Aanschrijving nr. 11 dd. 19.03.1973
AANSCHRIJVING 73/011
Aanschrijving nr. 11 dd. 19.03.1973
Uitsplitsing van de ontvangsten per belastingtarief
De aanschrijving nr. 101, van 29 december 1970, met betrekking tot de uitsplitsingsmethodes van de ontvangsten per belastingtarief, wordt als volgt aangevuld :
1° De delen VIII en IX worden bij die aanschrijving gevoegd :
"VIII. Tariefwijzigingen
"40. In geval van wijziging van het BTW-tarief toepasselijk op bepaalde goederen, dient de fiscale toestand van de voorraden van de betrokken produkten herzien te worden, voor zover het verschil tussen het nieuwe en het oude tarief 6 punten overschrijdt (deze beperking slaat zowel op de verhogingen als de verlagingen van de tarieven).
"De belastingplichtige die een uitsplitsingsmethode aanwendt, dient met dat doel :
"a. een inventaris op te maken van de geschatte voorraad van de produkten die onder de wijziging vallen, op datum van die wijziging (de waarde, inclusief de BTW tegen het oud tarief, wordt uitgedrukt in aankoopprijzen voor de methodes A, en in verkoopprijzen voor de methodes B, C en D);
"b. de globale resultaten, eventueel per gewijzigd tarief, mede te delen aan het BTW-controlekantoor waaronder hij ressorteert, binnen 20 dagen die volgen op de datum van de tariefwijziging;
"c. dienovereenkomstig de uitsplitsingssleutel te berekenen.
"De omstandigheid dat de belastingplichtige gehouden is tot het indienen van maandaangiften of van kwartaalaangiften is zonder belang.
"41. Voor de berekening van de nieuwe uitsplitsingssleutel wordt volgende termijn toegestaan :
"a. drie maanden vanaf de datum van de tariefwijziging, wanneer deze zich de eerste dag van de cyclus voordoet (voorbeeld : de cyclus stemt overeen met het kalenderjaar en de tariefwijziging doet zich voor op l januari : de termijn verstrijkt op 31 maart daarna);
"b. drie maanden vanaf het einde van de cyclus, wanneer de tariefwijziging zich voordoet in de loop van de cyclus (voorbeeld : de cyclus stemt overeen met het kalenderjaar en de tariefwijziging doet zich voor op 1 februari : de termijn verstrijkt op 31 maart van het volgend jaar).
"42. De nieuwe uitsplitsingssleutel moet worden toegepast (geval bedoeld onder nr. 41 a) of de herziening moet worden verricht (geval bedoeld onder nr. 41 b) uiterlijk in de eerste aangifte die volgt op het verstrijken van de in het vorig nummer vastgestelde termijn.
"43. De tariefwijziging wordt geacht een geval van overmacht te zijn voor de toepassing van nr. 14, tweede lid, van deze aanschrijving.
"44. In bijlage zijn berekeningsvoorbeelden opgenomen, voor het geval van een structuurwijziging, (d.w.z. wijzigingen in de indeling van de goederen onder de tarieven). In het geval van een lineaire tariefwijziging sluit de beperking van 6 punten, bedoeld in nr. 40, in de praktijk iedere regularisatie uit.
"IX. Stilzwijgende instemming
"45. Het feit dat een uitsplitsingsmethode van de ontvangsten per belastingtarief aangewend wordt, impliceert een gehele instemming met de regels en de voorwaarden vervat in deze aanschrijving."
2° Na de bijlage bij de aanschrijving bijlage welke bijlage nr. l wordt - wordt een nieuwe bijlage nr. 2 toegevoegd, waarvan de tekst hierbij gaat.
Namens de Minister :
De Directeur-generaal,
C. SCAILTEUR
Praktisch voorbeeld van regularisatie als gevolg van een wijziging van het BTW-tarief
Het op dranken toepasselijk tarief werd op 1 september 1972 van 6 pct. tot 14 pct. verhoogd. Vanaf die datum worden vanzelfsprekend de inkopen van dranken gevoegd bij de inkopen tegen 14 pct. om, maand na maand of kwartaal na kwartaal, de uitsplitsingssleutel te berekenen.
Er blijft dan nog enkel de voorraad dranken op datum van 31 augustus 1972, in de berekeningen op te nemen, om dienovereenkomstig de uitsplitsingssleutel met betrekking tot het jaar 1972 aan te passen. Deze aanpassing moet voor 31 maart 1973 gedaan worden en het resultaat ervan moet ten laatste worden opgenomen in de BTW-aangifte van 20 april 1973 (vakken 31 of 32 van de kwartaalaangifte; kader V a of _ van de maandaangifte).
In het hiernavolgend voorbeeld wordt getoond hoe men moet tewerkgaan om de uitsplitsingssleutel 1972 aan te passen (z. nr. 2bis). Hierin wordt verondersteld dat de voorraad dranken op 31 augustus 1972 20.000 F bedraagt (BTW van 6 pct. inbegrepen). Dit bedrag is uitgedrukt in aankoopwaarde voor de toepassing van de methodes A, en in verkoopwaarde voor de toepassing van de andere methodes.
I. Uitsplitsingsmethodes A, B en C
1. Samengevoegde ontvangsten (+ BTW) van het jaar 1972 (onttrekkingen privé-gebruik, BTW inbegrepen): 3.400.000
2. Samengevoegde inkopen (+ BTW) van het jaar 1972
2bis. Aanrekening van de voorraad dranken op 31 augustus 1972
3. Uiteindelijke uitsplitsingssleutel van het jaar 1972 :
II. Uitsplitsingsmethodes D
1. Ontvangsten (+ BTW) van het 4de trimester 1972 of van december 1972 (onttrekkingen privé-gebruik, BTW inbegrepen) : 1.100.000.
1ste geval. Het tarief van 6 % was en blijft "dominerend"
2. Inkopen (V.P. + BTW) gedaan in het 4de trimester 1972 of in december 1972, van produkten onderworpen aan "niet dominerende" tarieven (3) :
Dus ontvangsten (niet dominerende tarieven) :
2bis.- Ontvangsten (niet dominerende tarieven) na aanrekening van de voorraad dranken op 31 augustus 1972 :
Ontvangsten (dominerend tarief)
1.100.000 - 305.700 = 794.300
2de geval. Het tarief van 14% was en blijft "dominerend"
2.
2bis.
1.100.000 - 259.200 = 840.800
3de geval. Noch het tarief van 6%, noch dit van 14%, waren en worden niet "dominerend".
2.
2bis.
1.100.000 - 276.900 = 823.100
(1) Voor de methodes A/l, A/3, B/l, B/3, C/l en C/3 : + beginstock 1972 (+ BTW), - eindstock 1972 (+ BTW).
(2) Met de waarde van 20.000, BTW van 6 pct. inbegrepen, stemt een waarde overeen, BTW van 14 pct. inbegrepen, gelijk aan 20.00 x 100 x 114 = 21 500
(3) Voor de methodes D/l en D/3 : + beginstock 1972 (V.P. + BTW) - eindstock 1972 (V.P. + BTW).
(4) Met de waarde van 20.000, BTW van 6 pct. inbegrepen, stemt een waarde overeen, BTW van 14 pct. inbegrepen, gelijk aan 20.000 100 x 114 x 106 x 100 = 21.500
Aanschrijving nr. 11 dd. 19.03.1973
Uitsplitsing van de ontvangsten per belastingtarief
De aanschrijving nr. 101, van 29 december 1970, met betrekking tot de uitsplitsingsmethodes van de ontvangsten per belastingtarief, wordt als volgt aangevuld :
1° De delen VIII en IX worden bij die aanschrijving gevoegd :
"VIII. Tariefwijzigingen
"40. In geval van wijziging van het BTW-tarief toepasselijk op bepaalde goederen, dient de fiscale toestand van de voorraden van de betrokken produkten herzien te worden, voor zover het verschil tussen het nieuwe en het oude tarief 6 punten overschrijdt (deze beperking slaat zowel op de verhogingen als de verlagingen van de tarieven).
"De belastingplichtige die een uitsplitsingsmethode aanwendt, dient met dat doel :
"a. een inventaris op te maken van de geschatte voorraad van de produkten die onder de wijziging vallen, op datum van die wijziging (de waarde, inclusief de BTW tegen het oud tarief, wordt uitgedrukt in aankoopprijzen voor de methodes A, en in verkoopprijzen voor de methodes B, C en D);
"b. de globale resultaten, eventueel per gewijzigd tarief, mede te delen aan het BTW-controlekantoor waaronder hij ressorteert, binnen 20 dagen die volgen op de datum van de tariefwijziging;
"c. dienovereenkomstig de uitsplitsingssleutel te berekenen.
"De omstandigheid dat de belastingplichtige gehouden is tot het indienen van maandaangiften of van kwartaalaangiften is zonder belang.
"41. Voor de berekening van de nieuwe uitsplitsingssleutel wordt volgende termijn toegestaan :
"a. drie maanden vanaf de datum van de tariefwijziging, wanneer deze zich de eerste dag van de cyclus voordoet (voorbeeld : de cyclus stemt overeen met het kalenderjaar en de tariefwijziging doet zich voor op l januari : de termijn verstrijkt op 31 maart daarna);
"b. drie maanden vanaf het einde van de cyclus, wanneer de tariefwijziging zich voordoet in de loop van de cyclus (voorbeeld : de cyclus stemt overeen met het kalenderjaar en de tariefwijziging doet zich voor op 1 februari : de termijn verstrijkt op 31 maart van het volgend jaar).
"42. De nieuwe uitsplitsingssleutel moet worden toegepast (geval bedoeld onder nr. 41 a) of de herziening moet worden verricht (geval bedoeld onder nr. 41 b) uiterlijk in de eerste aangifte die volgt op het verstrijken van de in het vorig nummer vastgestelde termijn.
"43. De tariefwijziging wordt geacht een geval van overmacht te zijn voor de toepassing van nr. 14, tweede lid, van deze aanschrijving.
"44. In bijlage zijn berekeningsvoorbeelden opgenomen, voor het geval van een structuurwijziging, (d.w.z. wijzigingen in de indeling van de goederen onder de tarieven). In het geval van een lineaire tariefwijziging sluit de beperking van 6 punten, bedoeld in nr. 40, in de praktijk iedere regularisatie uit.
"IX. Stilzwijgende instemming
"45. Het feit dat een uitsplitsingsmethode van de ontvangsten per belastingtarief aangewend wordt, impliceert een gehele instemming met de regels en de voorwaarden vervat in deze aanschrijving."
2° Na de bijlage bij de aanschrijving bijlage welke bijlage nr. l wordt - wordt een nieuwe bijlage nr. 2 toegevoegd, waarvan de tekst hierbij gaat.
Namens de Minister :
De Directeur-generaal,
C. SCAILTEUR
Praktisch voorbeeld van regularisatie als gevolg van een wijziging van het BTW-tarief
Het op dranken toepasselijk tarief werd op 1 september 1972 van 6 pct. tot 14 pct. verhoogd. Vanaf die datum worden vanzelfsprekend de inkopen van dranken gevoegd bij de inkopen tegen 14 pct. om, maand na maand of kwartaal na kwartaal, de uitsplitsingssleutel te berekenen.
Er blijft dan nog enkel de voorraad dranken op datum van 31 augustus 1972, in de berekeningen op te nemen, om dienovereenkomstig de uitsplitsingssleutel met betrekking tot het jaar 1972 aan te passen. Deze aanpassing moet voor 31 maart 1973 gedaan worden en het resultaat ervan moet ten laatste worden opgenomen in de BTW-aangifte van 20 april 1973 (vakken 31 of 32 van de kwartaalaangifte; kader V a of _ van de maandaangifte).
In het hiernavolgend voorbeeld wordt getoond hoe men moet tewerkgaan om de uitsplitsingssleutel 1972 aan te passen (z. nr. 2bis). Hierin wordt verondersteld dat de voorraad dranken op 31 augustus 1972 20.000 F bedraagt (BTW van 6 pct. inbegrepen). Dit bedrag is uitgedrukt in aankoopwaarde voor de toepassing van de methodes A, en in verkoopwaarde voor de toepassing van de andere methodes.
I. Uitsplitsingsmethodes A, B en C
1. Samengevoegde ontvangsten (+ BTW) van het jaar 1972 (onttrekkingen privé-gebruik, BTW inbegrepen): 3.400.000
2. Samengevoegde inkopen (+ BTW) van het jaar 1972
| Tegen tarief | |
| 0 : | 50.000 |
| 6 % : | 2.170.000 |
| 14 % : | 230.000 |
| 18 % : | 205.000 |
| 25 % : | 175.000 |
| 2.830.000 |
| Tegen tarief | ||
| 0 : | 50.000 | |
| 6 % : | 2.170.000 - 20.000 = | 2.150.000 |
| 14 % : | 230.000 + 21.500 =(2) | 251.500 |
| 18 % : | 205.000 | |
| 25 % : | 175.000 | |
| 2.831.500 |
| Tegen tarief | ||
| 0 : | 50.000/2.831.500 = | 1,77 % |
| 6 % : | 2.150.000/2.831.500 = | 75,93 % |
| 14 % : | 251.500/2.831.500 = | 8,88 % |
| 18 % : | 205.000/2.831.500 = | 7,24 % |
| 25 % : | 175.000/2.831.500 = | 6,18 % |
| Controle | 2.831.500/2.831.500 = | 100,00 % |
1. Ontvangsten (+ BTW) van het 4de trimester 1972 of van december 1972 (onttrekkingen privé-gebruik, BTW inbegrepen) : 1.100.000.
1ste geval. Het tarief van 6 % was en blijft "dominerend"
2. Inkopen (V.P. + BTW) gedaan in het 4de trimester 1972 of in december 1972, van produkten onderworpen aan "niet dominerende" tarieven (3) :
| Tegen tarief | |
| 0 : | 13.200 |
| 14 % : | 85.000 |
| 18 % : | 88.800 |
| 25 % : | 97.200 |
| 284.200 |
| Tegen tarief | |
| 0 : | 13.200 |
| 14 % : | 85.000 |
| 18 % : | 88.800 |
| 25 % : | 97.200 |
| 284.200 |
| Tegen tarief | ||
| 0 : | 13.200 = | 13.200 |
| 14 % : | 85.000 + 21.500 (1) = | 106.500 |
| 18 % : | 88.800 = | 88.800 |
| 25 % : | 97.200 = | 97.200 |
| 284.200 + 21.500 = | 305.700 |
1.100.000 - 305.700 = 794.300
2de geval. Het tarief van 14% was en blijft "dominerend"
2.
| 0 | 6% | 18% | 25% |
| 13.200 | 80.000 | 88.800 | 97.200 |
| Tegen tarief | ||
| 0 : | 13.200 = | 13.200 |
| 6 % : | 80.000 - 20.000 = | 60.000 |
| 18 % : | 88.800 = | 88.800 |
| 25 % : | 97.200 = | 97.200 |
| 297.200 - 20.000 = | 259.200 |
3de geval. Noch het tarief van 6%, noch dit van 14%, waren en worden niet "dominerend".
2.
| 0 | 6% | 14% | 25% |
| 13.200 | 80.000 | 85.000 | 97.200 |
| Tegen tarief | ||
| 0 : | 13.200 = | 13.200 |
| 6 % : | 80.000 - 20.000 = | 60.000 |
| 14 % : | 85.000 + 21.500 = | 106.500 |
| 25 % : | 97.200 = | 97.200 |
| 275.400 + 1.500 = | 276.900 |
(1) Voor de methodes A/l, A/3, B/l, B/3, C/l en C/3 : + beginstock 1972 (+ BTW), - eindstock 1972 (+ BTW).
(2) Met de waarde van 20.000, BTW van 6 pct. inbegrepen, stemt een waarde overeen, BTW van 14 pct. inbegrepen, gelijk aan 20.00 x 100 x 114 = 21 500
(3) Voor de methodes D/l en D/3 : + beginstock 1972 (V.P. + BTW) - eindstock 1972 (V.P. + BTW).
(4) Met de waarde van 20.000, BTW van 6 pct. inbegrepen, stemt een waarde overeen, BTW van 14 pct. inbegrepen, gelijk aan 20.000 100 x 114 x 106 x 100 = 21.500
Bron: FisconetPlus