Circulaire nr. Ci.RH.241/452.216 van 23.12.1993

CIRC 23.12.93/2
Bull. nr. 735, pag. 315
AANDEEL
Overdracht van aandelen

BEZOLDIGING
Overdracht van aandelen

FISCALE, FINANCIELE EN DIVERSE BEPALINGEN 1992
Bezoldiging
Overdracht van aandelen
Commentaar op de art. 74 en 98 (eerste lid), W 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3
INHOUDSTABEL Nrs. I. WETTEKSTEN (W 28.12.1992) 1 II. COMMENTAAR 2 III. INWERKINGTREDING 8
I. WETTEKSTEN (W 28.12.1992)
1. ART. 74. - Artikel 31, derde lid, van hetzelfde Wetboek (1) wordt vervangen door de volgende bepaling :
"Wanneer de in artikel 145^1, 4°, vermelde aandelen anders dan bij overlijden worden overgedragen binnen vijf jaar na de aanschaffing ervan, wordt als bezoldiging van werknemer aangemerkt een bedrag gelijk aan zoveel maal één zestigste van de bedragen die voor belastingvermindering in aanmerking zijn gekomen, als er volle maanden overblijven tot het einde van de termijn van vijf jaar".
ART. 98. - In hetzelfde Wetboek (1) wordt een als volgt luidend artikel 515bis ingevoegd :
"Artikel 515bis. Artikel 31, derde lid, zoals het bestond alvorens door artikel 74 van de wet van 28 december 1992 te zijn gewijzigd, blijft van toepassing in zoverre de aldaar bedoelde bezoldigingen hun oorsprong vinden in de overdracht van aandelen waarvan het betaalde bedrag voorheen van de beroepsinkomsten is afgetrokken.
..."
II. COMMENTAAR
2. De bepalingen van art. 31, derde lid, WIB 92, werden aangepast omdat het stelsel van aftrek "inkomen van inkomen", waarbij het fiscale voordeel proportioneel verhoogt volgens de belangrijkheid van het inkomen, door een belastingvermindering is vervangen.
Art. 81, 3°, WIB 92, volgens hetwelk de betalingen in geld voor aandelen van de vennootschap-werkgeefster van het totale beroepsinkomen aftrekbaar waren, is opgeheven door art. 80, W 28.12.1992 houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen (V 2212 - Bull. 725) en voortaan wordt voor die betalingen een belastingvermindering verleend ingevolge de invoeging van art. 145^1, 4°, WIB 92 door art. 86 van de voormelde wet.
3. Behalve in geval van overdracht bij overlijden wordt het als bezoldigingen belastbare bedrag bij de overdracht van aandelen voortaan in beginsel bepaald op zoveel maal één zestigste van de bedragen die voor belastingvermindering in aanmerking zijn gekomen, als er volle maanden overblijven tot het einde van de termijn van vijf jaar na de aanschaffing ervan.
(1) WIB 92.
4. Wanneer het echter de overdracht van aandelen betreft waarvan de aanschaffingsprijs voorheen van het totale beroepsinkomen is afgetrokken, is het als bezoldigingen belastbare bedrag gelijk aan zoveel maal één zestigste van de aldus afgetrokken bedragen, als er volle maanden overblijven tot het einde van de termijn van vijf jaar.
Art. 515bis, eerste lid, WIB 92, zoals ingevoegd door art. 98, van de voormelde W 28.12.1992 bepaalt inderdaad dat de oude bepalingen van art. 31, derde lid, WIB 92, van toepassing blijven in zoverre de bezoldigingen hun oorsprong vinden in de overdracht van aandelen waarvan het betaalde bedrag voorheen van de beroepsinkomsten is afgetrokken.
5. In de praktijk zal uiteraard slechts één van die wettelijke grondslagen tot taxatie van toepassing zijn, welke zal verschillen naargelang het aandelen betreft die vóór of vanaf 1.1.1992 zijn verworven.
Voorbeelden
6.
Voorbeeld 1
Een gehuwde belastingplichtige met een kind ten laste heeft op 15.3.1992 voor een bedrag van 23.000 F aandelen van de vennootschap- werkgeefster aangekocht.
Voor het jaar 1992 is 22.000 F fin aanmerking genomen voor de toekenning van de belastingvermindering.
Op 15.7.1993 heeft de belastingplichtige zijn aandelen voor een bedrag van 25.000 F verkocht. In zijn aangifte in de PB over aj. 1994 moet hij als gezamenlijk belastbare bezoldigingen een bedrag vermelden dat als volgt is vastgesteld :
  • einde van de termijn van 60 maanden : 15.3.1997;
  • aantal nog te lopen volle maanden vanaf 15.7.1993 (datum van verkoop) tot 15.3.1997 (5de verjaardag van de aankoop) : 44 maanden;
  • belastbaar bedrag : 22.000 F x 44/60 = 16.133 F.
7.
Voorbeeld 2
Een belastingplichtige wiens gezin bestaat uit zijn echtgenote en een kind ten laste, heeft op 24.11.1990 voor een bedrag van 24.000 F aandelen van de vennootschap-werkgeefster aangekocht.
Die belastingplichtige heeft een bedrag van 21.000 F van zijn inkomsten van het jaar 1990 afgetrokken.
Op 13.5.1992 heeft de belastingplichtige zijn aandelen voor een bedrag van 30.000 F verkocht. In zijn aangifte in de PB over aj. 1993 moet hij als gezamenlijk belastbare bezoldigingen een bedrag vermelden dat als volgt is vastgesteld :
  • einde van de termijn van 60 maanden : 24.11.1995;
  • aantal nog te lopen volle maanden vanaf 13.5.1992 (datum van de verkoop) tot 24.11.1995 (5de verjaardag van de aankoop) : 42 maanden;
  • belastbaar bedrag : 21.000 F x 42/60 = 14.700 F.
III. INWERKINGTREDING
8. Overeenkomstig art. 101, eerste lid, van de voormelde W 28.12.1992, treden de bepalingen van de art. 74 en 98 van dezelfde wet in werking met ingang van het aj. 1993.
Voor de Directeur-generaal :
De Auditeur-generaal,
G.A. DE GROOTE.
Bron: FisconetPlus