25.11.2010 - Waals Decreet van 10 december 2009 houdende fiscale billijkheid en milieuefficiëntie voor het wagenpark en de passiefhuizen (BS 23.12.2009)
Circulaire IR/IV-4/92864 (INV 2/2010) d.d. 25.11.2010
Belasting op de inverkeerstelling Ecomalus in het Waals Gewest
Waals decreet van 10 december 2010 houdende fiscale billijkheid en milieuefficiëntie voor het wagenpark en de passiefhuizen (BS 23/12/2009)
Commentaar op de nieuwe wettelijke bepalingen van toepassing vanaf 1 januari 2010
Aan al de ambtenaren van de sectoren taxatie en invordering DB
Commentaar op de nieuwe wettelijke bepalingen van toepassing op de ecomalus bepaald in hoofdstuk 3, artikelen 23 tot 31 van het Waals Decreet van 10 december 2009 houdende fiscale billijkheid en milieuefficiëntie voor het wagenpark en de passiefhuizen (B.S., 23.12.2009)
I. INLEIDING
1. Deze circulaire strekt ertoe de nieuwe bepalingen inzake de ecomalus van toepassing in het Waals Gewest, voor te stellen, zoals bepaald in Hoofdstuk III, artikelen 23 tot 31 van het Waals Decreet van 10 december 2009 houdende fiscale billijkheid en milieuefficiëntie voor het wagenpark en de passiefhuizen (B.S.,23.12.2009), hierna WD 10.12.2009 genoemd.
2. Per decreet van 5 maart 2008 (BS 12.03.2008), in werking getreden op 1 april 2008, heeft het Waals Gewest het systeem van de ecomalus ingevoerd ten einde de verwerving van propere voertuigen aan te moedigen.
De memorie van toelichting stelt vast dat deze maatregel een belangrijk succes heeft gekend aangezien hij tot een daling van de gemiddelde drempel van de CO2 - uitstoot heeft geleid van 143 g/km naar 137 g/km in één jaar.
De nieuwe bepalingen ingevoerd door het WD 10.12.2009 streven ernaar om de ecologische stempel nog te verminderen door het vergroten van de ecomalus voor de voertuigen met een grotere CO2 – uitstoot dan het regionaal gemiddelde.
II. COMMENTAAR OP DE WETTELIJKE BEPALINGEN
A. Toepassingsveld.
3. Het toepassingsveld « ratione personnae » en « ratione materiae » van de ecomalus worden door het WD 10.12.2009 niet gewijzigd.
Hiervoor verwijzen we dan ook naar de circulaire nr … van …
B. Wijzigingen inzake de berekeningswijze van de ecomalus.
4. Artikel 24 WD 10.12.2009 bepaalt dat §3 van artikel 97bis WGB wordt vervangen als volgt:
"§ 3. Het tweede bestanddeel van de belasting verschuldigd voor de personenauto’s en de auto’s voor dubbel gebruik bedoeld in artikel 94, 1°, die in gebruik genomen worden door een in het Waalse Gewest woonachtige natuurlijke persoon, “ecomalus” genoemd, wordt berekend:
- overeenkomstig de artikelen 97quater en 97quinquies, als het gaat om de bovenvermelde personenauto’s en de auto’s voor dubbel gebruik, gebruikt, die pas ingeschreven zijn ter vervanging van een oud voertuig dat niet meer door de belastingplichtige gebruikt wordt; dit geldt voor een onlangs onder een bestaande kentekenplaat ingeschreven voertuig;
- overeenkomstig de artikelen 97sexies en 97septies, als het gaat om de bovenvermelde personenauto’s en de auto’s voor dubbel gebruik, gebruikt, die onlangs onder een nieuwe kentekenplaat ingeschreven zijn;
-overeenkomstig de artikelen 97octies en 97nonies, als het gaat om de bovenvermelde personenauto’s en de auto’s voor dubbel gebruik, nieuw, die onlangs ingeschreven zijn ter vervanging van een oud autovoertuig dat niet meer door de belastingplichtige gebruikt wordt of van nieuwe voertuigen die onlangs onder een nieuwe kentekenplaat ingeschreven zijn."
B.1. Principes van toepassing in geval van inschrijving van een nieuw voertuig: nieuwe artikelen 97octies en 97nonies WGB.
5. Inleidende opmerking:
Het nieuw voertuig wordt voortaan gedefinieerd als « autovoertuig dat hoogstens twee jaar geleden gebouwd werd, dat niet meer dan 300 km op de teller toont en dat nog niet is ingeschreven in België of elders » (nieuw art. 97ter, 6° WGB).
6. In het geval van inschrijving van een nieuw voertuig geldt voortaan het principe van de berekening van de ecomalus op basis van het systeem van het negatieve verschil van de CO2 - uitstoot zoals voorzien was in het decreet van 05.03.2008, niet meer.
7. In het vervolg gebeurt de berekening volgens volgend principe:
Wanneer een nieuw voertuig in gebruik is genomen op het grondgebied van het Waalse Gewest, ongeacht of het al dan niet een ander autovoertuig vervangt bij de ingebruikneming ervan, wordt de ecomalus berekend op basis van de categorie van de CO2
- uitstoot van dat onlangs in gebruik genomen autovoertuig (nieuw art. 97octies, § 1, WGB).
8. Concreet zal de berekening van de eventuele ecomalus volgens de stappen en in toepassing van de volgende tabellen gebeuren:
a) Vaststelling van de « emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig » (nieuw art. 97octies, § 2, 1e en 2e lid, WGB):
I | II |
CO2 – uitstoot van het onlangs in gebruik genomen voertuig | Emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig |
Van 0 tot 98 | 1 |
Van 99 tot 104 | 2 |
Van 105 tot 115 | 3 |
Van 116 tot 125 | 4 |
Van 126 tot 135 | 5 |
Van 136 tot 145 | 6 |
Van 146 tot 155 | 7 |
Van 156 tot 165 | 8 |
Van 166 tot 175 | 9 |
Van 176 tot 185 | 10 |
Van 186 tot 195 | 11 |
Van 196 tot 205 | 12 |
Van 206 tot 215 | 13 |
Van 216 tot 225 | 14 |
Van 226 tot 235 | 15 |
Van 236 tot 245 | 16 |
Van 246 tot 255 | 17 |
Vanaf 256 | 18 |
Opgelet: een aantal criteria geven aanleiding tot aanpassing van de emissiecategorie (nieuw art. 97octies, § 2, 3e en 4e lid, WGB ).
Voor de commentaar hierop verwijzen we naar punt B.3. hieronder.
b) Vaststelling van het bedrag van de ecomalus op basis van de CO2 - emissiecategorie (nieuw art. 97nonies, 1e lid, WGB):
I | II |
Cijfer dat staat voor de emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen autovoertuig, desgevallend verminderd overeenkomstig artikel 97octies, § 2, 3e en 4e lid | Bedrag van de ecomalus |
8 | 100 € |
9 | 175 € |
10 | 250 € |
11 | 375 € |
12 | 500 € |
13 | 600 € |
14 | 700 € |
15 | 1.000 € |
16 | 1.200 € |
17 en 18 | 1.500 € |
c) In afwijking van deze tabel zal het bedrag van de ecomalus altijd gelijk zijn aan (nieuw art. 97nonies, 2e lid WGB):
- 1.000 € als de categorie van het nieuwe voertuig volgens de tabel onder punt a) gelijk is aan 15.
- 1.200 € als de categorie van het nieuwe voertuig volgens de tabel onder punt a) gelijk is aan 16.
- 1.500 € als de categorie van het nieuwe voertuig volgens de tabel onder punt a) hoger is dan 16.
B.2. Principes van toepassing in geval van inschrijving van een gebruikt voertuig (tweedehands voertuig): nieuw art. 97quater tot septies WGB.
9. Inleidende opmerking:
Het gebruikt autovoertuig wordt gedefinieerd als het « autovoertuig dat geen nieuw voertuig is » (nieuw art. 97ter, 7°, WGB).
10. In het geval van inschrijving van een tweedehands voertuig, wordt het principe van berekening van de ecomalus op basis van het systeem van het negatieve verschil van de CO2 – uitstoten, enkel behouden voor de voertuigen met uitstoot die lager is dan 226g CO2. (nieuw art. 97quater, §1, en 97sexies, § 1, WGB).
11. Voortaan gebeurt de berekening volgens volgende principes:
a) Het onlangs in gebruik genomen tweedehands voertuig heeft een uitstoot van minstens 226g CO2: nieuw art. 97quinquies, 2e lid en 97septies, 2e lid, WGB.
Of er al dan niet een vervanging van een oud voertuig plaatsvindt, het bedrag van de ecomalus is altijd gelijk aan:
- 1.000 € als de categorie van het gebruikte (tweedehandse) voertuig volgens de tabel onder punt 8. a) gelijk is aan 15.
- 1.200 € als de categorie van het gebruikte (tweedehandse) voertuig volgens de tabel onder punt 8. a) gelijk is aan 16.
- 1.500 € als de categorie van het gebruikte (tweedehandse) voertuig volgens de tabel onder punt 8. a) groter is dan 16.
- 0 € voor de voertuigen ingeschreven onder de kentekenplaat « oldtimer ».
b) Het onlangs in gebruik genomen tweedehands voertuig heeft een uitstoot van minder dan 226g CO2 en het vervangt een oud voertuig.
Wanneer de CO2 – uitstoot van het onlangs in gebruik genomen tweedehands voertuig minder dan 226g CO2 - uitstoot, wordt de ecomalus berekend op basis van het negatief
verschil van de CO2 – uitstoot van dat onlangs in gebruik genomen voertuig t.o.v. de CO2 – uitstoot van het vervangen voertuig (nieuw art. 97quater, §1, 2e lid, WGB).
→ Het eventueel bedrag van de ecomalus moet dan op volgende wijze worden bepaald (nieuw art. 97quater, §§ 2 en 3 en 97quinquies, WGB):
■ Vaststelling van de « emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig » en van het « vervangen autovoertuig » (nieuw art. 97quater, § 2, a), 1e en 2e lid WGB):
Hiervoor wordt er verwezen naar dezelfde categorieën als opgenomen in bovenstaande tabel onder punt 8 a).
Opgelet: een aantal criteria geven aanleiding tot aanpassing van de emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig (nieuw art. 97quater, § 2, a), 3e, 4e en 5e lid, WGB). Voor de commentaar op dit artikel verwijzen we naar punt B.3 hieronder.
■ Eens de categorieën bepaald zijn, moet volgende aftrek worden gemaakt (nieuw art. 97quater, § 2, b) en § 3, WGB):
(emissiecategorie van het oude voertuig) – (emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig, desgevallend aangepast ingevolge criteria).
- Indien het bekomen resultaat positief is of gelijk aan 0, wordt geen enkele ecomalus berekend.
- Indien het bekomen resultaat negatief is, moet een ecomalus worden berekend.
■ Indien het hierboven vermelde resultaat negatief is, moet de ecomalus worden berekend op basis van de CO2 – emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig, volgens volgende tabel (nieuw art. 97quinquies, 1e lid, WGB):
I | II |
Cijfer dat staat voor de emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig, desgevallend verminderd overeenkomstig artikel 97quater, § 2, a), 3e en 4e lid | Bedrag van de ecomalus |
8 | 100 € |
9 | 175 € |
10 | 250 € |
11 | 375 € |
12 | 500 € |
13 | 600 € |
14 | 700 € |
15 | 1.000 € |
16 | 1.200 € |
17 et 18 | 1.500 € |
c) Het onlangs in gebruik genomen tweedehands voertuig heeft een uitstoot van minder dan 226g CO2 maar het vervangt niet een oud voertuig.
Wanneer een gebruikt (tweedehands) voertuig dat onlangs in gebruik is genomen geen ander voertuig vervangt en minder dan 226g CO2 uitstoot, wordt de ecomalus berekend op basis van het negatief verschil van de CO2 – uitstoot van het onlangs op het Waals grondgebied in gebruik genomen voertuig, t.o.v. de CO2 - uitstoot van het gemiddelde van de in gebruik genomen voertuigen (uitstoot die wordt verondersteld gelijk te zijn aan 160g ingevolge het decreet van 05.03.2008) (nieuw art. 97sexies, §1, 2e lid, WGB).
→ Het bedrag van de eventuele ecomalus moet dan volgens volgende principes worden bepaald (nieuw art. 97sexies, §§ 2 en 3 en 97septies, WGB):
■ Vaststelling van de « emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig » (nieuw art. 97sexies, § 2, a) WGB):
Hiervoor wordt er verwezen naar dezelfde categorieën als opgenomen in bovenstaande tabel onder punt 8 a).
Opgelet: een aantal criteria geven aanleiding tot aanpassing van de emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig (nieuw art. 97sexies, §2, a), 3e en 4e lid, WGB).
Voor de commentaar op dit artikel verwijzen we naar punt B.3 hieronder.
■ Eens de categorie bepaald is, moet volgende aftrek worden gemaakt (nieuw art. 97sexies, § 2, c) en § 3, WGB):
(gemiddelde emissiecategorie van de autovoertuigen) – (emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig, desgevallend aangepast ingevolge criteria)
Op basis van het decreet van 05.03.2008 was de gemiddelde categorie vastgesteld op 160g CO2, hetzij een categorie 8.
Dit cijfer werd echter gewijzigd door een Besluit van de Waalse regering van 1 juli 2008 waarbij artikel 97ter, 2° van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen (BS 13.07.2010) werd gewijzigd. Het eerste artikel van dit besluit stelt het gemiddeld bedrag vast op 150g/km, hetzij een categorie 7.
De Waalse regering wou hiermee mogelijk maken dat bij de ecomalus rekening wordt gehouden met het negatief verschil van de emissies in geval van ingebruikneming van een tweedehands voertuig met een uitstoot tussen 156 g CO2/km en 165 g CO2/km.
Dit besluit is in werking getreden op datum van publicatie in het Belgisch Staatsblad, op 13 juli 2010. Dit cijfer (150g/km) is bijgevolg van toepassing op iedere inschrijving vanaf die datum.
- Indien het bekomen resultaat positief is of gelijk aan 0, wordt geen enkele ecomalus berekend.
- Indien het bekomen resultaat negatief is, moet een ecomalus worden berekend.
■ Indien het hierboven vermelde resultaat negatief is, moet de ecomalus worden berekend op basis van de CO2 – emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig, volgens volgende tabel (nieuw art. 97septies, WGB)
I | II |
Cijfer dat staat voor de emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen autovoertuig, desgevallend verminderd overeenkomstig artikel 97sexies, § 2, a), 3e en 4e lid | Bedrag van de ecomalus |
8 | 100 € |
9 | 175 € |
10 | 250 € |
11 | 375 € |
12 | 500 € |
13 | 600 € |
14 | 700 € |
15 | 1.000 € |
16 | 1.200 € |
17 et 18 | 1.500 € |
B.3. Aanpassingscriteria.
12. Krachtens artikel 97octies, § 2, 3e en 4e lid (betreffende de inschrijving van een nieuw voertuig), artikel 97quater, § 2, a), 3e, 4e en 5e lid (betreffende de inschrijving van een gebruikt voertuig onlangs in gebruik genomen, met een uitstoot kleiner dan 226 g CO2 en ter vervanging van een oud voertuig) en artikel 97sexies, § 2, a), 3e en 4e lid (betreffende
de inschrijving van een gebruikt voertuig onlangs in gebruik genomen, met een uitstoot van minder dan 226 g CO2 et zonder vervanging van een oud voertuig), kan de emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen voertuig aangepast worden ingevolge verscheiden criteria.
Zo kan dit cijfer, op voorwaarde dat het cijfer dat voor de emissiecategorie van het onlangs in gebruik genomen autovoertuig kleiner is dan 15, verminderd worden:
- met 1 punt als de rechthebbende 3 kinderen ten laste heeft;
- met 2 punten als de rechthebbende minstens 4 kinderen ten laste heeft;
- met 1 punt als het voertuig op de datum van ingebruikneming ingeschreven staat in een inschrijvingsregister als voertuig met vloeibaar petroleumgas als brandstoftype of energiebron.
III. IN WERKING TREDING VAN DE WETTELIJKE BEPALINGEN
13. Artikel 31 WD 10.12.2009 stelt de datum van inwerkingtreding van hoofdstuk III vast op datum van 1 januari 2010.
Bij uitzondering treden bepaalde bepalingen op een ander moment in werking. Het betreft:
- de artikelen 25, 1° en 29 die in werking treden op 1 juli 2009: deze artikelen beogen in respectievelijk de nieuwe artikelen 97ter et 97decies, de term « Tijdelijke administratieve cel voor het beheer van de Waalse fiscaliteit, opgericht bij besluit van de Waalse Regering van 15 mei 2003 » te vervangen door « Operationeel directoraat-generaal Fiscaliteit van de Waalse Overheidsdienst (afgekort DG07) ».
- artikel 30 dat in werking treedt de dag waarop het in het Belgisch Staatsblad wordt bekendgemaakt: dit artikel schaft de artikelen 3, 4 en 5, 2e lid van het decreet van 5 maart 2008 af.
De Administrateur-generaal a.i.
Gh. VANDERCAPELLEN