Circulaire nr. Ci.RH.243/467.363 dd. 01.02.1995
CIRC 01.02.95/1
Circulaire nr. Ci.RH.243/467.363 dd. 01.02.1995
Bull. nr. 747, pag. 825
BEROEPSKOSTEN
Autokosten.
Reiskosten voor woon-werkverkeer.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.
INHOUDSTABEL Nrs. I. Wetteksten ............................................. 1 II. Algemeen ............................................... 2 III. Structuuraanpassing .................................... 3 IV. Forfait van 6 F per km voor verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling A. Algemeen ............................................ 4 B. Betrokken belastingplichtigen ....................... 5 C. Echtgenoot en kinderen .............................. 6 D. Gezamenlijke trajecten .............................. 9 V. Inwerkingtreding ......................................... 11 I. WETTEKSTEN
Art. 13, W 6.7.1994
Artikel 66 van hetzelfde Wetboek (WIB 92), gewijzigd bij artikel 10 van de wet van 28 juli 1992, wordt vervangen door de volgende bepaling :
"Artikel 66. § 1. Met uitzondering van de kosten van brandstof zijn beroepskosten met betrekking tot het gebruik van personenauto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen, zoals deze zijn omschreven in de reglementering inzake inschrijving van motorvoertuigen, en op die voertuigen geleden minderwaarden, slechts tot 75 % aftrekbaar.
§ 2. Paragraaf 1 is niet van toepassing :
3° op voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd.
§ 3. De in § 1 vermelde beroepskosten omvatten de kosten die zijn gedaan met betrekking tot de in § 2, 1° en 3°, vermelde voertuigen die toebehoren aan derden, zomede het bedrag van de in dit artikel vermelde kosten die aan derden worden terugbetaald.
§ 4. In afwijking van § 1 worden de beroepskosten met betrekking tot de verplaatsing tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling met een in die bepaling vermeld voertuig forfaitair op 6 frank per afgelegde kilometer bepaald. Deze afwijking geldt niet voor voertuigen die, overeenkomstig artikel 5, § 1, 3°, van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen, van de verkeersbelasting zijn vrijgesteld.
§ 5. Het in § 4 vermelde forfaitair bedrag mag uitsluitend worden toegekend aan de belastingplichtige indien het betrokken voertuig :
In de gevallen vermeld in het eerste lid, 1° tot 3°, mag dat forfait worden toegekend aan de echtgenoot of aan een kind van de belastingplichtige indien die echtgenoot of dat kind het voertuig gebruikt voor de in § 4 vermelde verplaatsing, met dien verstande evenwel dat het forfait slechts aan een enkele belastingplichtige mag worden toegekend voor het gezamenlijk afgelegde traject".
Art. 91, W 6.7.1994
De artikelen ..., 13, ..., hebben uitwerking met ingang van het aanslagjaar 1993.
...
II. ALGEMEEN
2. Art. 13, W 6.7.1994 houdende fiscale bepalingen (BS 16.7.1994 - V 2323 - Bull. 742) vervangt art. 66, WIB 92 volledig door het een meer gestructureerde vorm te geven en door de toepassingsmodaliteiten te verduidelijken van het forfait van 6 F per km inzake de berekening van de aftrekbare beroepskosten wegens het gebruik van een voertuig voor de verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling.
III. STRUCTUURAANPASSING
3. Art. 66, WIB 92 was opgesteld in de vorm van een doorlopende tekst met vier leden. Ten einde de structuur doorzichtiger te maken, is de nieuwe tekst in paragrafen onderverdeeld zodat de leesbaarheid van de tekst wordt verbeterd en de verwijzingen naar dit artikel, inzonderheid in de betrekkingen tussen de administratie en de belastingplichtigen of hun mandatarissen, worden vergemakkelijkt.
De §§ 1 tot 4 hernemen, zonder wijziging ten gronde, de vier leden zoals die vroeger bestonden; de nieuwe tekst is het voorwerp van § 5 die hierna wordt gecommentarieerd.
IV. FORFAIT VAN 6 F PER KM VOOR DE VERPLAATSINGEN TUSSEN DE WOONPLAATS
EN DE PLAATS VAN TEWERKSTELLING
4. Art. 66, § 5, WIB 92 heeft eigenlijk tot doel een betere omschrijving te geven van de belastingplichtigen waarvoor het forfait van 6 F per km geldt. Aan de andere toepassingsmodaliteiten van het forfait, en die het voorwerp zijn van de circ. 12.3.1993, nr. Ci.D.19/444.905, 8e aflevering (Bull. 727), is geen enkele wijziging aangebracht.
5. De wettekst neemt voortaan de inhoud van de in nr. I/712 van de voormelde circulaire begrepen administratieve bepalingen over zodat voortaan uitdrukkelijk is bepaald dat het forfait van 6 F per km is voorbehouden aan personen die aantonen dat zij het traject tussen de woonplaats en plaats van tewerkstelling afleggen met het voertuig dat :
echtgenoot of aan het kind van de belastingplichtige mag worden toegekend indien die echtgenoot of dat kind het in nr. 5, a tot c, hiervoor, bedoelde voertuig voor zijn verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling gebruikt.
In dit opzicht wordt eraan herinnerd dat het nr. I/712 van de voormelde circulaire reeds de verruiming tot de echtgenoot aannam, terwijl de kinderen thans ook worden beoogd.
7. Het begrip "kind" moet worden beoordeeld in de zin die eraan wordt gegeven in art. 2, § 3, WIB 92, namelijk de afstammelingen van de belastingplichtige en van zijn echtgenoot, alsmede de kinderen die hij volledig of hoofdzakelijk ten laste heeft.
Ter zake is het dus niet vereist dat zij met de belastingplichtige samenwonen of, meer nog, fiscaal ten zijnen laste zijn.
8. De bedoelde verruiming geldt inzonderheid niet voor :
9. Wanneer meerdere van de in de nrs. 5 tot 7 hiervoor bedoelde personen gezamenlijk het gehele of een gedeelte van het traject tussen hun woonplaats en hun plaats van tewerkstelling afleggen, mag het forfait, wat het gezamenlijk afgelegde traject betreft, in ieder geval slechts aan één van hen worden toegekend.
Dit principe was reeds in nr. I/712 van de voormelde circulaire opgenomen.
10. Ter zake wordt er enkel toegevoegd dat de betrokkenen zelf mogen aanwijzen wie van hen het forfait van 6 F per km zal verkrijgen. De andere personen kunnen voor het gezamenlijk afgelegde traject geen aanspraak maken op dit forfait, met dien verstande dat ze uiteraard op de in art. 51, WIB 92 vermelde aftrek voor forfaitaire beroepskosten aanspraak kunnen maken.
V. INWERKINGTREDING
11. Art. 91, 4e lid, W 6.7.1994 bepaalt dat de nieuwe tekst uitwerking heeft met ingang van aj. 1993, d.w.z. op hetzelfde tijdstip als de inwerkingtreding van het forfait van 6 frank per km.
De nieuwe tekst is dus voor de eerste maal van toepassing op de kosten :
NAMENS DE MINISTER :
Circulaire nr. Ci.RH.243/467.363 dd. 01.02.1995
Bull. nr. 747, pag. 825
BEROEPSKOSTEN
Autokosten.
Reiskosten voor woon-werkverkeer.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.
INHOUDSTABEL Nrs. I. Wetteksten ............................................. 1 II. Algemeen ............................................... 2 III. Structuuraanpassing .................................... 3 IV. Forfait van 6 F per km voor verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling A. Algemeen ............................................ 4 B. Betrokken belastingplichtigen ....................... 5 C. Echtgenoot en kinderen .............................. 6 D. Gezamenlijke trajecten .............................. 9 V. Inwerkingtreding ......................................... 11 I. WETTEKSTEN
Art. 13, W 6.7.1994
Artikel 66 van hetzelfde Wetboek (WIB 92), gewijzigd bij artikel 10 van de wet van 28 juli 1992, wordt vervangen door de volgende bepaling :
"Artikel 66. § 1. Met uitzondering van de kosten van brandstof zijn beroepskosten met betrekking tot het gebruik van personenauto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen, zoals deze zijn omschreven in de reglementering inzake inschrijving van motorvoertuigen, en op die voertuigen geleden minderwaarden, slechts tot 75 % aftrekbaar.
§ 2. Paragraaf 1 is niet van toepassing :
| 1° | op voertuigen die uitsluitend gebruikt worden voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en op grond daarvan van de verkeersbelasting op de autovoertuigen vrijgesteld zijn; |
| 2° | op voertuigen die in erkende autorijscholen uitsluitend worden gebruikt voor praktisch onderricht en daartoe speciaal zijn uitgerust; |
§ 3. De in § 1 vermelde beroepskosten omvatten de kosten die zijn gedaan met betrekking tot de in § 2, 1° en 3°, vermelde voertuigen die toebehoren aan derden, zomede het bedrag van de in dit artikel vermelde kosten die aan derden worden terugbetaald.
§ 4. In afwijking van § 1 worden de beroepskosten met betrekking tot de verplaatsing tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling met een in die bepaling vermeld voertuig forfaitair op 6 frank per afgelegde kilometer bepaald. Deze afwijking geldt niet voor voertuigen die, overeenkomstig artikel 5, § 1, 3°, van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen, van de verkeersbelasting zijn vrijgesteld.
§ 5. Het in § 4 vermelde forfaitair bedrag mag uitsluitend worden toegekend aan de belastingplichtige indien het betrokken voertuig :
| 1° | hetzij zijn eigendom is; |
| 2° | hetzij op zijn naam is ingeschreven bij de Directie voor de Inschrijving van de Voertuigen; |
| 3° | hetzij door een huur- of leasingovereenkomst bestendig of gewoonlijk te zijner beschikking is; |
| 4° | hetzij aan zijn werkgever of vennootschap toebehoort en het eventueel voordeel voortspruitend uit het gebruik van dat voertuig op zijn naam wordt belast. |
Art. 91, W 6.7.1994
| ... | (eerste tot derde lid) ... |
...
II. ALGEMEEN
2. Art. 13, W 6.7.1994 houdende fiscale bepalingen (BS 16.7.1994 - V 2323 - Bull. 742) vervangt art. 66, WIB 92 volledig door het een meer gestructureerde vorm te geven en door de toepassingsmodaliteiten te verduidelijken van het forfait van 6 F per km inzake de berekening van de aftrekbare beroepskosten wegens het gebruik van een voertuig voor de verplaatsingen tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling.
III. STRUCTUURAANPASSING
3. Art. 66, WIB 92 was opgesteld in de vorm van een doorlopende tekst met vier leden. Ten einde de structuur doorzichtiger te maken, is de nieuwe tekst in paragrafen onderverdeeld zodat de leesbaarheid van de tekst wordt verbeterd en de verwijzingen naar dit artikel, inzonderheid in de betrekkingen tussen de administratie en de belastingplichtigen of hun mandatarissen, worden vergemakkelijkt.
De §§ 1 tot 4 hernemen, zonder wijziging ten gronde, de vier leden zoals die vroeger bestonden; de nieuwe tekst is het voorwerp van § 5 die hierna wordt gecommentarieerd.
IV. FORFAIT VAN 6 F PER KM VOOR DE VERPLAATSINGEN TUSSEN DE WOONPLAATS
EN DE PLAATS VAN TEWERKSTELLING
| A. | Algemeen |
| B. | Betrokken belastingplichtigen |
| a) | ofwel hun eigendom is; |
| b) | ofwel op hun naam is ingeschreven bij de Directie voor de inschrijving van de Voertuigen; |
| c) | ofwel door een huur- of leasingovereenkomst bestendig of gewoonlijk te hunner beschikking is; |
| d) | ofwel aan hun werkgever of vennootschap toebehoort en het eventueel voordeel wegens het gebruik van dat voertuig op hun naam wordt belast. C. Echtgenoot en kinderen 6. De nieuwe tekst stelt eveneens dat het forfait in kwestie aan de |
In dit opzicht wordt eraan herinnerd dat het nr. I/712 van de voormelde circulaire reeds de verruiming tot de echtgenoot aannam, terwijl de kinderen thans ook worden beoogd.
7. Het begrip "kind" moet worden beoordeeld in de zin die eraan wordt gegeven in art. 2, § 3, WIB 92, namelijk de afstammelingen van de belastingplichtige en van zijn echtgenoot, alsmede de kinderen die hij volledig of hoofdzakelijk ten laste heeft.
Ter zake is het dus niet vereist dat zij met de belastingplichtige samenwonen of, meer nog, fiscaal ten zijnen laste zijn.
8. De bedoelde verruiming geldt inzonderheid niet voor :
- de persoon waarmee de belastingplichtige een feitelijk gezin vormt;
- de ascendenten van de belastingplichtige of van zijn echtgenoot;
- de zijverwanten van de belastingplichtige of van zijn echtgenoot;
- de personen van wie de belastingplichtige of zijn echtgenoot als kind volledig of hoofdzakelijk ten laste zijn geweest.
| D. | Gezamenlijke trajecten |
Dit principe was reeds in nr. I/712 van de voormelde circulaire opgenomen.
10. Ter zake wordt er enkel toegevoegd dat de betrokkenen zelf mogen aanwijzen wie van hen het forfait van 6 F per km zal verkrijgen. De andere personen kunnen voor het gezamenlijk afgelegde traject geen aanspraak maken op dit forfait, met dien verstande dat ze uiteraard op de in art. 51, WIB 92 vermelde aftrek voor forfaitaire beroepskosten aanspraak kunnen maken.
V. INWERKINGTREDING
11. Art. 91, 4e lid, W 6.7.1994 bepaalt dat de nieuwe tekst uitwerking heeft met ingang van aj. 1993, d.w.z. op hetzelfde tijdstip als de inwerkingtreding van het forfait van 6 frank per km.
De nieuwe tekst is dus voor de eerste maal van toepassing op de kosten :
- van het boekjaar dat in 1992 wordt afgesloten door zelfstandigen die regelmatig boekhouden;
- van het jaar 1992 voor de andere belastingplichtigen.
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Auditeur-generaal,
V. KINDT
Bron: FisconetPlus