Circulaire nr. Ci.RH.26/394.232 .dd. 25.08.1989

HYPOTHECAIRE LENING
Vrijstelling van kapitaalaflossingen.

INTEREST
Interesten van hypothecaire leningen gesloten met het oog op het bouwen
of het in nieuwe staat verwerven van een woning.
Interesten van schulden aangegaan om onroerende goederen, belastbaar in
de PB, te verkrijgen of te behouden.

LEVENSVERZEKERING
Vrijstelling van de premies leven.

NATIONALE LANDMAATSCHAPPIJ
Eenzijdige aankoopbelofte.

SOCIALE WONING
Kleine landeigendom.

Aftrekbaarheid van kapitaalaflossingen en interesten van leningen bij de Nationale Landmaatschappij voor het kopen van een kleine landeigendom.

1. De kandidaat-kopers van een kleine landeigendom gaan bij de Nationale Landmaatschappij (N.L.M.) een eenzijdige aankoopbelofte aan. Meestal betrekken zij de woning reeds voor de eigenlijke aankoop plaatsheeft en betalen zij maandelijks een bepaalde som aan de N.L.M. die in de aankoopbelofte "vergoeding voor bewonen" wordt genoemd.

2. Wanneer de verkoop van de woning naderhand plaatsvindt (wat geen zekerheid is) en de verkoopakte wordt verleden, worden de betaalde vergoedingen met terugwerkende kracht als kapitaalaflossing en interesten in rekening gebracht.

3. Op de vraag of deze terugwerkende kracht ook fiscaal uitwerking heeft, moet ontkennend worden geantwoord.

4. Dienvolgens geven de betaalde "vergoedingen voor bewonen" noch recht op vrijstelling krachtens art. 54, 3°, WIB, noch op aftrek van interesten krachtens art. 71, § 1, 2° en 11°, WIB (zie P.V. nr. 207 van 16.03.1983, Volksvertegenwoordiger Ylieff - B. 619, blz. 1.831).

5. Bovendien wordt met betrekking tot bepaalde door de N.L.M. uitgereikte attesten en rekeninguittreksels de aandacht op de volgende punten gevestigd :

• de vergoedingen voor bewonen worden er ten onrechte als kapitaalaflossingen en interesten in opgenomen;

• het vrijstellingsattest (als bedoeld in Com.IB nr. 54/80) vermeldt als "datum van aanvang" de datum van de ingebruikneming van de woning (deze datum gaat vaak geruime tijd aan de datum van de leningsakte vooraf en is zonder belang voor de beoordeling van de voorwaarden, gesteld in art. 56, WIB).

6. Bij de regularisatie van de fiscale toestand van de betrokkenen moeten de volgende regels in acht worden genomen :

• alleen de kapitaalaflossingen die betaald zijn vanaf de datum van de authentieke akte van lening zijn vrijstelbaar krachtens art. 54, 3°, WIB;

• alleen de interesten die vanaf voormelde datum verschuldigd zijn kunnen worden afgetrokken krachtens art. 71, § 1, 2° en 11°, WIB;

• het gedeelte van de voor die datum betaalde vergoeding voor bewonen, dat zou worden aangewend voor de vereffening van een of meer premies van de schuldsaldoverzekering, is niet aftrekbaar krachtens art. 54, 2°, b, WIB, daar niet voldaan is aan de wettelijke voorwaarde met betrekking tot de begunstiging (de begunstigde van het contract is ter zake de geldschieter);

• de datum van de authentieke aankoopakte van de woning bepaalt de aanvang van de 12-jarige periode, vermeld in art. 71, § 2ter, tweede lid, WIB (hij komt ter zake in de plaats van de datum van de eerste ingebruikneming waarvan sprake is in nr. 19 van circ. 31.03.1987, nr. Ci.RH.26/380.438 en in code 376 van de aangifte PB der jaren. 1987 tot 1989).

7. De Nationale Landmaatschappij werd op de hoogte gebracht van wat voorafgaat en werd verzocht daar in de toekomst rekening mee te houden.

---