Circulaire nr. Ci.RH.331/461.833 van 19.10.1995

INHOUDSTAFEL I. WETTEKSTEN......................................................1 II. ALGEMEEN OVERZICHT A. Inleiding....................................................2 B. Uitgaven voor het lange termijnsparen........................7 C. Uitgaven voor het bouwsparen.................................8 D. Belastingverminderingen......................................9 E. Inwerkingtreding............................................13 III. PERSOONLIJKE BIJDRAGEN VAN DE WERKNEMER IN EEN GROEPSVERZEKERING A. Algemeen....................................................14 B. Oud stelsel.................................................15 C. Nieuw stelsel...............................................17 D. Inwerkingtreding............................................20 IV. PREMIES VAN INDIVIDUELE LEVENSVERZEKERINGEN A. Toepassingsgebied en algemene voorwaarden...................21 B. Beperking van de premies in functie van het inkomen.........23 C. Bijkomende voorwaarden met betrekking tot het bouwsparen 1. Aangaande de woning......................................24 2. Aangaande de individuele levensverzekering a) Aard van de verzekering...............................30 b) Begrenzing van de in aanmerking te nemen bedragen - Algemeen............................................32 - Leningscontracten gesloten in de periode van 1.1.1963 tot 31.12.1988.............................34 - Leningscontracten gesloten in de periode van 1.1.1989 tot 31.12.1992.............................35 - Leningscontracten gesloten na 31.12.1992............38 D. Inwerkingtreding............................................39 V. KAPITAALAFLOSSINGEN A. Algemeen....................................................40 B. Voorwaarden en grenzen inzake het lange termijnsparen 1. Contracten gesloten voor 1.1.1989........................46 2. Contracten gesloten in de periode van 1.1.1989 tot 31.12.1992...............................................50 3. Contracten gesloten na 31.12.1992........................56 C. Voorwaarden en grenzen inzake het bouwsparen 1. Algemeen...... ..........................................58 2. Contracten gesloten voor 1.1.1993........................59 3. Contracten gesloten na 31.12.1992........................61 D. Inwerkingtreding............................................62 VI. GEMEENSCHAPPELIJKE BEPERKING VAN DE LEVENSVERZEKERINGSPREMIES EN DE KAPITAALAFLOSSINGEN IN FUNCTIE VAN HET INKOMEN...........63 VII. OVERGANGSBEPALING INZAKE LEVENSVERZEKERINGSPREMIES EN KAPITAALAFLOSSINGEN............................................65 VIII. VOLGORDE WAARIN DE LEVENSVERZEKERINGSPREMIES EN DE KAPITAALAFLOSSINGEN IN AANMERKING MOETEN GENOMEN WORDEN A. Algemeen....................................................72 B. Uitgaven die recht geven op de verhoogde vermindering maar niet naar de andere echtgenoot kunnen overgeheveld worden...74 C. Uitgaven die recht geven op de verhoogde vermindering en naar de andere echtgenoot kunnen overgeheveld worden........75 D. Uitgaven die recht geven op de gewone vermindering maar niet naar de andere echtgenoot kunnen overgeheveld worden...76 E. Uitgaven die recht geven op de gewone vermindering en naar de andere echtgenoot kunnen overgeheveld worden........77 F. Te volgen werkwijze.........................................78 G. Aard van de overgehevelde sommen............................79 H. Voorbeeld...................................................80 IX. AANDELEN VAN DE VENNOOTSCHAP-WERKGEEFSTER......................81 X. PENSIOENSPAREN.................................................85 XI. VERMINDERING VOOR HET LANGE TERMIJNSPAREN A. Algemeen....................................................88 B. Beoogde uitgaven............................................90 C. Berekening van de bijzondere gemiddelde aanslagvoet.........92 D. Voorbeelden.................................................95 E. Berekening van de vermindering..............................97 XII. VERHOOGDE VERMINDERING VOOR HET BOUWSPAREN A. Algemeen....................................................99 B. Beoogde uitgaven...........................................101 C. Berekening van de verhoogde vermindering...................102

4°	het totaal van de overeenkomstig 1° tot 3° bepaalde beroepsinkomsten wordt verminderd met de aftrekken vermeld in de artikelen 81 tot 85".

Art.	77, W 28.12.1992

Art.	78, W 28.12.1992

9°	de persoonlijke bijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood met het oog op het vestigen van een rente of van een kapitaal bij leven of bij overlijden en die door de werkgever op de bezoldigingen zijn ingehouden"; Art. 79, W 28.12.1992

1°	in het eerste lid worden de woorden "Persoonlijke, door bemiddeling van de werkgever betaalde bijdragen en" opgeheven;

2°	in het derde lid worden tussen de woorden "of persoonlijk bijdragen" en de woorden "zijn gevormd" de woorden "als bedoeld in artikel 145^3" ingevoegd.

• Art. 59, eerste lid, WIB 92:

• Art. 59, derde lid, WIB 92:

Art.	80, W 28.12.1992

Art.	81, W 28.12.1992

1°	in de inleidende zin worden de woorden "artikelen 107 tot 125" vervangen door de woorden "artikelen 107 tot 116";

2°	onderdeel 10°, wordt opgeheven. Art. 82, W 28.12.1992

Art.	85, W 28.12.1992

Art.	86, W 28.12.1992

1°	als persoonlijke bijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood met het oog op het vestigen van een rent of van een kapitaal bij leven of bij overlijden en die door de werkgever op de bezoldigingen zijn ingehouden;

2°	als bijdragen van een aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood die de belastingplichtige tot uitvoering van een individueel gesloten levensverzekeringscontract definitief in België heeft betaald voor het vestigen van een rente of van een kapitaal bij leven of overlijden;

3°	als betalingen voor de aflossing of wedersamenstelling van een hypothecaire lening die is aangegaan om een in België gelegen woning te bouwen, te verwerven of te verbouwen en gewaarborgd is door een tijdelijke verzekering bij overlijden met afnemend kapitaal;

4°

als betalingen in geld voor aandelen waarop de belastingplichtige als werknemer heeft ingeschreven en die een fractie vertegenwoordigen van het maatschappelijk kapitaal van de binnenlandse vennootschap die de belastingplichtige tewerkstelt of waarvan de vennootschap-werkgeefster in de zin van de wetgeving op de boekhouding en de jaarrekening van de ondernemingen onweerlegbaar wordt geacht een dochter of kleindochteronderneming te zijn;

5°	als betalingen voor het pensioensparen. Artikel 145^2 De vermindering wordt berekend tegen een bijzondere gemiddelde

a)	door de belastingplichtige die daarbij alleen zichzelf heeft verzekerd;

b)

voor de leeftijd van 65 jaar of 60 jaar, naargelang het een man of een vrouw betreft; contracten die tot na de oorspronkelijk bepaalde termijn verlengd, opnieuw van kracht gemaakt, gewijzigd of verhoogd worden wanneer de verzekerde de leeftijd van 65 of van 60 jaar heeft bereikt, worden geacht niet voor die leeftijd te zijn aangegaan;

c)	voor een minimumlooptijd van 10 jaar wanneer het in voordelen bij leven voorziet;

a)	bij leven, ten gunste van de belastingplichtige vanaf de leeftijd van 65 jaar of 60 jaar, naargelang het een man of een vrouw betreft;

b)	bij overlijden, ten gunste van de echtgenoot of van bloedverwanten tot de tweede graad van de belastingplichtige.

1°	het leningscontract en het verzekeringscontract een looptijd van ten minste 10 jaar hebben en de verzekerde kapitalen bij het sluiten van het verzekeringscontract ten minste gelijk zijn aan de geleende kapitalen;

2°	de voordelen van het verzekeringscontract bedongen zijn ten gunste van de schuldeiser, van de echtgenoot of van bloedverwanten tot de tweede graad van de belastingplichtige.

1°	tot staving van zijn aangifte in de personenbelasting van het belastbare tijdperk waarin de betaling is gedaan, de stukken overlegt waaruit blijkt dat hij de aandelen heeft aangeschaft en deze op het einde van dat tijdperk nog in zijn bezit heeft;

2°	voor hetzelfde belastbare tijdperk geen enkele vermindering geniet voor het pensioensparen.

1°	de collectieve spaarrekening of de individuele spaarrekening is geopend of de spaarverzekering is aangegaan:

a)	door een rijksinwoner vanaf de leeftijd van 18 jaar en vóór de leeftijd van 65 jaar;

b)	voor een looptijd van ten minste 10 jaar;

2°	de voordelen bij het aangaan van het contract bedongen zijn:

a)	bij leven, ten bate van de belastingplichtige zelf;

b)	bij overlijden, ten bate van de echtgenoot of van de bloedverwanten tot de tweede graad van de belastingplichtige;

3°	de belastingplichtige tot staving van zijn aangifte een attest voorlegt waarvan de Minister van Financiën of zijn gedelegeerde het model vastlegt.

1°	van het openen van een spaarrekening of het aangaan van een spaarverzekering;

2°	van het jaarbedrag van de betaling van elke houder. Artikel 145^11

1°	voor ten minste 30 % in aandelen die een fractie van het maatschappelijk kapitaal van vennootschappen naar Belgisch recht vertegenwoordigen;

2°	in obligaties in Belgische frank uitgegeven of onvoorwaardelijk gewaarborgd, in hoofdsom en in interest, door de Staat, de Gemeenschappen, de Gewesten, de provincies, de agglomeraties, de gemeenten en andere openbare lichamen of instellingen;

3°	in obligaties of kasbons in Belgische frank, met een looptijd van meer dan één jaar, uitgegeven door Belgische publiek- of privaatrechtelijke vennootschappen of in gelddeposito's in Belgische frank met een looptijd van meer dan één jaar;

4°	in vastgoedcertificaten of in hypothecaire leningen met betrekking tot in België gelegen onroerende goederen;

5°	tot ten hoogste 10 % in buitenlandse op een Belgische beurs genoteerde effecten of rechten van deelneming van Belgische gemeenschappelijke beleggingsfondsen die erkend zijn door de Commissie voor het Bank- en Financiewezen;

6°	tot ten hoogste 10 % in tegoeden op rekening in Belgische frank bij één van de instellingen of ondernemingen die zijn vermeld in artikel 145^15, eerste lid.

1°

collectieve spaarrekening, de delen van instellingen voor collectieve beleggingen (Bij art. 22, W 6.7.1994 zijn de woorden "instellingen voor collectieve belegging" vervangen door het woord "pensioenspaarfondsen".) die door de Minister van Financiën onder de door de Koning bepaalde voorwaarden zijn erkend voor het vormen van spaartegoeden die beschikbaar worden bij leven of bij overlijden; die delen worden op naam ingeschreven bij een van de in artikel 145^15, eerste lid, vermelde instellingen en ondernemingen;

2°

individuele spaarrekening, de door de belastingplichtige aangeschafte roerende waarden en, bijkomend, de op rekening gehouden bedragen, met het oog op het vormen van een spaartegoed dat beschikbaar wordt bij leven of bij overlijden; die waarden en bedragen worden op naam ingeschreven bij een van de in artikel 145^15, eerste lid, vermelde instellingen of ondernemingen;

3°	spaarverzekering, de verzekering door de belastingplichtige op zijn hoofd aangegaan om een pensioen, een rente of een kapitaal bij leven of bij overlijden te vestigen bij een in artikel 145^15, tweede lid, vermelde verzekeringsonderneming." Art. 87, W 28.12.1992

1°	bijdragen als vermeld in artikel 145^1, 2°, voor het vestigen van een kapitaal bij leven of bij overlijden en dat uitsluitend dient voor het wedersamenstellen of het waarborgen van een hypothecaire lening die voor die enige woning is aangegaan;

2°	betalingen als vermeld in artikel 145^1, 3°, voor de aflossing of wedersamenstelling van een hypothecaire lening die voor die enige woning is aangegaan. Artikel 145^18

Art.	100, W 28.12.1992

a)	de lening is aangegaan om een sociale woning, een kleine landeigendom of een woning die krachtens de Huisvestingscode ermede gelijkgesteld is, te bouwen, te verwerven of te verbouwen;

b)

de lening is aangegaan om een woning die krachtens de Huisvestingscode als middelgroot wordt beschouwd te bouwen, te verwerven of te verbouwen; in dit geval wordt de lening slechts in aanmerking genomen tot een aanvangsbedrag van 400.000 frank en mag het verzekerde kapitaal in afwijking van artikel 145^5, eerste lid, 1°, tot dat bedrag worden verminderd.

2°

met betrekking tot contracten aangegaan tussen 1 januari 1989 en 31 december 1992, de lening is aangegaan om een in België gelegen woning te bouwen, te verwerven of te verbouwen; de betalingen komen slechts in aanmerking in zoverre zij betrekking hebben op de eerste schijf van 2.000.000 frank van het aanvangsbedrag van de lening.

Art.	101, W 28.12.1992

1°	die welke als beroepskosten aftrekbaar waren van één of andere categorie van beroepsinkomsten;

2°	die welke van het totale beroepsinkomen aftrekbaar waren;

3°	en tenslotte die welke van het totale netto-inkomen aftrekbaar waren.

1°

de bijdragen van aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood die de belastingplichtige tot uitvoering van een individueel levensverzekeringscontract in België betaald heeft voor het vestigen van een rente of een kapitaal bij leven of bij overlijden (kortom, de premies van individuele levensverzekeringen);

2°

de betalingen voor de aflossing of wedersamenstelling van hypothecaire leningen die zijn aangegaan om een in België gelegen woning te bouwen, te verwerven of te verbouwen en die gewaarborgd zijn door een tijdelijke verzekering bij overlijden met afnemend kapitaal (ook "schuldsaldoverzekering" genoemd);

3°	de betalingen in geld voor het verwerven van aandelen van de vennootschap-werkgeefster.

• de uitgaven voor het lange termijnsparen;

• de uitgaven voor het bouwsparen.

1°	de persoonlijke bijdragen in een groepsverzekering of een pensioenfonds;

2°	de betalingen in geld voor het verwerven van aandelen van de vennootschap-werkgeefster;

3°	de stortingen gedaan in het kader van het pensioensparen.

4°	de premies van individuele levensverzekeringen;

5°	de kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen die door een schuldsaldoverzekering gewaarborgd zijn.

a)	de premies van een individuele levensverzekering die uitsluitend dient voor het wedersamenstellen of het waarborgen van een hypothecaire lening;

b)	de betalingen voor de aflossing of wedersamenstelling van een door een schuldsaldoverzekering gewaarborgde hypothecaire lening die is aangegaan om een woning te bouwen, te verwerven of te verbouwen.

• de premies en betalingen moeten betrekking hebben op een lening die is aangegaan om in België een woning te bouwen, te verwerven of te verbouwen;

• die woning moet recht geven op de woningaftrek, indien de lening vóór 1.1.1993 gesloten is;

• die woning moet, bij het aangaan van de lening, de enige woning van de belastingplichtige zijn, indien de lening na 31.12.1992 aangegaan is.

1°

art. 77, W 28.12.1992 heeft in art. 51, WIB 92 de woorden "en bijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood" opgeheven, terwijl art. 78 van dezelfde wet art. 52, 9°, WIB 92 heeft opgeheven; hierdoor wordt de mogelijkheid om deze persoonlijke bijdragen als beroepskosten af te trekken, afgeschaft;

2°	daarmee samengaand heeft art. 79, 1°, W 28.12.1992 in art. 59, 1ste lid, WIB 92 alle verwijzingen naar die persoonlijke bijdragen geschrapt;

3°	de bijdragen in kwestie zijn thans opgenomen in 1° van het door art. 86, W 289.12.1992 ingevoegde art. 145^1, WIB 92, dat de uitgaven opsomt die recht geven op de vermindering voor het lange termijnsparen;

4°

art. 145^3, WIB 92, dat eveneens door art. 86, W 28.12.1992 ingevoegd werd, herneemt tenslotte grotendeels de in art. 59, WIB 92 gestelde voorwaarden, met dien verstande dat art. 145^3, WIB 92 uitsluitend betrekking heeft op de persoonlijke bijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood.

1°	de persoonlijke bijdragen zijn niet meer aftrekbaar van het belastbare beroepsinkomen maar geven recht op een vermindering voor het lange termijnsparen (art. 145^1, 1°, WIB 92);

2°	de werkgeversbijdragen daarentegen blijven als beroepskosten aftrekbaar bij de werkgever (art. 52, 3°, b, WIB 92).

• hetzij voor het lange termijnsparen;

• hetzij voor het bouwsparen.

1°	het levensverzekeringscontract is aangegaan:

a)	door de belastingplichtige die daarbij alleen zichzelf verzekerd heeft;

b)

vóór de leeftijd van 65 jaar of 60 jaar, naargelang het een man of een vrouw betreft (contracten die tot na de oorspronkelijk bepaalde termijn verlengd, opnieuw van kracht gemaakt, gewijzigd of verhoogd worden wanneer de verzekerde de leeftijd van 65 of van 60 jaar bereikt heeft, worden geacht niet vóór die leeftijd te zijn aangegaan);

c)	voor een minimumlooptijd van 10 jaar wanneer het in voordelen bij leven voorziet;

2°	de voordelen van het contract bedongen zijn:

a)	bij leven, ten gunste van de belastingplichtige vanaf de leeftijd van 65 jaar of 60 jaar, naargelang het een man of een vrouw betreft;

b)	bij overlijden, ten gunste van de echtgenoot of van bloedverwanten tot de tweede graad van de belastingplichtige.

• ofwel recht geeft op de in art. 16, WIB 92 bedoelde woningaftrek, indien het leningscontract werd aangegaan in de periode van 1.1.1963 tot 31.12.1992 (cf. art. 516, § 3, 1ste lid, WIB 92);

• ofwel bij het afsluiten van de lening de enige woning van de belastingplichtige is, indien het leningscontract na 31.12.1992 is aangegaan (cf. art. 145^17, WIB 92).

• hetzij voor de eigen woning die de belastingplichtige zelf betrekt;

• hetzij voor de eigen woning die de belastingplichtige om beroeps- of sociale redenen niet zelf betrekt.

a)	Aard van de verzekering

• 2.100.000 F (Bedrag vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) indien de belastingplichtige 1 kind ten laste heeft;

• 2.200.000 F (Bedrag vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) indien de belastingplichtige 2 kinderen ten laste heeft;

• 2.400.000 F (Bedrag vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) indien de belastingplichtige 3 kinderen ten laste heeft;

• 2.600.000 F (Bedrag vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) indien de belastingplichtige ten minste 4 kinderen ten laste heeft.

1°	het leningscontract en het verzekeringscontract een looptijd van ten minste 10 jaar moeten hebben en dat de verzekerde kapitalen bij het sluiten van het verzekeringscontract ten minste gelijk moeten zijn aan de geleende kapitalen;

2°	de voordelen van het verzekeringscontract ten gunste van de schuldeiser, van de echtgenoot of van de bloedverwanten tot de tweede graad van de belastingplichtige bedongen moeten zijn.

• vóór 1.1.1989;

• in de periode van 1.1.1989 tot 31.12.1992;

• na 31.12.1992.

• hetzij een sociale woning, een kleine landeigendom of een woning die er krachtens de Huisvestingscode mee gelijkgesteld is;

• hetzij een woning die krachtens dezelfde Code als middelgroot beschouwd wordt.

• ofwel recht geeft op de in art. 16, WIB 92 bedoelde woningaftrek, indien het leningsrecht werd aangegaan in de periode van 1.1.1963 tot 31.12.1992 (cf. art. 516, § 2, WIB 92);

• ofwel bij het afsluiten van de lening de enige woning van de belastingplichtige is, indien het leningscontract na 31.12.1992 is aangegaan (cf. art. 145^17, WIB 92).

• 2.100.000 F (Bedrag vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) indien de belastingplichtige 1 kind ten laste heeft;

• 2.200.000 F (Bedrag vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) indien de belastingplichtige 2 kinderen ten laste heeft;

• 2.400.000 F (Bedrag vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) indien de belastingplichtige 3 kinderen ten laste heeft;

• 2.600.000 F (Bedrag vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) indien de belastingplichtige meer dan 3 kinderen ten laste heeft.

• na aftrek van de beroepskosten, de economische vrijstellingen (nl. de vrijstelling voor bijkomend personeel voor wetenschappelijk onderzoek en de investeringsaftrek en de beroepsverliezen;

• in voorkomend geval, na de toekenning van een meewerkinkomen aan de meewerkende echtgenoot en/of na de toerekening van een huwelijksquotiënt.

67.	Die overgangsbepaling geldt slechts onder de volgende voorwaarden:

1°	de belastingplichtige moet een gedeelte van zijn beroepsinkomen aan zijn meewerkende echtgenoot toegekend hebben (art. 86, 1ste lid, WIB 92) of er moet een deel van zijn beroepsinkomen als huwelijksquotiënt aan zijn echtgenoot toegerekend zijn (art. 87 en 88, WIB 92);

2°	de levensverzekeringspremies of kapitaalaflossingen die voor de toekenning van de belastingvermindering voor het lange termijnsparen en/of het bouwsparen in aanmerking komen, moeten betrekking hebben op contracten die:

• vóór 1.1.1989 gesloten zijn;

• uitsluitend op naam van de betrokken belastingplichtige gesloten zijn (en dus niet uitgesplitst op het hoofd van elke echtgenoot);

3°	de beperking van de voor belastingvermindering in aanmerking komende premies en kapitaalaflossingen moet daadwerkelijk het gevolg zijn van de toekenning van een meewerkinkomen of van de toerekening van een huwelijksquotiënt.

• enerzijds, het overeenkomstig art. 145^6, 1ste lid, WIB 92 bepaalde totale bedrag van de levensverzekeringspremies en kapitaalaflossingen dat bij de schuldenaar ervan voor de toekenning van de belastingvermindering in aanmerking zou genomen zijn indien hij geen toekenning aan zijn meewerkende echtgenoot had gedaan of indien er geen toerekening van het huwelijksquotiënt was geweest;

• anderzijds, het bedrag dat bij diezelfde belastingplichtige effectief voor de toekenning van de belastingvermindering in aanmerking genomen is.

1.000.000 - 297.000 = 703.000 F- 55.000 x 15 % = 8.250 F - (703.000 - 55.000)x 6 % = 38.880 F -------- - totaal: 47.130 F- 55.000 x 15 % = 8.250 F - (1.000.000 - 55.000)x 6 % = 56.700 F -------- - totaal: 64.950 F- 55.000 x 15 % = 8.250 F - (297.000 - 55.000)x 6 % = 14.520 F -------- - totaal: 22.770 F- eigen levensverzekeringspremie: 4.000 F - gedeelte van de levensverzekeringspremie van de man dat bij hem niet in aanmerking kon genomen worden ingevolge de toerekening van het huwelijksquotiënt: 17.820 F -------- - totaal: 21.820 F- eigen levensverzekeringspremie: 7.000 F - gedeelte van de levensverzekeringspremie van de man dat bij hem niet in aanmerking kon genomen worden ingevolge de toerekening van het huwelijksquotiënt: 17.820 F -------- - totaal: 24.820 F

1°	die welke recht geven op de verhoogde vermindering maar niet naar de andere echtgenoot kunnen overgeheveld worden;

2°	die welke recht geven op de verhoogde vermindering en wel naar de andere echtgenoot kunnen overgeheveld worden;

3°	die welke recht geven op de gewone vermindering maar niet naar de andere echtgenoot kunnen overgeheveld worden;

4°	die welke recht geven op de gewone vermindering en wel naar de andere echtgenoot kunnen overgeheveld worden.

74.	Het gaat hier om:

• de premies van vanaf 1.1.1989 gesloten individuele levensverzekeringscontracten die er uitsluitend toe strekken een hypothecaire lening weder samen te stellen of te waarborgen die:

a)	in de periode van 1.1.1989 tot 31.12.1992 is aangegaan om een woning te verwerven of te (ver)bouwen die recht geeft op de woningaftrek;

b)	na 31.12.1992 is aangegaan om een in België gelegen woning te verwerven of te (ver)bouwen die bij het aangaan van de lening de enige woning van de belastingplichtige was,

• de kapitaalaflossingen van een door een schuldsaldoverzekering gewaarborgde hypothecaire lening die:

a)	in de periode van 1.1.1989 tot 31.12.1992 is aangegaan om een woning te verwerven of te (ver)bouwen die recht geeft op de woningaftrek;

b)	na 31.12.1992 is aangegaan om een in België gelegen woning te verwerven of te (ver)bouwen die bij het aangaan van de lening de enige woning van de belastingplichtige was,

75.	Het betreft:

• de premies van vóór 1.1.1989 gesloten individuele levensverzekeringscontracten die er uitsluitend toe strekken een hypothecaire lening weder samen te stellen of te waarborgen die is aangegaan om een woning te verwerven of te (ver)bouwen die recht geeft op de woningaftrek, in de mate dat zij betrekking hebben op de eerste schijf van 2.000.000 F van het verzekerd bedrag van de lening (codes 352 en 372 van de aangifte PB - aj. 1995);

• de kapitaalaflossingen van een door een schuldsaldoverzekering gewaarborgde hypothecaire lening die vóór 1.1.1989 is aangegaan om een sociale woning te verwerven of te (ver)bouwen die recht geeft op de woningaftrek (codes 356 en 376 van de aangifte PB - aj. 1995);

• de kapitaalaflossingen van een door een schuldsaldoverzekering gewaarborgde hypothecaire lening die vóór 1.1.1989 is aangegaan om een middelgrote woning te verwerven of te (ver)bouwen die recht geeft op de woningaftrek, in de mate dat zij betrekking hebben op de eerste schijf van:

a)	2.000.000 F, wat de leningen betreft die in de periode van 1.5.1986 tot 31.12.1988 zijn aangegaan om een dergelijke middelgrote woning te bouwen of in nieuwe staat te verwerven;

b)	400.000 F, wat de niet onder a) bedoelde leningen betreft die zijn aangegaan om een dergelijk middelgrote woning te kopen, te bouwen of te verbouwen

76.	Het betreft hier:

• de premies van in nr 74 bedoelde individuele levensverzekeringscontracten, in de mate dat zij geen recht geven op de verhoogde vermindering voor het bouwsparen (codes 353 en 373 van de aangifte PB - aj. 1995);

• de premies van niet in nr 74 bedoelde individuele levensverzekeringscontracten die vanaf 1.1.1989 zijn gesloten en recht geven op een belastingvermindering, inzonderheid premies van levensverzekeringscontracten die geen betrekking hebben op een woning, die betrekking hebben op een woning die niet beoogd is in nr 74, eerste gedachtenstreep, litt. a) of b), of die niet uitsluitend op een dergelijke woning betrekking hebben (codes 353 en 373 van de aangifte PB - aj. 1995);

• de kapitaalaflossingen van een door een schuldsaldoverzekering gewaarborgde hypothecaire lening die:

a)	in de periode van 1.1.1989 tot 31.12.1992 is aangegaan om een woning te verwerven of te (ver)bouwen die geen recht geeft op de woningaftrek;

b)	na 31.12.1992 is aangegaan om een in België gelegen woning te verwerven of te (ver)bouwen die bij het aangaan van de lening niet de enige woning van de belastingplichtige was,

77.	Het gaat hier om:

• de premies van in nr 75 bedoelde individuele levensverzekeringscontracten, in de mate dat zij geen recht geven op de verhoogde vermindering voor het bouwsparen (codes 354 en 374 van de aangifte PB - aj. 1995);

• de premies van niet in nr 75 bedoelde individuele levensverzekeringscontracten die vóór 1.1.1989 zijn gesloten en recht geven op een belastingvermindering, inzonderheid premies van levensverzekeringscontracten die geen betrekking hebben op een woning, die betrekking hebben op een woning die geen recht geeft op de woningaftrek of die niet uitsluitend op een dergelijke woning betrekking hebben (codes 354 en 374 van de aangifte PB - aj. 1995);

• de kapitaalaflossingen van een door een schuldsaldoverzekering gewaarborgde hypothecaire lening die vóór 1.1.1989 is aangegaan om een sociale woning te verwerven of te (ver)bouwen die geen recht geeft op de woningaftrek (codes 359 en 379 van de aangifte PB - aj. 1995);

• de kapitaalaflossingen van een door een schuldsaldoverzekering gewaarborgde hypothecaire lening die vóór 1.1.1989 is aangegaan om een middelgrote woning te verwerven of te (ver)bouwen die geen recht geeft op de woningaftrek, in de mate dat zij betrekking hebben op de eerste schijf van:

a)	2.000.000 F, wat de leningen betreft die in de periode van 1.5.1986 tot 31.12.1988 zijn aangegaan om een dergelijke middelgrote woning te bouwen of in nieuwe staat te verwerven;

b)	400.000 F, wat de niet onder a) bedoelde leningen betreft die zijn aangegaan om een dergelijke middelgrote woning te kopen, te bouwen of te verbouwen

a) kapitaalaflossingen m.b.t. een sociale woning (lening aangegaan in 1982), die recht geven op de verhoogde vermindering: 45.000 F b) een levensverzekeringspremie betreffende een in 1988 gesloten contract, die recht geeft of de gewone vermindering: 5.000 F c) een levensverzekeringspremie betreffende een in 1992 gesloten contract, die recht geeft op de gewone vermindering: 20.000 F -------- d) totaal: 70.000 F- 55.000 x 15 % = 8.250 F - (703.000 - 55.000)x 6 % = 38.880 F -------- - totaal: 47.130 Fa) de kapitaalaflossingen m.b.t. de sociale woning (lening aangegaan in 1982), die recht geeft op de verhoogde vermindering: 45.000 F b) de levensverzekeringspremie betreffende een in 1992 gesloten contract, die recht geeft op de gewone vermindering, te beperken tot: 2.130 F -------- c) totaal: 47.130 F

1°	de persoonlijke bijdragen in een groepsverzekering of een pensioenfonds (regeling van toepassing met ingang van het aj. 1994);

2°	de betalingen in geld voor het verwerven van aandelen van de vennootschap-werkgeefster;

3°	de stortingen gedaan in het kader van het pensioensparen.

4°	de premies van individuele levensverzekeringen;

a)	de basisbelasting berekenen op het (gezamenlijk) belastbare inkomen, d.w.z. op het GBI, wat de alleenstaanden betreft, en op het afgezonderd beroepsinkomen, enerzijds, en het resterend gezinsinkomen, anderzijds, wat de echtgenoten betreft;

b)

de belasting berekenen op het basisbedrag van de belastingvrije som, zijnde 165.000 F (Bedragen vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) voor een alleenstaande en 130.000 F (Bedragen vóór indexering; voor de geïndexeerde bedragen wordt inzonderheid verwezen naar de bijlage bij de instr. 29.6.1995, Ci.D.28/471.901) voor elke echtgenoot (Wanneer één van de belastbare grondslagen van de echtgenoten kleiner is dan het erop aan te rekenen basisbedrag van de belastingvrije som en het saldo op de andere grondslag wordt aangerekend, moet hiermede evenwel rekening gehouden worden bij de uitvoering van de sub b vermelde berekening.);

c)	het verschil maken tussen a) en b) (voor gezinnen moet dit verschil voor elke echtgenoot afzonderlijk worden gemaakt);

d)

het verschil sub c vermenigvuldigen met een breuk waarvan de teller gelijk is aan 100 en de noemer, naargelang van het geval, gelijk is, hetzij aan het GBI (wat de alleenstaanden betreft), hetzij aan het afgezonderd beroepsinkomen, hetzij aan het resterend gezinsinkomen (wat de echtgenoten betreft);

e)	het onder d) bekomen resultaat afronden op één cijfer na de komma, waarbij de tweede en volgende decimalen zonder meer weggelaten worden.

• opgetrokken worden tot 30 %, indien het berekende resultaat lager is dan 30;
• verlaagd worden tot 40 %, indien het berekende resultaat hoger is dan 40.

95. Ongehuwde moeder met één kind ten laste. Gezamenlijk belastbaar inkomen: 700.000 F Vaststelling van de bijzondere gemiddelde aanslagvoet: a) basisbelasting op 700.000 F: 244.950 F b) belasting op 191.000 F (basisbedrag van de belastingvrije som): -47.750 F --------- c) verschil: 197.200 F d) aanslagvoet: 197.200 x 100 ------------- = 28,17 700.000 e) afgerond tot : 28,1.96. Gezin met één kind ten laste. Vrouw: Afgezonderd beroepsinkomen: 1.103.000 F Vaststelling van de bijzondere gemiddelde aanslagvoet: a) basisbelasting op 1.103.000 F: 426.450 F b) belasting op 150.000 F (basisbedrag van de belastingvrije som): -37.500 F --------- c) verschil: 388.950 F d) aanslagvoet: 388.950 x 100 ------------- = 35,26 1.103.000 e) afgerond tot: 35,2Man: Resterend gezinsinkomen: 4.703.000 F Vaststelling van de bijzondere gemiddelde aanslagvoet: a) basisbelasting op 4.703.000 F: 2.359.850 F b) belasting op 150.000 (basisbedrag van de belastingvrije som): -37.500 F ----------- c) verschil: 2.322.350 F d) aanslagvoet: 2.322.350 x 100 --------------- = 49,38 4.703.000 e) afgerond tot: 49,3.

a)	de premies van een individuele levensverzekering die uitsluitend dient voor het wedersamenstellen of het waarborgen van een hypothecaire lening;

b)	de betalingen voor de aflossing of wedersamenstelling van een door een schuldsaldoverzekering gewaarborgde hypothecaire lening,

• die premies en betalingen betrekking hebben op een lening die is aangegaan om in België een woning te bouwen, te verwerven of te verbouwen;

• die woning recht geeft op de woningaftrek, indien de lening vóór 1.1.1993 aangegaan is;

• die woning, bij het afsluiten van de lening, de enige woning van de belastingplichtige is, indien de lening na 31.12.1992 aangegaan is.

a)	de basisbelasting berekenen op het belastbare inkomen, d.w.z. op het GBI, wat de alleenstaande betreft, en op het afgezonderd beroepsinkomen, enerzijds, en het resterend gezinsinkomen, anderzijds, wat de echtgenoten betreft;

b)	de basisbelasting berekenen op hetzelfde inkomen, verminderd met de respectieve uitgaven die voor de vermindering voor het bouwsparen in aanmerking komen;

c)	het verschil maken tussen de respectieve resultaten (a-b).

103.	Alleenstaande zonder kinderen ten laste.

Gezamenlijk belastbaar inkomen: 700.000 F Uitgaven voor het bouwsparen: 50.000 F, waarvan, gelet op het inkomen, slechts 46.950 F in aanmerking mag genomen worden. Vaststelling van de verhoogde vermindering voor het bouwsparen: a) basisbelasting op 700.000 F: 244.950 F b) basisbelasting op 653.050 F (nl. 700.000 - 46.950): 223.823 F --------- c) verhoogde vermindering (a-b): 21.127 F Die vermindering stemt dus overeen met een tarief van 45 %, nl. 21.127 x 100 ------------ . 46.950Gezamenlijk belastbaar inkomen: 260.000 F Uitgaven voor het bouwsparen: 20.000 F Vaststelling van de verhoogde vermindering voor het bouwsparen: a) basisbelasting op 260.000 F: 65.350 F b) basisbelasting op 240.000 F (nl. 260.000 - 20.000): 60.000 F -------- c) verhoogde vermindering (a-b) 5.350 F Die vermindering stemt dus overeen met een tarief van 26,75 %, nl. 5.350 x 100 ----------- . 20.000

NAMENS DE MINISTER:

Voor de Directeur-generaal:

De Auditeur-generaal,

M. CHERPION.