VENB Circulaire nr. Ci.RH.421/362.252 dd. 15.05.1985
CIRC15.05.85/1
Circulairenr. Ci.RH.421/362.252 dd. 15.05.1985
Bull.641 pg. 1448
BIJZONDERE AANSLAG VEN.B.
Voordelen van alle aard verleend door vennootschappenin vereffening
VENNOOTSCHAP IN VEREFFENING
Voordelen van alle aard verleend door vennootschappenin vereffening
VOORDELEN VAN ALLE AARD
Voordelen verleend door vennootschappen invereffening
Art. 20, W. 28.12.1983 houdende fiscale enbegrotingsbepalingen (V. 1704 - B. 625), heeft in het WIB opnieuwart. 133 opgenomen op grond waarvan vennootschappen in vereffeningkunnen worden onderworpen aan een bijzondere aanslag op het bedragvan de voordelen van alle aard die zij verlenen.
Uit de art. 23 en 32, W. 27.12.1984houdende fiscale bepalingen (V. 1748 - B. 636) blijkt bovendienduidelijk dat :
BIJLAGE Art. 133, WIB Wettekst.......................................... 133/0 Algemeen.......................................... 133/1 Bedoelde voordelen................................ 133/2 Niet belastbare voordelen......................... 133/3 Belastbare grondslag.............................. 133/4 en 5 Berekening van debelasting ....................... 133/6 ART. 133, WIB Wettekst (Tekst van toepassing met ingang van het aj. 1985)
133/0 Art. 133. - Ten name van de vennootschappen invereffening wordt een tegen een aanslagvoet van 45 pct. berekendebijzondere aanslag gevestigd op het bedrag van de voordelen vanalle aard die zij verlenen aan natuurlijke personen ofrechtspersonen die geen vereffenaars van die vennootschappen zijn, behalve wanneer die voordelen rechtstreeks of onrechtstreeks inaanmerking komen voor het bepalen van de belastbare inkomsten vande verkrijgers.
Algemeen
133/1 Met art. 133, WIB, wordt beoogd een vorm vanbelastingontwijking tegen te gaan die bij vennootschappen invereffening is vastgesteld en die erin bestaat, na demaatschappelijke activa van de hand te hebben gedaan en deschuldeisers te hebben betaald, aan de aandeelhouders of vennoten, voorschotten of leningen zonder interest of tegen verlaagdeinterest toe te staan, waarbij de verdeling van het maatschappelijkvermogen, het sluiten van de vereffening en ipso facto het belastenvan de "liquidatiebonus" onbepaald worden uitgesteld.
Het aldus aan de aandeelhouders ofvennoten toegekende voordeel wordt niet weergevonden bij dedefinitieve verdeling van het maatschappelijk vermogen van devennootschap, terwijl dat voordeel ten name van de verkrijgermeestal niet kan worden belast omdat het niet mogelijk is tebepalen in welke hoedanigheid het werd verkregen.
Om dergelijke praktijken tebestrijden wordt het bedrag van die voordelen onderworpen aan eenbijzondere aanslag van 45 pct., zijnde de hoogste aanslagvoet diebij de verdeling van het maatschappelijk vermogen verschuldigd is.
De bijzondere aanslag moet evenwelniet worden gevestigd wanneer de verleende voordelen rechtstreeksof onrechtstreeks in aanmerking komen voor het bepalen van debelastbare inkomsten van de verkrijgers.
Op te merken dat art. 133, WIB, nietdient toegepast te worden in hoofde van vennootschappen invereffening die ondanks hun ontbinding, geen einde aan hunexploitatie hebben gesteld (zie art. 125, 1ste lid, WIB).
Bedoelde voordelen
133/2 Hoewel art. 133, WIB, inzonderheid strekt tot hetbelasten van voordelen die voortvloeien uit leningen ofvoorschotten zonder interest of tegen verlaagde interest, volgt uitde algemene bewoordingen van dat artikel dat alle voordelen die eenvennootschap in vereffening verleent in principe aan de bijzondereaanslag moeten worden onderworpen.
Meer bepaald slaat dat artikel danook op voordelen verleend door het - kosteloos of tegen verminderdeprijs - ter beschikking stellen van onroerende goederen ofgedeelten daarvan, van personeel, van een voertuig, enz.
Voorts is de aanslag eveneensverschuldigd op de voordelen die ontstaan wanneer een vennootschapin vereffening bv. vaste activa beneden hun werkelijke waardeoverdraagt of doordat zij afziet van de inning van sommigevorderingen.
Niet belastbare voordelen
133/3 De verleende voordelen zijn in principe belastbaarongeacht de hoedanigheid van de genieters en, meer bepaald, ongeacht of de genieters al dan niet aandeelhouders of vennoten vande vennootschap zijn.
Evenwel volgt uit de bepalingen vanart. 133, WIB, dat de bijzondere aanslag onder meer nietverschuldigd is wanneer :
133/4 De bijzondere aanslag wordt gevestigd op het totalebedrag van de verleende voordelen. Dat bedrag moet, naar het geval, worden bepaald op de werkelijke waarde van de voordelen ten namevan de verkrijgers of volgens de forfaitaire ramingen die in art.9quater, KB/WIB, zijn vastgelegd (zie art. 32ter, WIB).
133/5 Geen aftrekken als bedoeld in art. 110 tot 114, WIB, (inz. niet belastbare winstbestanddelen, definitief belasteinkomsten, vorige verliezen, enz.) mogen worden verricht bij hetbepalen van de grondslag van de bijzondere aanslag (art. 115, 2elid, WIB).
Berekening van de belasting
133/6 De bijzondere aanslag wordt berekend tegen het tariefvan 45 pct.
De aanslag wordt niet vermeerderdwanneer geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan.
Op die aanslag mag geen aftrek uithoofde van voorheffingen en verrekenbare bestanddelen wordenverricht (art. 200, WIB).
Circulairenr. Ci.RH.421/362.252 dd. 15.05.1985
Bull.641 pg. 1448
BIJZONDERE AANSLAG VEN.B.
Voordelen van alle aard verleend door vennootschappenin vereffening
VENNOOTSCHAP IN VEREFFENING
Voordelen van alle aard verleend door vennootschappenin vereffening
VOORDELEN VAN ALLE AARD
Voordelen verleend door vennootschappen invereffening
Art. 20, W. 28.12.1983 houdende fiscale enbegrotingsbepalingen (V. 1704 - B. 625), heeft in het WIB opnieuwart. 133 opgenomen op grond waarvan vennootschappen in vereffeningkunnen worden onderworpen aan een bijzondere aanslag op het bedragvan de voordelen van alle aard die zij verlenen.
Uit de art. 23 en 32, W. 27.12.1984houdende fiscale bepalingen (V. 1748 - B. 636) blijkt bovendienduidelijk dat :
- enerzijds, voor de vaststelling van de grondslag van diebijzondere aanslagen, geen aftrekken mogen worden toegepast alsbedoeld in de art. 110 tot 114, WIB;
- anderzijds, op diezelfde aanslagen geen aftrek uit hoofde vanvoorheffingen mag worden verricht.
BIJLAGE Art. 133, WIB Wettekst.......................................... 133/0 Algemeen.......................................... 133/1 Bedoelde voordelen................................ 133/2 Niet belastbare voordelen......................... 133/3 Belastbare grondslag.............................. 133/4 en 5 Berekening van debelasting ....................... 133/6 ART. 133, WIB Wettekst (Tekst van toepassing met ingang van het aj. 1985)
133/0 Art. 133. - Ten name van de vennootschappen invereffening wordt een tegen een aanslagvoet van 45 pct. berekendebijzondere aanslag gevestigd op het bedrag van de voordelen vanalle aard die zij verlenen aan natuurlijke personen ofrechtspersonen die geen vereffenaars van die vennootschappen zijn, behalve wanneer die voordelen rechtstreeks of onrechtstreeks inaanmerking komen voor het bepalen van de belastbare inkomsten vande verkrijgers.
Algemeen
133/1 Met art. 133, WIB, wordt beoogd een vorm vanbelastingontwijking tegen te gaan die bij vennootschappen invereffening is vastgesteld en die erin bestaat, na demaatschappelijke activa van de hand te hebben gedaan en deschuldeisers te hebben betaald, aan de aandeelhouders of vennoten, voorschotten of leningen zonder interest of tegen verlaagdeinterest toe te staan, waarbij de verdeling van het maatschappelijkvermogen, het sluiten van de vereffening en ipso facto het belastenvan de "liquidatiebonus" onbepaald worden uitgesteld.
Het aldus aan de aandeelhouders ofvennoten toegekende voordeel wordt niet weergevonden bij dedefinitieve verdeling van het maatschappelijk vermogen van devennootschap, terwijl dat voordeel ten name van de verkrijgermeestal niet kan worden belast omdat het niet mogelijk is tebepalen in welke hoedanigheid het werd verkregen.
Om dergelijke praktijken tebestrijden wordt het bedrag van die voordelen onderworpen aan eenbijzondere aanslag van 45 pct., zijnde de hoogste aanslagvoet diebij de verdeling van het maatschappelijk vermogen verschuldigd is.
De bijzondere aanslag moet evenwelniet worden gevestigd wanneer de verleende voordelen rechtstreeksof onrechtstreeks in aanmerking komen voor het bepalen van debelastbare inkomsten van de verkrijgers.
Op te merken dat art. 133, WIB, nietdient toegepast te worden in hoofde van vennootschappen invereffening die ondanks hun ontbinding, geen einde aan hunexploitatie hebben gesteld (zie art. 125, 1ste lid, WIB).
Bedoelde voordelen
133/2 Hoewel art. 133, WIB, inzonderheid strekt tot hetbelasten van voordelen die voortvloeien uit leningen ofvoorschotten zonder interest of tegen verlaagde interest, volgt uitde algemene bewoordingen van dat artikel dat alle voordelen die eenvennootschap in vereffening verleent in principe aan de bijzondereaanslag moeten worden onderworpen.
Meer bepaald slaat dat artikel danook op voordelen verleend door het - kosteloos of tegen verminderdeprijs - ter beschikking stellen van onroerende goederen ofgedeelten daarvan, van personeel, van een voertuig, enz.
Voorts is de aanslag eveneensverschuldigd op de voordelen die ontstaan wanneer een vennootschapin vereffening bv. vaste activa beneden hun werkelijke waardeoverdraagt of doordat zij afziet van de inning van sommigevorderingen.
Niet belastbare voordelen
133/3 De verleende voordelen zijn in principe belastbaarongeacht de hoedanigheid van de genieters en, meer bepaald, ongeacht of de genieters al dan niet aandeelhouders of vennoten vande vennootschap zijn.
Evenwel volgt uit de bepalingen vanart. 133, WIB, dat de bijzondere aanslag onder meer nietverschuldigd is wanneer :
- de voordelen worden toegestaan aan vereffenaars van devennootschap (de voordelen zijn alsdan te beschouwen als belastbarebedrijfsinkomsten van de vereffenaars);
- de voordelen ten name van de genieters (andere dan devereffenaars) belastbaar zijn als bezoldigingen of als diverseinkomsten;
- de voordelen, wegens de beschikking over gelden zonder interestof tegen verlaagde interest, gecompenseerd worden door hetniet-aftrekken van bv. interest als bedrijfslast van de winst of debaten van de ontlener.
133/4 De bijzondere aanslag wordt gevestigd op het totalebedrag van de verleende voordelen. Dat bedrag moet, naar het geval, worden bepaald op de werkelijke waarde van de voordelen ten namevan de verkrijgers of volgens de forfaitaire ramingen die in art.9quater, KB/WIB, zijn vastgelegd (zie art. 32ter, WIB).
133/5 Geen aftrekken als bedoeld in art. 110 tot 114, WIB, (inz. niet belastbare winstbestanddelen, definitief belasteinkomsten, vorige verliezen, enz.) mogen worden verricht bij hetbepalen van de grondslag van de bijzondere aanslag (art. 115, 2elid, WIB).
Berekening van de belasting
133/6 De bijzondere aanslag wordt berekend tegen het tariefvan 45 pct.
De aanslag wordt niet vermeerderdwanneer geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan.
Op die aanslag mag geen aftrek uithoofde van voorheffingen en verrekenbare bestanddelen wordenverricht (art. 200, WIB).
Bron: FisconetPlus