Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst PB
Inkomstenbelasting

Vergoeding voor begrafeniskosten
Sociaal voordeel

Bepalingen van toepassing inzake de vrijstelling als sociaal voordeel.

Inleiding

De administratie heeft zich moeten uitspreken over de fiscale behandeling van begrafenisvergoedingen toegekend door een werkgever aan de rechthebbenden van een overleden werknemer.

Deze analyse heeft een onduidelijkheid aan het licht gebracht tussen twee bepalingen van de administratieve commentaar (Com.IB 92): nummer 31/29 dat de begrafenisvergoeding gelijkstelt met een belastbare bezoldiging overeenkomstig art. 31, tweede lid, WIB 92 en nummer 38/27 dat deze vergoeding beschouwt als een vrijgesteld sociaal voordeel beoogd in art. 38, § 1, eerste lid, 11°, b), WIB 92, indien het bedrag ervan kan geacht worden normaal te zijn t.o.v. de kosten waarvoor ze wordt toegekend.

Deze circulaire heeft tot doel de administratieve commentaar aan te passen zodat deze onduidelijkheid verdwijnt.

Beoogde administratieve bepalingen

Nummer 31/29, Com.IB 92

Als een verkregen bezoldiging die volledig ten name van de nalatenschap belastbaar is, moet eveneens worden beschouwd, de vergoeding voor het dekken van de begrafeniskosten die een onderneming bij het overlijden van een personeelslid toekent (omtrent de vergoedingen voor begrafeniskosten toegekend krachtens de sociale wetgeving of door de Staat, de Gemeenschappen en de Gewesten aan de rechthebbenden van hun personeelsleden of oud-personeelsleden, wordt verwezen naar 38/9 tot 11).

De vergoeding door de werkgever toegekend aan de weduwe van een bediende, naar aanleiding van het overlijden van deze laatste, vindt haar enige rechtvaardiging in de beroepsactiviteit van de overleden echtgenoot, zij wordt trouwens berekend in verhouding tot de bezoldigingen; deze activiteit is er de oorzaak van en het overlijden alleen de voorwaarde. In acht genomen de algemeenheid van de bewoordingen van art. 26, 4°, WIB (thans art. 31, tweede lid, 5°, WIB 92), behelst dit wetsartikel elke som waarvan de toekenning zijn oorzaak vindt in het arbeids- of bediendencontract, wat ook de voorwaarde van eisbaarheid weze en ongeacht de persoon die deze som ontvangt. Alhoewel zij toegekend werd aan de weduwe, is de kwestieuze vergoeding belastbaar in hoofde van de nalatenschap (Luik, 21.05.1980, Tromme G., Wwe. De Wit, Bull. 611, blz. 2729).

Nummer 38/27, Com.IB 92

Vrijgestelde sociale voordelen zijn:

1° hulp bij uitzonderlijke omstandigheden (bijvoorbeeld heelkundige bewerking, huwelijk, overlijden, zware ziekte, ongeval enz.) aan personeelsleden, gepensioneerden of aan gezinsleden van overleden personeelsleden [Een aanvullende begrafenisvergoeding die niet vrijgesteld is krachtens art. 38, eerste lid, 7°, WIB 92 (1), mag met een sociaal voordeel worden gelijkgesteld, indien het bedrag ervan kan geacht worden normaal te zijn t.o.v. de kosten waarvoor ze wordt toegekend] alsmede de tussenkomsten die voortvloeien uit een verzekeringspolis van het type "gezondheidszorgen" of "opneming in ziekenhuis" die slechts tussenkomsten in uitzonderlijke gevallen dekt (bijvoorbeeld zware ziekte, ongeval of heelkundige bewerking);

(1) Heden art. 38, § 1, eerste lid, 7°, WIB 92.

Analyse

De vergoedingen voor begrafeniskosten toegekend door een werkgever aan een familielid van een overleden personeelslid worden zowel in het nr. 31/29 als in het nr. 38/27, Com.IB 92 beoogd.

Deze twee bepalingen van de commentaar beogen de andere vergoedingen voor begrafeniskosten dan de vergoedingen voor begrafeniskosten toegekend door de Staat, de Gemeenschappen en de Gewesten aan de rechtverkrijgenden van hun personeelsleden of oud-personeelsleden die zijn vrijgesteld krachtens art. 38, § 1, eerste lid, 7°, WIB 92.

Het nr. 38/23, Com.IB 92 verduidelijkt dat de vrijstelling van sociale voordelen van toepassing is, ongeacht of die voordelen zijn toegekend:

- ter uitvoering van een wettelijke of contractuele verplichting of zonder enige verplichting;

- uitsluitend door de werkgever of door bemiddeling van een sociale kas (cf. PV nr. 19, 24.10.1983, Sen. Egelmeers, Bull. 626, blz. 770).

Een dergelijke vergoeding vormt een sociaal voordeel indien het bedrag ervan kan geacht worden normaal te zijn t.o.v. de kosten waarvoor ze wordt toegekend.

Het normale karakter van de vergoeding moet geval per geval worden beoordeeld in functie van het bedrag en de omvang van de begrafeniskosten.

De vrijstelling van de vergoeding voor begrafeniskosten bedoeld in nr. 38/27, Com.IB 92 kan echter niet worden toegepast wanneer de toegekende vergoeding een belastbaar inkomen vervangt.

Besluit

Het verschil in benadering tussen de begrafenisvergoedingen bedoeld in nr. 31/29, Com.IB 92 en deze bedoeld in nr. 38/27, Com.IB 92, moet worden verduidelijkt.

Het nr. 31/29, Com.IB 92 wordt aangevuld met een derde lid dat als volgt is opgesteld:

Een vergoeding voor begrafeniskosten die niet is vrijgesteld krachtens art. 38, § 1, eerste lid, 7°, WIB 92, wordt evenwel gelijkgesteld met een sociaal voordeel, indien het bedrag ervan kan geacht worden normaal te zijn t.o.v. de kosten waarvoor ze wordt toegekend (zie nr. 38/27).

Inwerkingtreding

Deze circulaire is onmiddellijk van toepassing en dit in alle stadia van de procedure.

Voor de Administrateur Grote Ondernemingen, tijdelijk belast met de functie van Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,

P. GYSEN
Adviseur - Directeur