Circulaire AAFisc Nr. 41/2015 (nr. Ci.702.428) dd. 03.12.2015
Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst PB
Belasting van niet-inwoners
Circulaire AAFisc Nr. 41/2015 (nr. Ci.702.428) dd. 03.12.2015
Belasting van niet-inwoners/natuurlijke personen
Aangifte in de BNI/nat.pers.
Invulling van de aangifte
Aangifteformulier
Wijzigingen aan de aangifte BNI/nat.pers. van aj. 2015
1. De samenstelling van de aangifte in de BNI/nat.pers. (nr. 276.2) van aj. 2015 (inkomsten van het jaar 2014) is ingrijpend gewijzigd.
Net zoals de aangifte in de PB, bestaat de aangifte in de BNI/nat.pers. thans uit twee delen, namelijk:
1° de 'Voorbereiding van de aangifte' waarin de belastingplichtige, via de voorgedrukte tekst, wordt geleid om zijn inkomsten en andere gegevens in de passende rubrieken en tegenover de passende codes te vermelden. Wat de samenstelling en het formaat betreft, lijkt die voorbereiding sterk op het vroegere aangifteformulier. De voorbereiding bestaat uit twee delen: deel 1 dat bestaat uit 14 bladzijden en deel 2 dat bestaat uit 6 bladzijden, op A4-formaat. Zoals uit de benaming kan worden afgeleid, moet de voorbereiding niet worden terugbezorgd aan de administratie, maar is zij uitsluitend bestemd voor de belastingplichtige die er zijn eigenlijke aangifte in kan voorbereiden en die ze nadien ook als een soort 'afschrift' van zijn aangifte kan bewaren. Daarom is zij ook, zoals het vroegere afschrift, op lichtgrijs, gerecycleerd papier gedrukt;
2° de eigenlijke 'Aangifte in de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen)', die de structuur van de voorbereiding volgt, maar waarin de tekstvermeldingen tot een minimum zijn beperkt. De aangifte is teruggebracht tot 1 (dubbelgevouwen) blad in A3-formaat (of 4 bladzijden in A4-formaat) voor zowel deel 1 als deel 2 van de voorbereiding. De belastingplichtige moet de bedragen en andere gegevens die hij in zijn 'Voorbereiding van de aangifte' heeft ingevuld, overschrijven in de overeenstemmende rubrieken en codes van zijn eigenlijke aangifte en die aangifte aan de administratie terugbezorgen.
2. De Zesde Staatshervorming die de fiscale bevoegdheden van de gewesten heeft uitgebreid, heeft ook een invloed op de voorbereiding van de aangifte in de BNI/nat.pers. Naast het invoeren van een visueel onderscheid tussen de codes die betrekking hebben op federale bevoegdheden (die beginnen met 1 of 2) en de codes die betrekking hebben op gewestelijke bevoegdheden (die beginnen met 3 of 4) zoals in de PB, werd telkens een rood (**) ingevoerd om de rubrieken die gewestelijke bevoegdheden betreffen aan te duiden. Die rubrieken mogen nooit worden ingevuld door niet-rijksinwoners die geen enkele van de codes 1093-71, 1094-70 en 1095-69 van vak III, A, 6 van de voorbereiding van de aangifte hebben aangekruist (zie hierna voor de verduidelijkingen met betrekking tot dat vak).
3. Naast de indexering van de meeste in de voorbereiding en de toelichting vermelde bedragen overeenkomstig art. 178, § 2, § 3, 1ste lid, 2°, § 4 of § 6, WIB 92, is de voorbereiding van de aangifte van aj. 2015 inhoudelijk op de volgende punten gewijzigd. Wijzigingen die zich ook in de aangifte in de personenbelasting van aj. 2015 hebben voorgedaan, maar die geen mogelijke implicaties, specifiek voor de BNI/nat.pers. bevatten worden echter niet besproken. Hiervoor wordt verwezen naar de circulaire nr. Ci.700.797 (AAFisc Nr. 20/2015) van 29.05.2015.
a) In het tweede punt van de belangrijke opmerkingen die zich boven vak I in het rood bevinden, invoeging van de volgende verduidelijking: 'de niet-rijksinwoners die de codes 1093-71, 1094-70 of 1095-69 van vak III, A, 6 hebben aangekruist mogen in principe alle met een (**) gemerkte rubrieken invullen. Die rubrieken mogen nooit worden ingevuld door de andere niet-rijksinwoners.' (zie punt c) hierna).
b) Vak I, 2: inlassing van de mogelijkheid om een e-mailadres te vermelden waarop de belastingdienst de belastingplichtige of zijn mandataris kan bereiken.
c) Vak III, A, 6: het vak III, A, 6 wordt aangepast teneinde rekening te houden met de toepassing van de gewestelijke belastingregels in de BNI/nat.pers. (art. 54/2, § 1, Bijzondere wet van 16.01.1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten (BFW), ingevoegd door art. 60 van de bijzondere wet van 06.01.2014 tot de hervorming van de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten, tot uitbreiding van de fiscale autonomie van de gewesten en tot financiering van de nieuwe bevoegdheden - BS 31.01.2014), alsook met de verdwijning van de categorie van niet-inwoners met 'tehuis in België' (
De niet-rijksinwoners worden derhalve onderverdeeld in drie categorieën, te weten:
- de niet-rijksinwoners die inwoner zijn van een 'lidstaat van de Europese Economische Ruimte, andere dan België' en die tijdens het ganse belastbaar tijdperk in België belastbare beroepsinkomsten hebben verkregen die ten minste 75% bedragen van het geheel van hun in dat belastbaar tijdperk verkregen beroepsinkomsten van Belgische en buitenlandse oorsprong (75%-regel). Zij moeten de code 1093-71, 1094-70 of 1095-69 van vak III, A, 6 aankruisen, naargelang ze respectievelijk worden gelokaliseerd in het Vlaamse Gewest, het Waalse Gewest of het Brusselse Gewest. De belasting wordt dan berekend overeenkomstig art. 244, WIB 92, met toepassing van de gewestelijke belastingregels als bedoeld in art. 5/1, § 1, BFW. De niet-rijksinwoners van deze categorie mogen alle rubrieken van de aangifte invullen, met inbegrip van diegene die betrekking hebben op de gewestelijke bevoegdheden (die met een rood (**) gemerkt zijn). De vakken X, I (**) en XI (**), 1 en 2 mogen echter slechts worden ingevuld door de belastingplichtigen die de code 1093-71 hebben aangekruist;
- de niet-rijksinwoners die geen inwoner zijn van een 'lidstaat van de Europese Economische Ruimte, andere dan België', maar die wel voldoen aan de 75%-regel, moeten de code 1073-91 aankruisen. De belasting wordt dan berekend overeenkomstig
- de andere niet-rijksinwoners, namelijk degenen die niet voldoen aan de 75%-regel, mogen geen enkele code van vak III, A, 6 aankruisen. De belasting wordt dan berekend overeenkomstig
De inwoners van Frankrijk, Nederland of Luxemburg die tot deze derde categorie behoren moeten echter wel de overeenstemmende code van vak III, A, 7 aankruisen (zie punt d) hierna). In dat geval, kunnen ze de rubrieken van vak III die aangeduid zijn met een (*), de rubriek 2, a (*) van vak VIII, de rubriek 14 (*) van vak XVI en de rubriek 14 (*) van vak XVII invullen. De belasting zal dan worden aangepast overeenkomstig de non-discriminatiebepaling van het van toepassing zijnde dubbelbelastingverdrag.
Opmerkingen:
- de belastingplichtigen mogen niet meer dan één code van vak III, A, 6 aankruisen aangezien ze, enerzijds gedurende eenzelfde belastbaar tijdperk slechts tot één enkele categorie kunnen behoren, en anderzijds wanneer ze tot de eerste categorie behoren, slechts kunnen worden 'gelokaliseerd' in één enkel gewest voor het ganse belastbaar tijdperk. Echtgenoten voor wie een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd moeten daarenboven dezelfde code aankruisen;
- de belastingplichtigen die geen enkele code van vak III, A, 6 aankruisen, worden voor de verwerking van de aangifte verondersteld tot de derde categorie te behoren, zelfs indien ze in feite voldoen aan de toekenningsvoorwaarden van de eerste of de tweede categorie, zodat ze alle met die derde categorie verband houdende fiscale gevolgen zullen dragen;
- de categorie van niet-rijksinwoners met een 'tehuis in België' (dit zijn de niet-rijksinwoners die gedurende het ganse belastbaar tijdperk 'een tehuis in België' hadden behouden) bestaat niet meer vanaf het aanslagjaar 2015. Daarom komen voortaan enkel de niet-rijksinwoners die voldoen aan de 75%-regel in aanmerking om tot de eerste of de tweede categorie te behoren.
d) Vak III, A, 7: aanpassing van de inleidende tekst om te verduidelijken dat dit vak enkel mag worden ingevuld door de niet-inwoners die geen enkele code van vak III, A, 6 hebben aangekruist. De verdwijning van de categorie van niet-inwoners met 'tehuis in België' heeft immers tot gevolg dat de fiscale situatie van niet-inwoners die één van de codes van vak III, A, 6 hebben aangekruist niet meer worden beïnvloed door het aankruisen van één van de codes van vak III, A, 7.
Opmerkingen:
- de belastingplichtigen mogen niet meer dan één code van vak III, A, 7 aankruisen. Echtgenoten voor wie een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd moeten overigens dezelfde code aankruisen;
- de inwoners van Frankrijk, Nederland of Luxemburg die tot de derde categorie (zie punt c) hiervoor) behoren maar die geen enkele code van vak III, A, 7 hebben aangekruist, worden voor de verwerking van de aangifte, verondersteld inwoners van een ander land te zijn. Bijgevolg kunnen zij noch de met een (*) gemerkte rubrieken van vak III die, noch de rubriek 2, a (*) van vak VIII, noch de rubriek 14 (*) van vak XVI, noch de rubriek 14 (*) van vak XVII, invullen.
e) Vak IV: schrapping van de onderverdeling van het vak tussen 'A. Belastbare inkomsten' en 'B. Betaalde erfpacht- of opstalvergoedingen of gelijkaardige vergoedingen'. Ten gevolge van de overheveling van die rubriek naar vak IX, bevat dit vak immers enkel nog de belastbare inkomsten, zodat een specifieke subtitel niet meer nodig is.
f) Vak V, L 'Werkbonus': de splitsing van de rubriek al naargelang de toekenning heeft plaatsgevonden van 01.01.2014 tot 31.03.2014 of van 01.04.2014 tot 31.12.2014, is voor alle categorieën van niet-inwoners op dezelfde manier van toepassing in de BNI/nat.pers.
g) Vak V: schrapping van de controlerubriek Q. 'Werkgeversaandelen', tengevolge van het verdwijnen van de rubriek 'Terugname van belastingvermindering voor werkgeversaandelen' in het vak van de bezoldigingen. De eventuele terugname moet evenwel worden vermeld in het vak X, F, 2 (zie eveneens de opmerking onder punt j) hierna).
h) Vak VIII, 2, a) 'Betaalde onderhoudsuitkeringen': het onderscheid tussen onderhoudsuitkeringen die zijn betaald aan rijksinwoners of zijn betaald aan niet-rijksinwoners is ingevolge de verdwijning van de categorie van niet-rijksinwoners met 'tehuis in België' in het
i) Vak IX: in de inleidende opmerkingen die zich onder de titel bevinden, toevoeging in het tweede punt van rubriek B, van een verduidelijking die specifiek is voor de BNI/nat.pers. Volgens deze verduidelijking mag deze rubriek enkel worden ingevuld door belastingplichtigen die de codes 1093-71, 1094-70 of 1095-69 van vak III, A, 6 hebben aangekruist.
Het vak IX, B betreft immers uitgaven die betrekking hebben op de 'eigen woning' van de belastingplichtige en betreft dus een gewestelijke bevoegdheid (zie punt 2 en 3, c) hiervoor). Alle rubrieken van dit vak IX, B zijn dan ook met een rood (**) gemerkt.
Het vak IX, C betreft uitgaven die geen betrekking hebben op de 'eigen woning' van de belastingplichtige en betreft dus een federale bevoegdheid. De met een (*) gemerkte rubrieken mogen enkel worden ingevuld door de belastingplichtigen die één van de codes van vak III, A, 6 hebben aangekruist.
j) Vak X: de met een rood (**) gemerkte rubrieken betreffen gewestelijke bevoegdheden en mogen enkel worden ingevuld door de belastingplichtigen die de code 1093-71, 1094-70 of 1095-69 van vak III, A, 6 hebben aangekruist, met uitzondering van de rubriek I die enkel mag worden ingevuld door belastingplichtigen die de code 1093-71 hebben aangekruist.
De andere rubrieken betreffen federale bevoegdheden en mogen door alle belastingplichtigen worden ingevuld, met uitzondering van de met een (*) gemerkte rubrieken die enkel mogen worden ingevuld door de belastingplichtigen die één van de codes van vak III, A, 6 hebben aangekruist.
Opmerking : de rubriek F, 2 moet daarentegen wel worden ingevuld bij een terugname van de voorheen verkregen belastingvermindering ingevolge de vervroegde overdracht van aandelen in 2014, en dit zelfs indien de belastingplichtige voor aj. 2015 geen enkele van de codes van vak III, A, 6 heeft aangekruist.
k) Vak XI: zoals het opschrift aangeeft mag dit vak enkel worden ingevuld door de in het Vlaamse Gewest 'gelokaliseerde' belastingplichtigen die dus de code 1093-71 van vak III, A, 6 hebben aangekruist.
l) Vak XIII: omwille van een te beperkende formulering tot en met aanslagjaar 2014, aanpassing van de titel en de tekst van de 'Belangrijke opmerking' om de in dit vak te vermelden inkomsten, namelijk alle inkomsten van buitenlandse oorsprong en de van Belgische oorsprong vrijgestelde inkomsten, beter te omschrijven.
m) Vak XIV: inhoudelijke wijzigingen evenals een wijziging van het opschrift van het vroegere vak 'Persoonlijke gegevens', zodat dit vak voortaan enkel de twee volgende rubrieken bevat: het beroep uitgeoefend in 2014 en het ondernemingsnummer.
Voor de Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,
P. GYSEN
Adviseur - Directeur