Circulaire nr. AFZ/INTERN.IB/EGYPTE (96/886) dd. 16.01.1998

CIRC 16.01.98/2

Circulaire nr. AFZ/INTERN.IB/EGYPTE (96/886) dd. 16.01.1998

Bull. nr. 780, pag. 490

DUBBELBELASTINGVERDRAG
Egypte.

Onderrichtingen betreffende de toepassing van de Overeenkomst van 03.01.1991 tussen België en Egypte tot het vermijden van dubbele belasting en tot het voorkomen van het ontgaan van belasting inzake belastingen naar het inkomen.

Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2+ en 2

I. BELANGRIJKE DATA

Ondertekening van de Overeenkomst: 03.01.1991
Goedkeuring: Wet van 04.08.1996
Publicatie: BS van 24.07.1997 (V 2514 - Bull. 775)
Uitwisseling van de akten van bekrachtiging: 16.02.1997
Inwerkingtreding: 03.03.1997

Toepassing in België:

op de bij de bron verschuldigde belastingen op inkomsten die vanaf 1 januari 1998 toegekend of betaalbaar gesteld zijn;

op de andere belastingen gevestigd op de inkomsten van de belastbare tijdperken die aanvangen op of na 1 januari 1998.

II. ALGEMENE KENMERKEN

De overeenkomst beoogt het vermijden van dubbele belasting inzake bestaande en toekomstige belastingen naar het inkomen die worden geheven voor rekening van elke overeenkomstsluitende Staat of van de gedecentraliseerde autoriteiten daarvan.

Zij regelt bovendien, tussen de bevoegde autoriteiten van de beide Staten, de uitwisseling van inlichtingen die nodig zijn op uitvoering te geven aan de bepalingen van de Overeenkomst en aan die van de Belgische en Egyptische interne wetten betreffende de belastingen waarop de Overeenkomst van toepassing is (art. 26). Met betrekking hiermee verwijzen we naar punt IV, 2, van deze circulaire. Zij voorziet echter niet in een wederzijdse administratieve bijstand voor de invordering van die belastingen.

Daar de Overeenkomst in grote mate in overeenstemming is met de andere door België gesloten overeenkomsten, worden hierna alleen de voornaamste of specifieke bepalingen besproken.

III. VOORKOMING VAN DUBBELE BELASTING

1.	Winst van de ondernemingen

A.	Toewijzing van het recht van belastingheffing

Overeenkomstig de gebruikelijke regels mag winst van een onderneming van een overeenkomstsluitende Staat - niet zijnde een zeescheepvaart- of luchtvaartonderneming waarop artikel 8 van toepassing is - in die andere Staat slechts worden belast in zoverre als zij aan een in die andere Staat gelegen vaste inrichting kan worden toegerekend (art. 7, § 1).

In afwijking van wat de dubbelbelastingverdragen gewoonlijk voorzien, is het hiervoor genoemde principe ook van toepassing op de landbouwbedrijven en de plantages (cf. punt B, 2de streepje hierna).

Voor wat betreft de aftrekbare uitgaven van een vaste inrichting bepaalt de Overeenkomst uitdrukkelijk dat geen aftrek wordt toegelaten terzake van bedragen die (anders dan als terugbetaling van werkelijke kosten) door de vaste inrichting worden betaald aan de hoofdzetel van de onderneming of aan één van haar andere zetels, in de vorm van royalty's, erelonen of andere, soortgelijke betalingen voor het gebruik van octrooien of andere rechten, of in de vorm van commissielonen voor het verstrekken van specifieke diensten of voor het geven van leiding, of nog, behalve in het geval van een bankonderneming, in de vorm van interest van aan de vaste inrichting geleend geld. Diezelfde uitgaven zijn evenmin aftrekbaar wanneer ze door de vaste inrichting ten laste van de hoofdzetel van de onderneming of van één van de andere zetels worden gelegd (art. 7, § 3, 2de en 3de zin). Het gaat hier slechts om een eenvoudige verduidelijking die in niets de gebruikelijke regels terzake wijzigt. Dergelijke betalingen worden inderdaad niet beschouwd als aftrekbare uitgaven van een vaste inrichting, zelfs indien de overeenkomst het niet uitdrukkelijk bepaalt (cf. 7/312 tot 7/313 Com.Ov.).

Winst uit de exploitatie van schepen of luchtvaartuigen in internationaal verkeer is slechts belastbaar in de overeenkomstsluitende Staat waar de plaats van de werkelijke leiding van de onderneming is gelegen (art. 8, § 1). Dit stelsel is ook van toepassing op winst verkregen uit de deelneming in een pool, een gemeenschappelijk bedrijf of een internationaal bedrijfslichaam (art. 8, § 3).

B.	Definitie van een vaste inrichting (art. 5)

De uitdrukking "vaste inrichting" is ruimer dan deze omvat in de meeste door België gesloten overeenkomsten. Worden aldus eveneens beschouwd als vaste inrichting:

gebouwen gebruikt als verkooppunt (art. 5, § 2, c). Alhoewel over het algemeen de overeenkomsten deze lokalen niet uitdrukkelijk vermelden als zijnde een vaste inrichting, worden zij in principe als dusdanig beschouwd krachtens de algemene definitie van een vaste inrichting (art. 5, § 1). Het feit dat ze nog uitdrukkelijk worden geviseerd in art. 5, § 2 van de Belgisch-Egyptische overeenkomst, houdt geen afwijking in van de algemene regels maar een eenvoudige verduidelijking.

een landbouwbedrijf, een plantage, levende en dode have van landbouwbedrijven (art. 5, § 2, h). In de meeste overeenkomsten is het artikel betreffende onroerende inkomsten van toepassing op de inkomsten uit landbouwbedrijven en zijn zij belastbaar in de Staat waar de goederen zijn gelegen en dat onafhankelijk van het feit of deze bedrijven al dan niet een vaste inrichting vormen. Het feit dat de Belgisch-Egyptische Overeenkomst hen als vaste inrichting omschrijft, heeft in de praktijk geen enkel gevolg op de toewijzing van het recht van belastingheffing maar door deze hoedanigheid worden de bijzondere bepalingen van art. 7, §§ 2 tot 6, met betrekking tot het bepalen van de ondernemingswinst automatisch van toepassing op de inkomsten van een landbouwbedrijf, een plantage enz.

de plaats van uitvoering van een bouwwerk, van constructie-assemblage- of installatiewerkzaamheden of van werkzaamheden van toezicht daarop, indien de duur van dit bouwwerk of van deze werkzaamheden zes maanden overschrijdt (art. 5, § 3, a).

het verstrekken van diensten, daaronder begrepen adviezen door een onderneming door middel van zijn personeel (werknemers of ander personeel) indien de totale duur van deze werkzaamheden - voor dezelfde of ermede verband houdende werken zes maanden in enig tijdvak van twaalf maanden te boven gaat (art. 5, § 3, b).

een niet-onafhankelijke vertegenwoordiger (aangestelde) die over een voorraad goederen beschikt waaruit hij regelmatig bestellingen uitvoert voor rekening van de onderneming (art. 5, § 5, b).

een verzekeringonderneming (behalve met betrekking tot herverzekering) die premies int of risico's verzekert door middel van een niet-onafhankelijke vertegenwoordiger (art. 5, § 6).

een onafhankelijke vertegenwoordiger die uitsluitend of nagenoeg uitsluitend voor rekening van één ondernemer optreedt (art. 5, § 7, 2de zin).

C.	Berekening van de BNI/Ven

De bepalingen van art. 24, § 8, hebben in België hun reden van bestaan verloren ingevolge de wet van 30 januari 1996 tot wijziging van diverse bepalingen inzake de belasting van niet-inwoners (cf. circulaire AAF/96-222 van 30/04/1996 nrs. 38 tot 61).

2.	Belasting van de roerende inkomsten in de Bronstaat

In de Bronstaat genieten de dividenden, de interesten en de royalty's van een belastingbeperking (cf. hierna) op voorwaarde:

dat de uiteindelijk gerechtigde van deze inkomsten een inwoner is van de andere Staat, en

dat het aandelenbezit uit hoofde waarvan de dividenden worden betaald, de schuldvordering uit hoofde waarvan de interest wordt betaald of het recht of het goed uit hoofde waarvan de royalty's worden betaald, volgens het geval, niet wezenlijk is verbonden met een vaste inrichting of vaste basis waarover de genieter in de bronstaat beschikt.

N.B. Indien een bijzondere verhouding bestaat tussen de schuldenaar en de uiteindelijk gerechtigde van de interest of de royalty's zal de belastingbeperking enkel van toepassing zijn op het bedrag van de interest of de royalty's dat als normaal kan aanzien worden (cf. art. 11, § 6 en art. 12, § 6).

A.	Dividenden (art. 10)

In België is de roerende voorheffing beperkt tot

15 % van het brutobedrag van de dividenden indien de uiteindelijke gerechtigde een Egyptische vennootschap is (niet zijnde een personenvennootschap) die onmiddellijk ten minste 25 % bezit van het kapitaal van de vennootschap die de dividenden uitkeert;

20 % van het brutobedrag van de dividenden in alle andere gevallen.

In Egypte is de belasting geheven aan de bron tot 15 % van het brutobedrag van de dividenden; indien de verkrijger evenwel een natuurlijk persoon is die inwoner is van België, kunnen de dividenden bovendien onderworpen worden aan de algemene belasting naar het inkomen, maar deze mag niet hoger zijn dan het tarief van 20 % van het nettobedrag van de dividenden.

B.	Interesten (art. 11)

De Belgische RV of de Egyptische belasting ingehouden aan de bron op interest is beperkt tot 15 % van het brutobedrag van de interest. In de huidige stand van de Belgische wetgeving is er dus geen beperking van RV.

C.	Royalty's (art. 12)

De bronstaat moet het tarief van zijn belasting beperken tot:

25 % van het brutobedrag van de royalty's voor het gebruik of het recht van gebruik van een fabrieks- of handelsmerk

15 % van het brutobedrag in alle andere gevallen

In de huidige stand van de Belgische wetgeving is er dus geen beperking van de RV. Er valt op te merken dat de BV op auteursrechten beperkt is tot 15 %. Overeenkomstig art. 87, 5°, b) KB/WIB 92, zijn de auteursrechten onderworpen aan de BV volgens een tarief van 27,81 % tot 38,11 % (cf. KB/WIB 92, bijlage III, nr. 22: "Toevallig of periodiek en bijkomstig betaalde vergoeding en toelagen").

ROERENDE INKOMSTEN VAN BELGISCHE OORSPRONG VERKREGEN DOOR INWONERS VAN EGYPTE

De verminderingen van Belgische belasting worden op de gebruikelijke wijze verleend op voorlegging van een formulier 276 Div.-Aut. of 276 R volgens het geval.

ROERENDE INKOMSTEN VAN EGYPTISCHE OORSPRONG VERKREGEN DOOR INWONERS VAN BELGIE

Aangezien de wijze waarop de vermindering van de Egyptische belasting zal worden toegepast nog niet is gekend, worden inwoners van België die dividenden, interest of royalty's van Egyptische oorsprong verkrijgen, aangeraden een verzoek tot vermindering in te dienen bij het Egyptische bureau der belastingen waarvan de schuldenaar van de inkomsten afhangt.

Zij moeten bij dit verzoek elk bewijs tot staving van hun recht op vermindering toevoegen; zij kunnen met name hun hoedanigheid van inwoner van België bewijzen door middel van een woonplaatsattest 276 Conv. dat door de Belgische belastingdienst waarvan zij afhangen, wordt uitgereikt. Om dit attest te verkrijgen dient de verkrijger van de inkomsten het bewijs te leveren van de juiste aard en het bedrag van de inkomsten waarvoor hij de toepassing van de Overeenkomst vraagt.

3.	Meerwaarden (art. 13)

Volgens de bewoordingen van de meeste van de overeenkomsten zijn de meerwaarden die voortkomen uit de vervreemding van goederen die niet uitdrukkelijk worden vermeld in het artikel betreffende de meerwaarden, slechts belastbaar in de woonstaat van de vervreemder, zo dat de andere overeenkomstsluitende Staat ze moet vrijstellen.

De Overeenkomst met Egypte wijkt van dit principe af: de meerwaarden die voortkomen uit de vervreemding van goederen die niet vermeld worden in art. 13, §§ 1 tot 3 (zie samenvattende tabel, blz. 11 en 14) mogen in principe belast worden in beide staten (art. 13, § 4). België zal slechts de meerwaarde, verwezenlijkt door een inwoner van Egypte op goederen gelegen in België, kunnen belasten. Inderdaad, krachtens artikel 23, § 2, a, stelt België de meerwaarden vrij die behaald worden door een inwoner van België op goederen die gelegen zijn in Egypte.

Artikel 13, § 4, is eveneens van toepassing op de inkomsten die door een vennootschap die inwoner is van België, behaald worden ter gelegenheid van inkoop van eigen aandelen of delen of naar aanleiding van de verdeling van haar maatschappelijk vermogen, maar in dat opzicht is deze bepaling zonder voorwerp geworden aangezien deze inkomsten thans beschouwd worden als dividenden bij toepassing van de artikelen 186 en 187, WIB 1992.

4.	Zelfstandige beroepen (art. 14)

Inkomsten uit vrije beroepen of andere zelfstandige werkzaamheden van soortgelijke aard zijn slechts in de woonstaat van de verkrijger belastbaar. Die inkomsten mogen echter in de andere overeenkomstsluitende Staat worden belast, indien ze zijn verkregen door tussenkomst van een in die andere Staat gelegen vaste basis of indien de belastingplichtige in die andere Staat verblijft gedurende een tijdvak of tijdvakken van ten minste 120 dagen in totaal gedurende het desbetreffende kalenderjaar. In dat geval mag slechts het deel van de inkomsten dat aan die vaste basis kan worden toegerekend of dat afkomstig is van zijn in de andere Staat verrichte werkzaamheden, in die andere Staat worden belast.

5.	Tantièmes en beloningen van hogere stafleden (art. 16)

Het stelsel van toepassing op de inkomsten van bestuurders (belasting in de Staat waar de vennootschap haar fiscale domicilie heeft) is eveneens van toepassing op betalingen verkregen door stafleden van vennootschappen die bestuursfuncties op hoog niveau waarnemen en die in feite functies uitoefenen die van soortgelijke aard zijn als die welke uitgeoefend worden door een bestuurder.

6.	Pensioenen en renten (art. 18)

De particuliere pensioenen en lijfrenten zijn slechts belastbaar in de bronstaat. Worden hier in aanmerking genomen, al de particuliere pensioenen, zowel diegene die gestort werden aan vroegere loontrekkers als diegene die gestort werden aan vroegere zelfstandigen.

De uitdrukking "lijfrente" wordt uitgelegd in artikel 18, § 2.

7.	Inkomsten van studenten en leerlingen (art. 20)

De studietoelagen toegekend aan studenten, leerlingen, in opleiding zijnde personen of beursstudenten zijn vrijgesteld in de Staat waar die personen tijdelijk verblijven. Dit geldt ook voor elk bedrag aan beloningen voor in die andere Staat bewezen diensten, op voorwaarde dat deze beloningen noodzakelijk zijn om in hun onderhoud te voorzien.

8.	Inkomsten van hoogleraren, leraren en vorsers (art. 21)

De beloningen van hoogleraren, leraren en vorsers die een Staat bezoeken om er onderwijs te geven of wetenschappelijk onderzoek te verrichten (andere dan de werken hoofdzakelijk ondernomen in het particulier belang van één of meer bepaalde personen) worden, onder zekere voorwaarden en gedurende een tijdvak van ten hoogste twee jaar, vrijgesteld in de Staat waar ze verblijven, voor zoverre dat deze hoogleraren, leraren en vorsers inwoners blijven van de andere overeenkomstsluitende Staat gedurende deze twee jaren.

9.	Andere inkomsten (art. 22)

België zal al de inkomstenelementen kunnen belasten die niet vermeld zijn in de andere artikelen van de Overeenkomst op voorwaarde dat ze van Belgische oorsprong zijn.

10.	Vermijding van dubbele belasting in België

A.	Algemene regel: vrijstelling met progressievoorbehoud

De in Egypte belastbare inkomsten worden in België van belasting vrijgesteld, maar worden in aanmerking genomen om het tarief te bepalen dat van toepassing is op de andere belastbare inkomsten van de verkrijgers (art. 23, § 2, a).

B.	Roerende inkomsten

1°	De interest en royalty's uit Egyptische bronnen die deel uitmaken van het samengestelde belastbaar inkomen in België geven aanleiding tot verrekening van het FBB op de voorwaarden en tegen het tarief waarin het interne recht voorziet (art. 23, § 2, b) 1ste lid).

2°

Dividenden die aan een Belgische vennootschap worden betaald door een vennootschap die inwoner is van Egypte en die aldaar aan de belasting is onderworpen, genieten van het DBI-stelsel in de mate dat dit stelsel zou worden verleend indien beide vennootschappen inwoners zouden zijn van België (art. 23, § 2, c).

3°

"tax sparing"-clausule: België verleent een FBB van 20 % van het brutobedrag indien een inwoner van België interest verkrijgt die in principe belastbaar is in Egypte, maar die aldaar is vrijgesteld van belasting ingevolge de Egyptische wet nr. 43 van 1974, gewijzigd door de wet nr. 32 van 1977 of door elke andere wet die geen afbreuk doet aan het algemene principe daarvan (art. 23, § 2, b) 2de lid).

IV. SPECIALE BEPALINGEN

1.	Non-discriminatie (art. 24)

De gebruikelijke bepalingen inzake non-discriminatie zijn slechts van toepassing op de belastingen die het voorwerp zijn van de Overeenkomst (art. 24, § 9).

2.	Uitwisseling van inlichtingen (art. 26)

De inlichtingen verstrekt door een Overeenkomstsluitende Staat kunnen door de andere Overeenkomstsluitende Staat worden gebruikt voor alle doeleinden bepaald in de nationale wetgeving van die andere Staat. De gebruikelijke beperkingen met betrekking tot de aanwending van de inlichtingen zijn enkel van toepassing indien die inlichtingen door de Staat die ze verstrekt oorspronkelijk werden geheim gehouden (art. 26, § 1).

3.	Diverse bepalingen (art. 28)

Niets in deze Overeenkomst mag aldus worden uitgelegd dat de toepassing wordt belet van de nationale wetgeving inzake de bestrijding van het ontgaan of het ontwijken van belastingen (art. 28, § 2).

SAMENVATTENDE TABELLEN

Deze tabellen geven slechts een overzicht van de regels die van toepassing zijn op de verschillende inkomstencategorieën. Het raadplegen van de bepalingen van de betrokken overeenkomsten is onontbeerlijk bij het onderzoek van elk toepassingsgeval.

1.	Fiscaal stelsel voor de inkomsten uit bronnen in Egypte verkregen door inwoners van België

+ ------------------------------------------------------------------------+ ¦ Artikels ¦ Aard van de inkomsten ¦ In Egypte ¦ In België ¦ ¦ v/d over-¦ ¦ ¦(art. 23, § 2)¦ ¦ eenkomst ¦ ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 6 ¦ Inkomsten uit onroerende ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ goederen gelegen in Egypte ¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 7 ¦ Ondernemingswinst die aan een ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ vaste inrichting in Egypte kan¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ worden toegerekend ¦ interne recht¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 8 ¦ Winst uit de exploitatie van ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ schepen of luchtvaartuigen in ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ internationaal verkeer ¦ ¦ interne recht¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 10 ¦ Dividenden betaald door een ¦ Bronheffing ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ Egyptische vennootschap aan ¦ beperkt tot ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ een Belgische vennootschap ¦ 15 % van het ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦ brutobedrag ¦ en het DBI- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ stelsel (2) ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Dividenden betaald door een ¦ Bronheffing ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ Egyptische vennootschap aan ¦ beperkt tot ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ een natuurlijk persoon ¦ 15 % van het ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦ brutobedrag ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Gewone ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ belasting op ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ het inkomen ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ beperkt tot ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 20 % van het ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ nettobedrag ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Dividenden betaald door een ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ Egyptische vennootschap en ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ vrijgesteld krachtens de ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ Egyptische wet nr. 43 van 1974¦ ¦ ¦ ¦ ¦ gewijzigd bij de wet nr. 32 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ van 1977 of van elke andere ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ wet die geen afbreuk doet aan ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ het algemene principe ervan ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 11 ¦ Interest uit Egyptische ¦ Bronheffing ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ bronnen ¦ beperkt tot ¦ en toekenning¦ ¦ ¦ ¦ 15 % van het ¦ van het FBB ¦ ¦ ¦ ¦ brutobedrag ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Interest vrijgesteld van ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ belastingen krachtens de ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ Egyptische wet nr. 43 van 1974¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ gewijzigd bij de wet nr. 32 ¦ ¦ en toekenning¦ ¦ ¦ van 1977 of van elke andere ¦ ¦ van een FBB ¦ ¦ ¦ wet die geen afbreuk doet aan ¦ ¦ van 20 % van ¦ ¦ ¦ het algemene principe ervan ¦ ¦ de bruto- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ interest ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 12 ¦ Royalty's betaald voor het ¦ Bronheffing ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ gebruik of het recht van ¦ beperkt tot ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ gebruik van een fabrieks- of ¦ 25 % van het ¦ van het FBB ¦ ¦ ¦ een handelsmerk ¦ brutobedrag ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Auteursrechten ¦ Bronheffing ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ ¦ beperkt tot ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ ¦ 15 % van het ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦ brutobedrag ¦ :vermindering¦ ¦ ¦ ¦ ¦ v/d belasting¦ ¦ ¦ ¦ ¦ tot de helft ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (PB) of tot ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ een vierde ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (Ven.B) ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Andere royalty's uit ¦ Bronheffing ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ Egyptische bronnen ¦ beperkt tot ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ ¦ 15 % van het ¦ van het FBB ¦ ¦ ¦ ¦ brutobedrag ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 13 ¦ Meerwaarden verwezenlijkt op: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - onroerende goederen gelegen ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ in Egypte ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - roerende goederen die deel ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ ¦ uitmaken van een vaste ¦ volgens het ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ basis gevestigd in Egypte ¦ interne recht¦ (1) ¦ ¦ ¦ - een vaste inrichting of een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ vaste basis gevestigd in ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Egypte ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Meerwaarden verwezenlijkt in ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ Egypte op schepen en lucht- ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ vaartuigen die geëxploiteerd ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ worden in internationaal ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ verkeer ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Meerwaarden verwezenlijkt in ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ Egypte op alle andere goederen¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 14 ¦ Inkomsten uit zelfstandige ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ beroepen: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - die aan een vaste basis in ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Egypte kunnen worden ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ ¦ toegerekend ¦ volgens het ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ - behaald door een persoon ¦ interne recht¦ (1) ¦ ¦ ¦ die in Egypte verblijft ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ gedurende >= 120 dagen per ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ kalenderjaar ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 15 ¦ Privé-salarissen (alg. regel):¦ ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ - voor een activiteit uit- ¦ Vrijstelling ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ geoefend in België ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - voor een activiteit uit- ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ geoefend in Egypte ¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Privé-salarissen voor een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ verblijf in Egypte dat 183 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ dagen niet te boven gaat en ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ die niet betaald worden door ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ een Egyptische werkgever of ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ een vaste inrichting of een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ vaste basis gelegen in Egypte ¦ ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ ¦ Vrijstelling ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ Privé-salarissen voor een ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ dienstbetrekking uitgeoefend ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ aan boord van een schip of ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ luchtvaartuig van een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ onderneming die zijn zetel ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ in België heeft ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 16 ¦ Tantièmes en beloningen van ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ bestuurders en bedrijfsleiders¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ van Egyptische vennootschappen¦ interne recht¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 17 ¦ Inkomsten van artiesten en ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ sportbeoefenaars ¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 18 ¦ Particuliere pensioenen en ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ lijfrenten ¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 19 ¦ Overheidsbeloningen betaald ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ aan een inwoner van België die¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ geen inwoner geworden is met ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ als enige doel diensten te ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ verlenen of die de Belgische ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ nationaliteit heeft ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Overheidsbeloningen betaald ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ aan een inwoner van België die¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ de Belgische nationaliteit ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦ niet bezit en die inwoner ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ geworden is van België met ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ als enige doel diensten te ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ verlenen ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Overheidspensioenen betaald ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ aan een inwoner van België die¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ de Belgische nationaliteit ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ bezit ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Overheidspensioenen betaald ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ aan een inwoner van België die¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ de Belgische nationaliteit ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦ niet bezit ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 20 ¦ Inkomsten van studenten en in ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ opleiding zijnde personen die ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ tijdelijk in Egypte verblijven¦ ¦ interne recht¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 21 ¦ Beloningen van hoogleraren, ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ leraren en vorsers die in ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ Egypte verblijven voor max. ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ 2 jaar ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 22 ¦ Alle andere inkomsten uit ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ Egyptische bronnen ¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------+

(1)	Vrijstelling met progressievoorbehoud.

(2)	Het DBI-stelsel wordt toegepast in de mate waarin dit stelsel zou worden toegekend indien beide vennootschappen inwoners zouden zijn van België.

2.	Fiscaal stelsel voor de inkomsten uit bronnen in België verkregen door inwoners van Egypte

+ ------------------------------------------------------------------------+ ¦ Artikels ¦ Aard van de inkomsten ¦ In België ¦ In Egypte ¦ ¦ v/d over-¦ ¦ ¦(art. 23, § 1)¦ ¦ eenkomst ¦ ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 6 ¦ Inkomsten uit onroerende ¦ Belastbaar ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ goederen gelegen in België ¦ volgens het ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ interne recht¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 7 ¦ Ondernemingswinst die aan een ¦ Belastbaar ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ vaste inrichting in België ¦ volgens het ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ worden toegerekend ¦ interne recht¦ interne recht¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 8 ¦ Winst uit de exploitatie van ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ schepen of luchtvaartuigen in ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ internationaal verkeer ¦ ¦ interne recht¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 10 ¦ Dividenden betaald aan een ¦ RV beperkt ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ Egyptische vennootschap, niet ¦ tot 15 % ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ zijnde een personenvennoot- ¦ van het ¦ van een ¦ ¦ ¦ schap, die tenminste 25 % ¦ brutobedrag ¦ belasting- ¦ ¦ ¦ bezit v/h kapitaal v/d beta- ¦ ¦ krediet ¦ ¦ ¦ lende Belgische vennootschap ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Andere dividenden betaald ¦ RV beperkt ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ door een Belgische vennoot- ¦ tot 20 % ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ schap ¦ van het ¦ van een ¦ ¦ ¦ ¦ brutobedrag ¦ belasting- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ krediet ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 11 ¦ Interest ¦ RV beperkt ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ ¦ tot 15 % ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ ¦ van het ¦ van een ¦ ¦ ¦ ¦ brutobedrag ¦ belasting- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ krediet ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 12 ¦ Royalty's betaald voor het ¦ RV beperkt ¦ ¦ ¦ ¦ gebruik of het recht van ¦ tot 25 % ¦ ¦ ¦ ¦ gebruik van een fabrieks- of ¦ van het ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ een handelsmerk ¦ brutobedrag ¦ toekenning ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦ van een ¦ ¦ ¦ Andere royalty's ¦ RV of ¦ belasting- ¦ ¦ ¦ ¦ bedrijfs- ¦ krediet ¦ ¦ ¦ ¦ voorheffing ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ beperkt tot ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 15 % van het ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ brutobedrag ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 13 ¦ Meerwaarden verwezenlijkt op: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - onroerende goederen gelegen ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ in België ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - roerende goederen die deel ¦ Belastbaar ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ uitmaken van een vaste ¦ volgens het ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ basis gevestigd in België ¦ interne recht¦ interne recht¦ ¦ ¦ - een vaste inrichting of een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ vaste basis gevestigd in ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ België ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Meerwaarden verwezenlijkt in ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ België op schepen en lucht- ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ vaartuigen die geëxploiteerd ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ worden in internationaal ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ verkeer ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Meerwaarden verwezenlijkt in ¦ Belastbaar ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ België op alle andere goederen¦ volgens het ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ van een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ belasting- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ krediet ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 14 ¦ Inkomsten uit zelfstandige ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ beroepen: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - die aan een vaste basis in ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ België kunnen worden ¦ Belastbaar ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ toegerekend ¦ volgens het ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ - behaald door een persoon ¦ interne recht¦ van een ¦ ¦ ¦ die in België verblijft ¦ ¦ belasting- ¦ ¦ ¦ gedurende >= 120 dagen per ¦ ¦ krediet ¦ ¦ ¦ kalenderjaar ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 15 ¦ Privé-salarissen (alg. regel):¦ ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ - werkzaamheid uitgeoefend ¦ Vrijstelling ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ in Egypte ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - werkzaamheid uitgeoefend ¦ Belastbaar ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ in België ¦ volgens het ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ interne recht¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Privé-salarissen voor een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ verblijf in België dat 183 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ dagen niet te boven gaat en ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ die niet betaald worden door ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ een Belgische werkgever of ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ een vaste inrichting of een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ vaste basis gelegen in België ¦ ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ ¦ Vrijstelling ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ Privé-salarissen voor een ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ dienstbetrekking uitgeoefend ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ aan boord van een schip of ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ luchtvaartuig van een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ onderneming die zijn zetel ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ in Egypte heeft ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 16 ¦ Tantièmes en beloningen van ¦ Belastbaar ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ bestuurders en bedrijfsleiders¦ volgens het ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ van Belgische vennootschappen ¦ interne recht¦ van een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ belasting- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ krediet ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 17 ¦ Inkomsten van artiesten en ¦ Belastbaar ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ sportbeoefenaars ¦ volgens het ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ van een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ belasting- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ krediet ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 18 ¦ Particuliere pensioenen en ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ lijfrenten ¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 19 ¦ Overheidsbeloningen betaald ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ aan een inwoner van Egypte die¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ geen inwoner geworden is met ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ als enige doel diensten te ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ verlenen of die de Egyptische ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ nationaliteit heeft ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Overheidsbeloningen betaald ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ aan een inwoner van Egypte die¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ de Belgische nationaliteit ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦ niet bezit en die inwoner ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ geworden is van België met ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ als enige doel diensten te ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ verlenen ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Overheidspensioenen betaald ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ aan een inwoner van Egypte die¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ de Egyptische nationaliteit ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ bezit ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-------------------------------¦--------------¦--------------¦ ¦ ¦ Overheidspensioenen betaald ¦ Belastbaar ¦ Vrijstelling ¦ ¦ ¦ aan een inwoner van Egypte die¦ volgens het ¦ (1) ¦ ¦ ¦ de Egyptische nationaliteit ¦ interne recht¦ ¦ ¦ ¦ niet bezit ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 20 ¦ Inkomsten van studenten en in ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ opleiding zijnde personen die ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ tijdelijk in België verblijven¦ ¦ interne recht¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 21 ¦ Beloningen van hoogleraren, ¦ Vrijstelling ¦ Belastbaar ¦ ¦ ¦ leraren en vorsers die in ¦ ¦ volgens het ¦ ¦ ¦ België verblijven voor max. ¦ ¦ interne recht¦ ¦ ¦ 2 jaar ¦ ¦ ¦ ¦----------+-------------------------------+--------------+--------------¦ ¦ Art. 22 ¦ Alle andere inkomsten van ¦ Belastbaar ¦ Belastbaar en¦ ¦ ¦ Belgische oorsprong ¦ volgens het ¦ toekenning ¦ ¦ ¦ ¦ interne recht¦ van een ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ belasting- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ krediet ¦ +------------------------------------------------------------------------+

(1)	Vrijstelling met progressievoorbehoud.

De Adjunct-administrateur-generaal
van de belastingen,

J-M DELPORTE

Bron: FisconetPlus