Circulaire nr. Ci.RH.421/463.062 dd. 30.11.1994
CIRC 30.11.94/1
Circulaire nr. Ci.RH.421/463.062 dd. 30.11.1994
Bull. nr. 745, pag. 48
DISTRIBUTIECENTRUM
Toegelaten activiteit.
Vaststelling van de belastbare winst.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1 en 2.
INHOUDSTAFEL Nrs. I. INLEIDING ................................................ 1 II. BEDOELDE ONDERNEMINGEN ................................... 2 III. TOEGELATEN ACTIVITEITEN .................................. 3 IV. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE WINST A. Distributiecentra onderworpen aan de Ven.B ............ 8 B. Distributiecentra onderworpen aan de BNI/ven. ......... 14 V. TOE TE PASSEN BELASTINGTARIEF ............................ 15 VI. TOEPASSINGSMODALITEITEN .................................. 16 I. INLEIDING 1. De circ. 9.8.1989, nr. Ci.RH.421/390.701 (Bull. 687), aangevuld door de circ. 5.5.1994, zelfde nummer (Bull. 740) bespreekt het belastingstelsel dat van toepassing is op de zogeheten distributiecentra.
Gelet op de diverse beslissingen die in dat verband reeds werden getroffen en rekening houdend met de opgedane ervaring, is het nuttig gebleken de in de voormelde circulaires opgenomen richtlijnen te verduidelijken en aan te vullen. Bovendien werd het belastingstelsel op bepaalde punten attractiever gemaakt.
De hiernavolgende richtlijnen vervangen derhalve die welke in de gezegde circulaires voorkomen.
II. BEDOELDE ONDERNEMINGEN
2. Het bijzondere stelsel is alleen van toepassing op bestaande of op te richten ondernemingen die aan de Ven.B of de BNI/ven. onderworpen zijn en zich ertoe beperken de hiernavolgende activiteiten uit te oefenen.
III. TOEGELATEN ACTIVITEITEN
3. Om het bijzondere stelsel te kunnen genieten moeten de ondernemingen zich beperken tot het uitoefenen van al of een deel van de hiernavolgende activiteiten :
4. De onder nr. 3, a) bedoelde goederen mogen slechts bij Belgische vennootschappen van de groep worden aangekocht, wanneer dit gebeurt tegen een prijs die de verkoper toelaat een normale winstmarge te verwezenlijken.
5. De onder nr. 3, b) bedoelde activiteiten omvatten inzonderheid wat volgt :
De vorenstaande opgave is niet beperkend, in die zin dat, bij het onderzoek van de ingediende aanvragen (zie nr. 16 hierna) nog andere activiteiten of behandelingen kunnen worden aanvaard zoals b.v. het assembleren en monteren van de goederen doch slechts in zoverre dit het aanbrengen, aan een afgewerkt artikel, van toebehoren betreft die niet van wezenlijk belang zijn bij de vervaardiging van de goederen.
Evenwel kan in geen geval worden aanvaard dat het centrum zich zou inlaten met :
6. Het distributiecentrum mag de uitrusting aanschaffen en het technisch en administratief personeel aanwerven dat nodig is voor het uitvoeren van de toegelaten activiteiten, alsmede alle ermee gepaard gaande administratieve formaliteiten vervullen.
7. Voor de toepassing van wat voorafgaat worden door "vennootschappen van de groep" de verbonden vennootschappen verstaan in de zin van het koninklijk besluit van 8 oktober 1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen (zie de bijlage van het voormelde besluit, Hoofdstuk III, Deel 1, rubriek IV.A. Verbonden ondernemingen).
IV. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE WINST
A. Distributiecentra onderworpen aan de Ven.B
8. De winst van deze distributiecentra is ingevolge de bepalingen van art. 185, WIB 92, gelijk aan het totale bedrag van de belastbare gereserveerde winst, de verworpen uitgaven en de uitgekeerde dividenden.
9. Evenwel kan worden aangenomen dat een dergelijk centrum geen abnormale of goedgunstige voordelen in de zin van de art. 26 en 79, WIB 92, verleent, wanneer zijn omzetcijfer niet lager is dan het totaal van de volgende bedragen :
Wel te verstaan moet aan deze voorwaarden voldaan zijn ten opzichte van elke vennootschap van de groep afzonderlijk. Bovendien zijn deze regels slechts van toepassing wanneer het centrum geen of slechts een verwaarloosbaar ondernemingsrisico draagt.
10. Onder nr. 9, b) is bedoeld de kostprijs van diensten die, binnen het kader van de aan het distributiecentrum toegelaten activiteiten, door derden aan het centrum worden geleverd, mits die diensten door de verstrekker tegen een normale prijs - en dus met inbegrip van een normale winstmarge - worden gefactureerd (dit zal bijvoorbeeld het geval zijn wanneer het vervoer wordt uitbesteed aan een onafhankelijk vervoersbedrijf dat de desbetreffende diensten met normale winstopslag factureert; zulks geldt daarentegen niet wanneer het vervoer zou worden verwezenlijkt door het distributiecentrum zelf of door een andere vennootschap van de groep die dergelijke diensten tegen kostprijs of met een te lage winstopslag factureert).
11. De onder nr. 9, c) bedoelde overige werkingskosten omvatten het totale bedrag van de gedragen kosten, met uitzondering alleen van :
De onder b) tot d) bedoelde sommen komen derhalve - in de boekhouding - in mindering van de winst maar worden volgens het geval, als reserves of als verworpen uitgaven onder de belastbare winst opgenomen.
De onder d) bedoelde sommen moeten bovendien, op het ogenblik dat ze de aard van beroepskosten verkrijgen, in aanmerking worden genomen voor de berekening van de forfaitaire winst, met dien verstande dat zij dan niet meer in het bedrag van de belaste reserves moeten voorkomen.
12. De aldus vastgestelde winst mag worden verminderd met de vrijgestelde en de niet belastbare bestanddelen.
Voorbeeld.
13. De volgende gegevens zijn ontleend aan de resultatenrekening van een distributiecentrum : 70. Omzet : 200.000.000 60. Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen (na aftrek van de ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten) : - bestemd voor herverkoop aan de vennootschappen van de groep : - aankopen : 170.000.000 - voorraadwijzigingen : - 3.650.000 ----------- 166.350.000 - nodig voor de uitoefening van de eigen activiteit van het distributiecentrum : - aankopen : 3.200.000 - voorraadwijzigingen : - 200.000 --------- 3.000.000 ---------- totaal : 169.350.000 61. Diensten en diverse goederen : 20.500.000 62. Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen : 7.500.000 63. Afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico's en kosten : 1.700.000 67. Belastingen op het resultaat (Ven.B) : 410.000 ----------- Totaal van de kosten : 199.460.000 Te bestemmen winst : De kosten omvatten :
14. Het in de nrs. 8 tot 13 beschreven stelsel kan, met bepaalde aanpassingen (ondermeer door in voorkomend geval rekening te houden met de toepassing van de overeenkomsten), worden uitgebreid tot de distributiecentra die zijn opgericht in de vorm van Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen.
V. TOE TE PASSEN BELASTINGTARIEF
15. De gewone regels (basistarief, vermeerderingen ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan, bijzondere afzonderlijke aanslag op niet verantwoorde kosten, enz.) zijn hier van toepassing.
VI. TOEPASSINGSMODALITEITEN
16. De belastingplichtigen die het hierboven beschreven stelsel wensen te genieten moeten ofwel vóór de oprichting van het distributiecentrum, ofwel tijdens het boekjaar voorafgaand aan datgene waarvoor het distributiecentrum voor de eerste maal dat stelsel wenst te genieten, een aanvraag indienen bij het Hoofdbestuur der directe belastingen, Directie II/1, Financietoren, Kruidtuinlaan 50, bus 32, te 1010 Brussel.
In die aanvraag moeten inzonderheid de zetel van de (op te richten) vennootschap of inrichting, zomede alle nuttige beoordelingselementen m.b.t. de uit te voeren activiteiten vermeld zijn.
17. De toelating om het bijzondere stelsel te genieten blijft geldig voor een periode van 5 jaar tenzij de belastingplichtige andere activiteiten uitoefent dan de toegelaten activiteiten.
18. De in nr. 17 bedoelde periode van 5 jaar is verlengbaar voor zover de onderneming hiertoe tijdig een schriftelijke aanvraag indient bij het Hoofdbestuur der directe belastingen, Directie II/1.
Circulaire nr. Ci.RH.421/463.062 dd. 30.11.1994
Bull. nr. 745, pag. 48
DISTRIBUTIECENTRUM
Toegelaten activiteit.
Vaststelling van de belastbare winst.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1 en 2.
INHOUDSTAFEL Nrs. I. INLEIDING ................................................ 1 II. BEDOELDE ONDERNEMINGEN ................................... 2 III. TOEGELATEN ACTIVITEITEN .................................. 3 IV. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE WINST A. Distributiecentra onderworpen aan de Ven.B ............ 8 B. Distributiecentra onderworpen aan de BNI/ven. ......... 14 V. TOE TE PASSEN BELASTINGTARIEF ............................ 15 VI. TOEPASSINGSMODALITEITEN .................................. 16 I. INLEIDING 1. De circ. 9.8.1989, nr. Ci.RH.421/390.701 (Bull. 687), aangevuld door de circ. 5.5.1994, zelfde nummer (Bull. 740) bespreekt het belastingstelsel dat van toepassing is op de zogeheten distributiecentra.
Gelet op de diverse beslissingen die in dat verband reeds werden getroffen en rekening houdend met de opgedane ervaring, is het nuttig gebleken de in de voormelde circulaires opgenomen richtlijnen te verduidelijken en aan te vullen. Bovendien werd het belastingstelsel op bepaalde punten attractiever gemaakt.
De hiernavolgende richtlijnen vervangen derhalve die welke in de gezegde circulaires voorkomen.
II. BEDOELDE ONDERNEMINGEN
2. Het bijzondere stelsel is alleen van toepassing op bestaande of op te richten ondernemingen die aan de Ven.B of de BNI/ven. onderworpen zijn en zich ertoe beperken de hiernavolgende activiteiten uit te oefenen.
III. TOEGELATEN ACTIVITEITEN
3. Om het bijzondere stelsel te kunnen genieten moeten de ondernemingen zich beperken tot het uitoefenen van al of een deel van de hiernavolgende activiteiten :
| a) | de aankoop van grond- en hulpstoffen, van gerede produkten en handelsgoederen, in eigen naam of in naam en voor rekening van de vennootschappen van de groep waarvoor ze bestemd zijn; |
| b) | de opslag, het beheer en het verpakken van de onder a) bedoelde goederen, binnen de beperkingen vermeld onder nr. 5 hierna; |
| c) | het opnemen van bestellingen gedaan door niet-leden van de groep alsmede het opmaken en versturen van orderbevestigingen zonder dat het distributiecentrum op enigerlei wijze de bestellingen mag aanvaarden; |
| d) | de verkoop en/of het vervoer en de levering van de onder a) bedoelde goederen aan de vennootschappen van de groep; |
| e) | het vervoer en de levering van de onder a) bedoelde goederen aan niet-leden van de groep, voor rekening van de vennootschappen van de groep; |
| f) | het opmaken en verzenden van de verkoopfacturen, met dien verstande dat, wat betreft de verkopen aan niet-leden van de groep, de facturen moeten worden opgemaakt op naam en voor rekening van de leden van de groep die de goederen bij het distributiecentrum hebben aangekocht (de betaling van die facturen aan niet-leden van de groep mag evenwel niet aan het distributiecentrum gebeuren); |
| g) | het vervullen van financiële, bank-, BTW-, douane-, accijns- en administratieve formaliteiten m.b.t. de voormelde activiteiten. |
5. De onder nr. 3, b) bedoelde activiteiten omvatten inzonderheid wat volgt :
| a) | eenvoudige verrichtingen om gedurende de opslag van de goederen de bewaring in goede staat ervan te verzekeren : |
| 1. | het luchten, uitspreiden, drogen, stof wegruimen, eenvoudige schoonmaakhandelingen, herstelling van de verpakking, eenvoudige herstellingen van gedurende het vervoer of de opslag opgelopen beschadigingen in zoverre dit eenvoudige handelingen, het aanbrengen of weghalen van beschermende bekleding met het oog op het vervoer betreft; |
| 2. | voorraadopneming, monsterneming en weging van de goederen; |
| 3. | het verwijderen van beschadigde of aangetaste delen; |
| 4. | bewaring in goede staat door middel van bestraling of door toevoeging van middelen voor het verduurzamen; |
| 5. | het behandelen tegen parasieten; |
| 6. | elke behandeling door het verlagen van de temperatuur; |
| b) | verrichtingen om de goederen voor distributie of wederverkoop voor te bereiden : |
| 1. | het eenvoudig verpakken, uitpakken, ompakken, overgieten of overbrengen in een andere verpakking; |
| 2. | het aanbrengen en wijzigen van merken, verzegelingen, etiketten, vermeldingen van behaalde prijzen of enig ander onderscheidend merkteken; dit mag niet leiden tot het verkrijgen van een schijnbaar andere dan de werkelijke oorsprong; |
| 3. | het uitproberen, bijstellen en gebruiksklaar maken van machines, toestellen en voertuigen voor zover het eenvoudige verrichtingen betreft; |
| 4. | het uitproberen om na te gaan of aan de Europese technische normen wordt voldaan; |
| 5. | het behandelen tegen roest; |
| 6. | het herconstrueren van goederen; |
| 7. | het verhogen van de temperatuur om vervoer van de goederen mogelijk te maken. |
Evenwel kan in geen geval worden aanvaard dat het centrum zich zou inlaten met :
| a) | behandelingen die de oorspronkelijke aard van de gerede produkten en handelsgoederen zouden verbeteren of wijzigen; |
| b) | het verpakken van in vrac geleverde gerede produkten en handelsgoederen. |
7. Voor de toepassing van wat voorafgaat worden door "vennootschappen van de groep" de verbonden vennootschappen verstaan in de zin van het koninklijk besluit van 8 oktober 1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen (zie de bijlage van het voormelde besluit, Hoofdstuk III, Deel 1, rubriek IV.A. Verbonden ondernemingen).
IV. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE WINST
A. Distributiecentra onderworpen aan de Ven.B
8. De winst van deze distributiecentra is ingevolge de bepalingen van art. 185, WIB 92, gelijk aan het totale bedrag van de belastbare gereserveerde winst, de verworpen uitgaven en de uitgekeerde dividenden.
9. Evenwel kan worden aangenomen dat een dergelijk centrum geen abnormale of goedgunstige voordelen in de zin van de art. 26 en 79, WIB 92, verleent, wanneer zijn omzetcijfer niet lager is dan het totaal van de volgende bedragen :
| a) | de aanschaffingsprijs van de onder nr. 3, a) bedoelde goederen die tijdens het belastbaar tijdperk werden verkocht; |
| b) | de kostprijs van de onder nr. 10 hierna vermelde diensten; |
| c) | 105 % van de overige werkingskosten. |
10. Onder nr. 9, b) is bedoeld de kostprijs van diensten die, binnen het kader van de aan het distributiecentrum toegelaten activiteiten, door derden aan het centrum worden geleverd, mits die diensten door de verstrekker tegen een normale prijs - en dus met inbegrip van een normale winstmarge - worden gefactureerd (dit zal bijvoorbeeld het geval zijn wanneer het vervoer wordt uitbesteed aan een onafhankelijk vervoersbedrijf dat de desbetreffende diensten met normale winstopslag factureert; zulks geldt daarentegen niet wanneer het vervoer zou worden verwezenlijkt door het distributiecentrum zelf of door een andere vennootschap van de groep die dergelijke diensten tegen kostprijs of met een te lage winstopslag factureert).
11. De onder nr. 9, c) bedoelde overige werkingskosten omvatten het totale bedrag van de gedragen kosten, met uitzondering alleen van :
| a) | de onder nr. 9, a) en b) bedoelde kosten; |
| b) | de niet-aftrekbare Belgische belastingen; |
| c) | de andere naar hun aard niet aftrekbare kosten; |
| d) | de reserves, voorzieningen en voorzorgfondsen die als belastbare reserves moeten worden aangemerkt. |
De onder d) bedoelde sommen moeten bovendien, op het ogenblik dat ze de aard van beroepskosten verkrijgen, in aanmerking worden genomen voor de berekening van de forfaitaire winst, met dien verstande dat zij dan niet meer in het bedrag van de belaste reserves moeten voorkomen.
12. De aldus vastgestelde winst mag worden verminderd met de vrijgestelde en de niet belastbare bestanddelen.
Voorbeeld.
13. De volgende gegevens zijn ontleend aan de resultatenrekening van een distributiecentrum : 70. Omzet : 200.000.000 60. Handelsgoederen, grond- en hulpstoffen (na aftrek van de ontvangen kortingen, ristorno's en rabatten) : - bestemd voor herverkoop aan de vennootschappen van de groep : - aankopen : 170.000.000 - voorraadwijzigingen : - 3.650.000 ----------- 166.350.000 - nodig voor de uitoefening van de eigen activiteit van het distributiecentrum : - aankopen : 3.200.000 - voorraadwijzigingen : - 200.000 --------- 3.000.000 ---------- totaal : 169.350.000 61. Diensten en diverse goederen : 20.500.000 62. Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen : 7.500.000 63. Afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico's en kosten : 1.700.000 67. Belastingen op het resultaat (Ven.B) : 410.000 ----------- Totaal van de kosten : 199.460.000 Te bestemmen winst : De kosten omvatten :
- vervoerkosten (begrepen in post 61), door derden aan het distributiecentrum gefactureerd tegen een normale prijs : 12.000.000 F;
- diverse verworpen uitgaven (eveneens begrepen in post 61) : 100.000 F;
- een voorziening (begrepen in post 63) van 60.000 F, waarvan 10.000 F als reserve te belasten is.
- in geval dat voordeel zou toegekend zijn aan een buitenlandse vennootschap van de groep, op grond van art. 26, WIB 92, onder de verworpen uitgaven van het distributiecentrum moeten worden opgenomen;
- in aanmerking moet worden genomen voor de toepassing van de art. 79 en 207, tweede lid, WIB 92, indien een binnenlandse vennootschap het voordeel zou hebben genoten.
| B. | Distributiecentra onderworpen aan de BNI/ven. |
V. TOE TE PASSEN BELASTINGTARIEF
15. De gewone regels (basistarief, vermeerderingen ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan, bijzondere afzonderlijke aanslag op niet verantwoorde kosten, enz.) zijn hier van toepassing.
VI. TOEPASSINGSMODALITEITEN
16. De belastingplichtigen die het hierboven beschreven stelsel wensen te genieten moeten ofwel vóór de oprichting van het distributiecentrum, ofwel tijdens het boekjaar voorafgaand aan datgene waarvoor het distributiecentrum voor de eerste maal dat stelsel wenst te genieten, een aanvraag indienen bij het Hoofdbestuur der directe belastingen, Directie II/1, Financietoren, Kruidtuinlaan 50, bus 32, te 1010 Brussel.
In die aanvraag moeten inzonderheid de zetel van de (op te richten) vennootschap of inrichting, zomede alle nuttige beoordelingselementen m.b.t. de uit te voeren activiteiten vermeld zijn.
17. De toelating om het bijzondere stelsel te genieten blijft geldig voor een periode van 5 jaar tenzij de belastingplichtige andere activiteiten uitoefent dan de toegelaten activiteiten.
18. De in nr. 17 bedoelde periode van 5 jaar is verlengbaar voor zover de onderneming hiertoe tijdig een schriftelijke aanvraag indient bij het Hoofdbestuur der directe belastingen, Directie II/1.
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Auditeur-generaal,
M. PORRE.
Bron: FisconetPlus