-uitkeringen en de grenzen van die vermindering berekend voor elke echtgenoot afzonderlijk, rekening houdend met de eigen inkomsten van de belastingplichtige zelf.

B. Vermindering die in principe van toepassing is

20. De vermindering voor ZIV-uitkeringen die in principe van toepassing is, wordt verkregen door het nettobedrag van de inkomsten van die categorie van inkomsten te delen door het "netto-inkomen" (zie nr. 9) van de belastingplichtige en door het aldus bekomen resultaat te vermenigvuldigen met 2.245,85 € (basisbedrag : 1.725,98 €).

C. Geleidelijke afbouw van de vermindering wanneer het GBI hoger is dan 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €)

21. Wanneer het GBI van de belastingplichtige begrepen is tussen 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €) en 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €), bedraagt de vermindering voor ZIV-uitkeringen :

- 1/3 van de in principe toepasselijke vermindering (zie nr. 20);

- verhoogd met het resultaat dat wordt verkregen door 2/3 van diezelfde vermindering te vermenigvuldigen met een breuk waarvan de teller gelijk is aan het verschil tussen 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €) en het GBI, en waarvan de noemer gelijk is aan het verschil tussen 38.780 € en 19.390 €, zijnde 19.390 €.

Wanneer het GBI 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €) bereikt of overschrijdt, is de vermindering steeds gelijk aan 1/3 van de in principe toepasselijke vermindering (zie nr. 20).

VIII. GEWONE VERMINDERING VOOR PENSIOENEN EN ANDERE VER­VANGINGSINKOMSTEN

A. Bedoelde inkomsten

22. Worden hier bedoeld, de pensioenen en de andere vervangingsinkomsten (zie nrs. 4 en 7), alsook de werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen geboren in 1945 of vroeger, die het recht op die uitkeringen met anciënniteitstoeslag reeds vóór 1.1.2004 hebben verkregen.

B. Gemeenschappelijke aanslag

23. Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, worden de vermindering voor pensioenen en andere vervangingsinkomsten en de grenzen van die vermindering berekend voor elke echtgenoot afzonderlijk, rekening houdend met de eigen inkomsten van de belastingplichtige zelf.

C. Vermindering die in principe van toepassing is

1. Bedrag van de vermindering dat in principe van toepassing is

24. De vermindering voor pensioenen en andere vervangingsinkomsten wordt verkregen door het nettobedrag van de inkomsten te vermenigvuldigen met 1.749,55 € (basisbedrag : 1.344,57 €) en door het bekomen resultaat te delen door :

a) indien de belastingplichtige een overlevingspensioen heeft verkregen :

het netto-inkomen verminderd met de activiteitsinkomsten (zie nrs. 26 en 27);

b) indien de belastingplichtige, die de wettelijke pensioenleeftijd heeft bereikt, een wettelijk pensioen heeft verkregen dat het bedrag bedoeld in nr. 33, a, 1°, zijnde 12.976,98 € (zie ook nr. 28) niet overschrijdt :

het netto-inkomen verminderd met de activiteitsinkomsten (zie nrs. 26 en 27);

c) indien de belastingplichtige een aanvullende brugpensioenvergoeding heeft verkregen :

het netto-inkomen verminderd met het loon dat bij de nieuwe werkgever wordt verkregen of met het inkomen dat uit een nieuwe zelfstandige beroepsactiviteit wordt verkregen (zie nr. 29);

d) indien de belastingplichtige een aanvullende vergoeding heeft verkregen, betaald door een gewezen werkgever ter uitvoering van een CAO of een individuele overeenkomst ZONDER clausule van niet-doorbetaling bij werkhervatting :

het netto-inkomen verminderd met het loon dat bij de nieuwe werkgever wordt verkregen of met het inkomen dat uit een nieuwe zelfstandige beroeps­activiteit wordt verkregen (zie nr. 29);

e) in de andere gevallen :

het netto-inkomen.

25. Indien de belastingplichtige inkomsten heeft verkregen die tot meerdere van de voormelde inkomstencategorieën behoren (bv. een over­levingspensioen en een aanvullende brugpensioenvergoeding die respec­tievelijk tot de categorieën a en c behoren), moet de LAAGSTE noemer worden toegepast, met andere woorden, de noemer die behoort tot de laagste categorie (zijnde, in het voorbeeld, het netto-inkomen verminderd met de activiteits­inkomsten, categorie a).

2. Activiteitsinkomsten

26. Voor de toepassing van nr. 24, a en b, wordt onder activiteitsinkomsten verstaan de netto beroepsinkomsten verminderd met :

- het nettobedrag van de pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen;

- het nettobedrag van de vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van inkomsten.

27. Zijn dus uitgesloten van de activiteitsinkomsten, alle inkomsten waarvan sprake is in de nrs. 4 tot 7, met inbegrip van de aanvullende vergoedingen betaald door een gewezen werkgever ter uitvoering van een CAO of een individuele overeenkomst met een clausule van niet-doorbetaling bij werkhervatting. Ter zake is het van geen belang of de belastingplichtige al dan niet het werk hervat heeft na zijn ontslag.

3. Wettelijke pensioenen verkregen door de belastingplichtige vanaf de wettelijke pensioenleeftijd die niet meer bedragen dan 12.976,98 €

28. Om vast te stellen of de belastingplichtige die de wettelijke pensioenleeftijd bereikt heeft, een wettelijk pensioen heeft verkregen dat niet meer bedraagt dan 12.976,98 €, moet het brutobedrag van die pensioenen in aanmerking worden genomen, d.w.z. het bedrag van de wettelijke pensioenen dat aangegeven is door de belastingplichtige, vóór enigerlei aftrek.

4. Loon dat bij de nieuwe werkgever wordt verkregen en inkomen dat uit een nieuwe zelfstandige beroepsactiviteit wordt verkregen

29. Onder "loon dat bij de nieuwe werkgever wordt verkregen of inkomen dat uit een nieuwe zelfstandige beroepsactiviteit wordt verkregen" wordt verstaan, het nettobedrag van de inkomsten die zijn opgenomen tegenover de hierna vermelde codes, verkregen na ontslag door een gewezen werkgever, en die voortvloeien uit de werkhervatting bij een nieuwe werkgever of als zelfstandige :

- code ●296 wat betreft de bezoldigingen van werknemers (bezoldigingen van de nieuwe werkgever die zijn opgenomen tegenover de codes ●250 (met uitzondering evenwel van de belastbare bedragen als gevolg van de vervreemding van werkgeversaandelen) + ●249 + ●248 + ●254 - ●255);

- code ●417 wat betreft de bezoldigingen van bedrijfsleiders (inkomsten van de nieuwe activiteit die zijn opgenomen tegenover de codes ●400 + ●404 + ●414 + ●401);

- code ●621 wat betreft de winst (inkomsten van de nieuwe activiteit die zijn opgenomen tegenover de codes ●600 + ●601 + ●602 + ●604 + ●615 + ●610);

- code ●676 wat betreft de baten (inkomsten van de nieuwe activiteit die zijn opgenomen tegenover de codes ●650 + ●651 + ●654 + ●674 + ●661);

- code ●450 wat betreft de bezoldigingen van meewerkende echtgenoot;

- code ●698 wat betreft de winst en baten van een vorige beroeps­werkzaamheid (inkomsten van de "nieuwe" activiteit die zijn opgenomen tegenover code ●692).

D. Geleidelijke afbouw van de vermindering wanneer het GBI hoger is dan 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €)

30. Wanneer het GBI van de belastingplichtige begrepen is tussen 19.390 € (basisbedrag : 14.900 €) en 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €), bedraagt de vermindering voor pensioenen en andere vervangingsinkomsten :

- 1/3 van de in principe toepasselijke vermindering (zie nr. 24);

- verhoogd met het resultaat dat wordt verkregen door 2/3 van diezelfde vermindering te vermenigvuldigen met een breuk waarvan de teller gelijk is aan het verschil tussen 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €) en het GBI, en waarvan de noemer gelijk is aan het verschil tussen 38.780 € en 19.390 €, zijnde 19.390 €.

Wanneer het GBI 38.780 € (basisbedrag : 29.800 €) bereikt of overschrijdt, is de vermindering steeds gelijk aan 1/3 van de in principe toepasselijke vermindering (zie nr. 24).

IX. BEPERKING VAN DE VERMINDERINGEN

31. De overeenkomstig de nrs. 10 tot 30 berekende verminderingen mogen nooit meer bedragen dan het gedeelte van de om te slane belasting dat betrekking heeft op de inkomsten waarvoor die verminderingen zijn verleend.

32. Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, moet het bedrag van de verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten bij iedere echtgenoot afzonderlijk worden begrensd tot het gedeelte van de belasting dat betrekking heeft op de in zijnen hoofde belastbare inkomsten waarvoor hem een vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten wordt verleend. Geen enkele vermindering mag dus worden verleend op het gedeelte van de belasting betreffende de pensioenen en vervangingsinkomsten die vervat zijn in het toegerekende huwelijksquotiënt.

X. BIJKOMENDE VERMINDERING WANNEER HET INKOMEN UITSLUI­TEND BESTAAT UIT PENSIOENEN OF VERVANGINGSINKOMSTEN

33. Een bijkomende vermindering wordt verleend wanneer het totale netto-inkomen uitsluitend bestaat uit pensioenen of vervangingsinkomsten :

a) die bijkomende vermindering is gelijk aan de belasting die nog overblijft na toepassing van de verschillende verminderingen :

1° wanneer het totale netto-inkomen uitsluitend bestaat uit pensioenen of vervangingsinkomsten waarvan het totale bedrag niet hoger is dan 12.976,98 €;

2° wanneer het totale netto-inkomen uitsluitend bestaat uit werkloos­heidsuitkeringen waarvan het bedrag niet hoger is dan :

- 14.250,89 € indien de belastingplichtige de leeftijd van 50 jaar heeft bereikt op 1.1.2008;

- 12.976,98 € in de andere gevallen;

3° wanneer het totale netto-inkomen uitsluitend bestaat uit ZIV-uitkeringen waarvan het bedrag niet hoger is dan 14.418,87 €.

De in 1° uiteengezette regel is ook van toepassing wanneer het totale netto-inkomen van een belastingplichtige, die de leeftijd van 50 jaar heeft bereikt, zowel bestaat uit werkloosheidsuitkeringen (inkomsten bedoeld in 2°) als uit ZIV-uitkeringen (inkomsten bedoeld in 3°);

b) in de andere gevallen is de bijkomende vermindering gelijk aan het positieve verschil tussen :

- het bedrag van de belasting dat nog overblijft na toepassing van de gewone verminderingen;

- en het verschil tussen :

* wanneer het totale netto-inkomen uitsluitend bestaat uit pensioenen of vervangingsinkomsten : die pensioenen of vervangingsinkomsten en 12.976,98 €;

* wanneer het totale netto-inkomen uitsluitend bestaat uit werkloos­heidsuitkeringen : die werkloosheidsuitkeringen en :

  • 14.250,89 € indien de belastingplichtige de leeftijd van 50 jaar heeft bereikt op 1.1.2008;
  • 12.976,98 € in de andere gevallen;

* wanneer het totale netto-inkomen uitsluitend bestaat uit ZIV-uitkeringen : die ZIV-uitkeringen en 14.418,87 €.

De bijkomende vermindering wordt in voorkomend geval verdeeld over de belasting met betrekking tot elke inkomstencategorie naar de verhouding van het gedeelte van de belasting dat nog overblijft na toepassing van de gewone verminderingen.

34. Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, worden zowel de totale netto-inkomens als het bedrag van de overblijvende belasting van de beide echtgenoten samengeteld voor de toepassing van die bijkomende vermindering.

In de praktijk vindt die bijkomende vermindering slechts toepas­sing bij alleenstaanden zonder gezinslasten. Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, geven de verminderingen uit hoofde van de belastingvrije som of het huwelijksquotiënt immers reeds aanleiding tot een feitelijke belastingvrijstelling.

XI. OVEREENSTEMMINGSTABEL MET DE CODES VAN DE AANGIFTE IN DE PERSONENBELASTING

35. Onderstaande tabel bevat de codes van de aangifte van aj. 2008 die in aanmerking komen voor de berekening van de verminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten.

De tussen haakjes vermelde codes worden slechts in aanmerking genomen voor de berekening van de verminderingen in het stelsel van de volledige globalisatie van de inkomsten.

Omschrijving

Codes van de aangifte

Inkomstencategorie

1

Werkloosheidsuitkeringen zonder anciënniteitstoeslag

●260 (●261)

Werkloosheidsuitke-ringen zonder anciën­niteitstoeslag

2

Werkloosheidsuitkeringen met anciënniteitstoeslag toegekend aan werklozen die het recht op die uitkeringen met anciënni­teitstoeslag reeds vóór 1.1.2004 hebben verkre­gen

●262 (●263) + belastingplichtige geboren in 1945 of vroeger

= Ander vervangings­inkomen voor de be­rekening van de ge­wone vermindering (zie nrs. 22 tot 30)

= Werkloosheidsuitke­ring met anciënniteits­toeslag voor de be­rekening van de bij­komende vermindering (zie nrs. 33 en 34)

●262 (●263) + belastingplichtige geboren vanaf 1.1.1946

Werkloosheidsuitke­ringen met anciënni­teitstoeslag

3

Andere uitkeringen met anciënniteitstoeslag

●264 (●265)

Werkloosheidsuitke­ringen met anciënni­teitstoeslag

4

Wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit

●266 (●268)

ZIV-uitkeringen

5

Aanvullende vergoeding zonder clausule van niet-doorbetaling bij werkher­vatting

●292 (●293)

Ander vervangingsinkomen

6

Aanvullende vergoeding met clausule van niet-door­betaling bij werkhervatting

●294 (●295) + ●297 = ja

Ander vervangingsinkomen

●294 (●295) + ●297 = neen

Noch pensioen, noch vervangingsinkomen – komt dus niet in aanmerking voor de toekenning van de be­lastingverminderingen voor pensioenen, enz.

7

Andere aanvullende ver­goedingen

●269 ●270 ●271 (●272)

Ander vervangingsin­komen

8

Brugpensioenen

●281 (●282) ●235 (●236)

Andere vervangings­inkomens

9

Wettelijke pensioenen ver­kregen vanaf de wettelijke pensioenleeftijd

●228 (●230) (●232)

Pensioenen

10

Overlevingspensioenen

●229 (●231) (●237)

Pensioenen

11

Andere pensioenen

●211 (●212) (●213) (●214) (●215) ●216 ●218 ●217 (●224) ●226 ●227 ●219 (●220) (●221) (●222)

Pensioenen

12

Loon dat bij de nieuwe werkgever wordt verkregen of inkomen dat uit een nieuwe zelfstandige be­roepswerkzaamheid wordt verkregen

●296 ●417 ●450 ●621 ●676 ●698

Nettobedrag in min­dering te brengen van het "netto-inkomen" voor de berekening van de vermindering voor pensioenen en andere vervangings­inkomsten wanneer een aanvullende brug­pensioenvergoeding ‑ codes ●235 (●236) ‑ of een aanvullende vergoeding zonder clausule van niet-doorbetaling bij werk­hervatting wordt ver­kregen ‑ codes ●292 (●293) ‑ (zie nr. 24, c en d)

XII. VOORBEELDEN

Voorbeeld 1

36. Individuele aanslag – geen gezinslasten

Belastbare inkomsten :

- Gewone bezoldigingen : 4.000,00 € (code 1250)

- Brugpensioen :

  • Wettelijke werkloosheidsuitkeringen : 3.000,00 € (code 1281)
  • Aanvullende vergoedingen : 2.500,00 € (code 1235)

- ZIV-uitkeringen : 10.000,00 € (code 1266)

- Werkhervattingsloon : 1.500,00 € (code 1296)

- Wettelijk pensioen verkregen na de
wettelijke pensioenleeftijd : 7.000,00 € (code 1228)

1° Vaststelling van de belastbare grondslag

Beroepsinkomsten :

Wedden en lonen : 4.000,00 € 1250

Forfaitaire beroepskosten : - 1.088,00 €

Verschil : 2.912,00 €

ZIV-uitkeringen : 10.000,00 € 1266

Brugpensioen : Wettelijke uitkering : 3.000,00 € 1281

Aanvullende vergoeding : 2.500,00 € 1235

Wettelijk pensioen : 7.000,00 € 1228

Totaal : 12.500,00 €

GBI :

Wedden en lonen : 2.912,00 €

ZIV-uitkeringen : 10.000,00 €

Pensioenen, brugpensioenen, enz. : 12.500,00 €

Totaal : 25.412,00 €

2° Berekening van de belasting

Belastingvrije som :
basisbedrag : 6.040,00 €

Basisbelasting :

5.616 € + (25.412 € - 17.610 €) x 45 % = 9.126,90 €


Belasting op de belastingvrije som :

6.040 € x 25 % = 1.510,00 €

Om te slane belasting : 7.616,90 €

Omslag van de belasting :

Gedeelte van de om te slane belasting dat betrekking heeft op :

- de wedden en lonen :
7.616,90 € x 2.912 / 25.412 = 872,83 €

- de ZIV-uitkeringen :
7.616,90 € x 10.000 / 25.412 = 2.997,37 €


vermindering voor ZIV-uitkeringen :
2.245,85 € x 10.000 / 25.412 = 883,78 €
883,78 € x (1/3 + 2/3 x (38.780 - 25.412)/19.390) = - 700,79 €

2.296,58 €

- de pensioenen, brugpensioenen, enz. :
7.616,90 € x 12.500 / 25.412 = 3.746,70 €

activiteitsinkomsten : 2.912 €

vermindering voor pensioenen, enz. :
1.749,55 € x 12.500 / (25.412 - 2.912) = 971,97 €
971,97 € x (1/3 + 2/3 x (38.780 - 25.412)/19.390) = - 770,73 €

2.975,97 €

Verminderde basisbelasting = belasting Staat : 6.145,38 €

Voorbeeld 2

37. Individuele aanslag, belastingplichtige (44 jaar) zonder gezinslasten

Belastbare inkomsten :

- Werkloosheidsuitkeringen zonder

anciënniteitstoeslag : 7.000,00 € (code 1260)

- ZIV-uitkeringen : 5.000,00 € (code 1266)

- Ander pensioen : 1.000,00 € (code 1211)

Giften : 130,00 € (code 1394)

1° Vaststelling van de belastbare grondslag

Beroepsinkomsten :

Werkloosheidsuitkering zonder anciënniteit : 7.000,00 € 1260

ZIV-uitkeringen : 5.000,00 € 1266

Pensioenen : 1.000,00 € 1211

Totaal : 13.000,00 €

GBI :

Werkloosheidsuitkeringen : 7.000,00 €

ZIV-uitkeringen : 5.000,00 €

Pensioenen, enz. : 1.000,00 €

Totale netto-inkomen : 13.000,00 €

Giften : - 130,00 €

GBI : 12.870,00 €

2° Berekening van de belasting

Belastingvrije som :
basisbedrag : 6.040,00 €

Basisbelasting :

2.800 € + (12.870 € - 10.570 €) x 40 % = 3.720,00 €

Belasting op de belastingvrije som :

6.040 € x 25 % = - 1.510,00 €

Om te slane belasting : 2.210,00 €

Omslag van de belasting :

Gedeelte van de om te slane belasting dat betrekking heeft op :

- de werkloosheidsuitkeringen :
2.210 € x 7.000 / 13.000 = 1.190,00 €

gewone vermindering voor werkloosheidsuitkeringen :

1.749,55 € x 7.000 / 13.000 = - 942,07 €
247,93 €

bijkomende vermindering voor werkloosheidsuitkeringen (*) :

260,33 € x 247,93 / 283,35 = - 227,79 €

20,14 €

- de ZIV-uitkeringen :
2.210 € x 5.000 / 13.000 = 850,00 €

vermindering voor ZIV-uitkeringen :
2.245,85 € x 5.000 / 13.000 =
863,79 €, beperkt tot : - 850,00 €

0,00 €

bijkomende vermindering voor ZIV-uitkeringen (*) :

260,33 € x 0,00 / 283,35 = - 0,00 €

0,00 €

- de pensioenen, brugpensioenen, enz. :
2.210 € x 1.000 / 13.000 = 170,00 €

gewone vermindering voor pensioenen, enz. :
1.749,55 € x 1.000 / 13.000 = - 134,58 €

35,42 €

bijkomende vermindering voor pensioenen, enz. (*) :
260,33 € x 35,42 / 283,35 = - 32,54 €
2,88 €

Verminderde basisbelasting = belasting Staat : 23,02 €

(*) Berekening van de bijkomende verminderingen :

Om te slane belasting : 2.210,00 €

Totaal bedrag van de gewone verminderingen :

942,07 € + 850 € + 134,58 € = - 1.926,65 €

Verschil : 283,35 €

Bedrag van de bijkomende vermindering :

283,35 € - (13.000 € - 12.976,98 €) = 260,33 €

Omslag van de bijkomende vermindering :

- over de belasting met betrekking tot de werkloosheidsuitkeringen :
260,33 € x 247,93 € / 283,35 € = 227,79 €

- over de belasting met betrekking tot de ZIV-uitkeringen :
260,33 € x 0,00 € / 283,35 € = 0,00 €

- over de belasting met betrekking tot de pensioenen, enz. :
260,33 € x 35,42 € / 283,35 € = 32,54 €

Voorbeeld 3

38. Gemeenschappelijke aanslag, geen gezinslasten.

Belastbare inkomsten :

Echtgenoot A (40 jaar) :

- KI grond die niet verhuurd wordt : 100,00 € (code 1107)

- Werkloosheidsuitkeringen zonder anciënniteit : 15.500,00 € (code 1260)

- Ander pensioen : 5.000,00 €(code 1211)

Echtgenoot B (42 jaar) :

- Werkloosheidsuitkeringen zonder anciënniteit : 1.500,00 € (code 2260)

1° Vaststelling van de belastbare grondslag

Echtgenoot A Echtgenoot B

Onroerende inkomsten (grond) :

100 € x 1,4532 = 145,32 afgerond op : 145,00 €

Beroepsinkomsten :

Werkloosheidsuitkering zonder anciënniteit : 1260 15.500,00 € 2260 1.500,00 €

Pensioen : 1211 5.000,00 €

Totaal : 20.500,00 € 1.500,00 €

Huwelijksquotiënt : - 5.100,00 € 5.100,00 €

Netto beroepsinkomen : 15.400,00 € 6.600,00 €

GBI :

Onroerende inkomsten : 145,00 €

Beroepsinkomsten :

- werkloosheidsuitkering zonder anciënniteit :

15.500 € - [5.100 € x 15.500 / 20.500] = 11.643,90 €

1.500 € + [5.100 € x 15.500 / 20.500] = 5.356,10 €

- pensioen :

5000 € - [5.100 € x 5.000 / 20.500] = 3.756,10 €

5.100 € x 5.000 / 20.500= 1.243,90 €

Totale netto-inkomen = GBI 15.545,00 € 6.600,00 €

Totaal : 22.145,00 €

Vaststelling van het "netto-inkomen" (zie nr. 9) :

- netto onroerende inkomsten : 145,00 €

- "nettobedrag werkloosheidsuitkeringen" : 15.500,00 € 1.500,00 €

- "nettobedrag pensioenen" : 5.000,00 €

"netto-inkomen" : 20.645,00 € 1.500,00 €

Totaal : 22.145,00 €

2° Berekening van de belasting

Echtgenoot A Echtgenoot B

Belastingvrije som :

basisbedrag : 6.040,00 € 6.040,00 €

Basisbelasting :

op 15.545 € :

2.800 € + [(15.545 € - 10.570 €) x 40 %] = 4.790,00 €

op 6.600 € : 6.600 € x 25= 1.650,00 €

Belasting op de belastingvrije som :

6.040 € x 25 % = - 1.510,00 € -1.510,00 €

Om te slane belasting : 3.280,00 € 140,00 €

BEREKENING VAN DE GEWONE VERMINDERING VOOR WERKLOOSHEIDS­UITKERINGEN MET SAMENVOEGING VAN DE INKOMSTEN (CF. ART. 150, ­ WIB 92) (zie nrs. 12 e.v.)

Echtgenoot A

Omslag van de belasting :

Gedeelte van de om te slane belasting dat betrekking heeft op :

- de onroerende inkomsten :
3.280 € x 145 / 15.545 = 30,60 €

- de werkloosheidsuitkeringen (zie nrs. 12 en 13) :
3.280 € x 11.643,90 / 15.545 = 2.456,86 €

gewone vermindering voor werkloosheidsuitkeringen :

2.042,83 € x 15.500 / 22.145 = 1.429,84 €

1.429,84 € x (24.200 - 22.145) / 4.810 = - 610,88 €

1.845,98 €

- de pensioenen, brugpensioenen, enz. :
3.280,00 € x 3.756,10 € / 15.545 = 792,54 €

gewone vermindering voor pensioenen, enz. :

1.749,55 € x 5.000 / 20.645 = - 423,72 €

368,82 €

Verminderde basisbelasting : 2.245,40 €

Echtgenoot B

Omslag van de belasting :

Gedeelte van de om te slane belasting dat betrekking heeft op :

- de werkloosheidsuitkeringen (zie nrs. 12 tot 14) :
140 € x 5.356,10 / 6.600 = 113,61 €

gewone vermindering voor werkloosheidsuitkeringen :

2.042,83 € x 1.500 / 22.145 = 138,37 €

138,37 € x (24.200 - 22.145) / 4.810 = 59,12 €

beperkt tot (zie nr. 32) : 140 € x 1.500 / 6.600 = - 31,82 €

81,79 €

- de pensioenen, brugpensioenen, enz. :
140 € x 1.243,90 € / 6.600 = 26,39 €

gewone vermindering voor pensioenen, enz. :

nihil (zie nr. 32) - 0,00 €

26,39 €

Verminderde basisbelasting : 108,18 €

Belasting Staat: 2.353,58 €

BEREKENING VAN DE GEWONE VERMINDERING VOOR WERKLOOSHEIDS­UITKERINGEN ZONDER SAMENVOEGING VAN DE INKOMSTEN (CF. ARREST VAN HET GRONDWETTELIJK HOF NR. 65/2009 VAN 2.4.2009)

Echtgenoot A

Omslag van de belasting :

Gedeelte van de om te slane belasting dat betrekking heeft op :

- de onroerende inkomsten (zie hierboven) : 30,60 €

- de werkloosheidsuitkeringen (zie nrs. 15 e.v.) :
3.280 € x 11.643,90 / 15.545 = 2.456,87 €

gewone vermindering voor werkloosheidsuitkeringen :

1.749,55 € x 15.500 / 20.645 = - 1.313,54 €

(GBI = 15.545 € 19.390 €)

1.143,33 €

- de pensioenen, brugpensioenen, enz. : 792,54 €

(zie hierboven)

gewone vermindering voor pensioenen, enz. : - 423,72 €

368,82 €

Verminderde basisbelasting echtgenoot A : 1542,75 €

Echtgenoot B

Omslag van de belasting :

Gedeelte van de om te slane belasting dat betrekking heeft op :

- de werkloosheidsuitkeringen (zie nrs. 15 e.v.) :
140 € x 5.356,10 / 6.600 = 113,61 €

gewone vermindering voor werkloosheidsuitkeringen :

1.749,55 € x 1.500 / 1.500 = 1.749,55€

beperkt tot (zie nr. 32) : 140 € x 1.500 / 6.600 = - 31,82 €

81,79 €

- de pensioenen, brugpensioenen, enz.

(zie hierboven) : 26,39 €

gewone vermindering voor pensioenen, enz. :

nihil (zie nr. 32) - 0,00 €

26,39 €

Verminderde basisbelasting echtgenoot B : 108,18 €

Belasting Staat: 1.993,65 €

De berekening van de vermindering voor werkloosheidsuitkeringen met samenvoeging van de inkomsten en toepassing van een basisbedrag van 2.042,83 € is minder voordelig dan de berekening zonder samenvoeging van de inkomsten maar met toepassing van een basisbedrag van 1.749,55 €. Deze laatste berekening zal derhalve in aanmerking worden genomen.

De Belasting Staat bedraagt dus 1.993,65 €

Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit d.d. :

De Directeur,

S. QUINTENS

Bron: FisconetPlus