Circulaire 2018/C/19 betreffende het verlaagde Btw-tarief op hygiënische beschermingsproducten en op externe defibrillatoren
Deze circulaire bespreekt eerst de invoering van het verlaagde btw-tarief van 6 % op de levering van bepaalde producten bestemd voor de intieme hygiënische bescherming. Vervolgens wordt de invoering van het btw-tarief van 6 % op de levering, de verhuur, het onderhoud en herstelling van externe defibrillatoren besproken. Deze tariefverlagingen zijn ingevoegd bij koninklijk besluit van 10.12.2017 tot wijziging van het koninklijk besluit nr. 20 van 20.07.1970 (BS van 22.12.2017).
Btw-tarief ; hygiënische beschermingsproducten ; externe defibrillatoren
FOD Financiën, 12.02.2018
Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde
I. Inleiding
II. Producten bestemd voor de hygiënische bescherming
A. Producten bestemd voor de hygiënische bescherming van de vrouw
B. Intieme tissues bestemd voor de hygiënische bescherming van de genitale zone
C. Incontinentiemateriaal
III. Externe defibrillatoren
Vanaf 01.01.2018 geldt het btw-tarief van 6 % op de levering, intracommunautaire verwerving en invoer van:
- maandverbanden, tampons, inlegkruisjes en gelijkaardige producten bestemd voor de hygiënische bescherming van de vrouw (rubriek XXIII, cijfer 10, nieuw, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20.07.1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven)
- intieme tissues bestemd voor de hygiënische bescherming van de genitale zone van personen andere dan baby’s (rubriek XXIII, cijfer 10, nieuw, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, voornoemd)
- externe defibrillatoren (rubriek XXIII, cijfer 11, nieuw, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, voornoemd).
Het onderhoud, de herstelling en de verhuur van externe defibrillatoren is vanaf 01.01.2018 eveneens aan het btw-tarief van 6 % onderworpen (zie rubrieken XXVI en XXXIV van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, voornoemd).
II. Producten bestemd voor de hygiënische bescherming
A. Producten bestemd voor de hygiënische bescherming van de vrouw
'Maandverbanden, tampons, inlegkruisjes en gelijkaardige producten bestemd voor de hygiënische bescherming van de vrouw' zijn, vanaf 01.01.2018, aan het btw-tarief van 6 % onderworpen.
Zowel wegwerpbare als herbruikbare producten zijn beoogd. Deze producten moeten bestemd zijn voor de hygiënische bescherming van de genitale zone van de vrouw en worden in, op of rond deze zone gedragen.
Zijn aldus, bijvoorbeeld, aan het btw-tarief van 6 % onderworpen op grond van het nieuwe cijfer 10, van rubriek XXIII, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, voornoemd:
- maandverbanden
- tampons
- inlegkruisjes
- menstruatiecups
- menstruatiesponsjes.
B. Intieme tissues bestemd voor de hygiënische bescherming van de genitale zone
'Intieme tissues bestemd voor de hygiënische bescherming van de genitale zone van personen andere dan baby’s' zijn, vanaf 01.01.2018, aan het btw-tarief van 6 % onderworpen.
Zowel intieme tissues voor vrouwen, voor mannen als transgenders zijn bedoeld. Intieme tissues bestemd voor baby’s zijn evenwel uitgesloten.
Het gaat om doekjes die op of rond de genitale zone worden gedragen of gebruikt om deze zone een hygiënische bescherming te bieden.
Het gaat bijvoorbeeld om intieme reinigingsdoekjes die worden gebruikt om de genitale zone te reinigen.
Door hun bijzondere samenstelling zijn deze tissues specifiek bestemd voor de genitale zone (onder andere, door ingrediënten die de zuurgraad van de intieme zone in evenwicht houden). Deze intieme reinigingsdoekjes moeten uitsluitend bestemd zijn voor de verzorging van de genitale zone.
Worden hier ook bedoeld: de doekjes die in het ondergoed worden gedragen en worden gebruikt bij het nadruppelen of sporadisch verlies van urinedruppels bij mannen.
Vallen, bijvoorbeeld, niet onder punten A en B en blijven dus onderworpen aan het normale btw-tarief:
- vochtig toiletpapier onder de vorm van doekjes
- intieme (reinigings-)gels of zepen
- vochtige doekjes bestemd voor baby’s (bijvoorbeeld gebruikt bij het vervangen van de luier)
- vochtige doekjes die (ook) bestemd zijn voor het reinigen van andere lichaamsdelen (bijvoorbeeld reinigingsdoekjes voor het gezicht, voor de handen, enzovoort, zelfs indien ze ook gebruikt kunnen worden voor de hygiënische bescherming van de genitale zone).
Er wordt aan herinnerd dat de producten die bestemd zijn voor urine- en/of ontlastingsverlies (zowel bij vrouwen als bij mannen) reeds beoogd worden door cijfer 2, van rubriek XXIII:'(…) individueel materiaal speciaal ontworpen om te worden gedragen door (…) personen die lijden aan incontinentie, met uitzondering van luiers voor kinderen jonger dan zes jaar'. Hieronder vallen ook de inlegkruisjes, intieme tissues, luiers en absorberend (wegwerp)ondergoed voor lichte of zware incontinentie. Deze producten zijn dus onderworpen aan het btw-tarief van 6 %.
Luiers voor kinderen jonger dan zes jaar zijn evenwel onderworpen aan het normale btw-tarief van 21 %.
Vanaf 01.01.2018 zijn de levering, intracommunautaire verwerving, invoer en verhuur van externe defibrillatoren aan het verlaagde btw-tarief van 6 % onderworpen.
Een externe defibrillator is een medisch apparaat dat elektrische schokken toedient bij levensbedreigende hartritmestoornissen, om de hartbeweging herop te starten of, meer in het algemeen, als hulpmiddel bij een reanimatie.
Alle soorten externe defibrillatoren zijn bedoeld. Zo zijn, bijvoorbeeld, beoogd:
- de automatische externe defibrillatoren (eenvoudig te bedienen toestellen – in principe op een publieke plaats of op de werkvloer – met instructies voor niet-professionele hulpverleners)
- de professionele externe defibrillatoren (te bedienen door professionele hulpverleners zoals medisch personeel in ziekenhuizen of ziekenwagens).
De administratie aanvaardt dat het btw-tarief van 6 % niet alleen van toepassing is op de externe defibrillator zelf maar ook op de (vervangings-)onderdelen en benodigdheden die productspecifiek zijn, zelfs indien afzonderlijk geleverd.
Onder 'productspecifiek' wordt verstaan onderdelen en benodigdheden die:
- specifiek ontworpen zijn voor de geleverde of verhuurde defibrillator
EN
- onontbeerlijk zijn voor zijn werking.
Voorbeelden (mits productspecifiek):
* de elektroden
* de specifieke software voor het uitlezen van gebruiksdata van het toestel evenals de specifieke data-opslagkaart
* de specifieke sleutel voor baby’s en kinderen die in de defibrillator wordt ingebracht voor een aangepaste reanimatie
* de batterij en lader
* de afstandsbediening.
Het btw-tarief van 6 % geldt ongeacht of de leverancier van de productspecifieke onderdelen en/of benodigdheden ook de desbetreffende defibrillator levert of geleverd heeft.
Voorbeeld: bedrijf A koopt in mei 2018 een defibrillator bij leverancier X. In de loop van 2019 koopt bedrijf A nieuwe elektroden voor deze defibrillator bij leverancier Y. Deze elektroden zijn eveneens aan het btw-tarief van 6 % onderworpen.
Daarnaast aanvaardt de administratie dat het btw-tarief van 6 % ook van toepassing is op:
* het pictogram (of sticker) dat op een muur of in een gebouw wordt aangebracht om de aanwezigheid van een externe defibrillator te melden
* de tassen, dozen, trommels, wandbeugel of kasten specifiek bestemd om de externe defibrillator in op te bergen
* de EHBO-set of interventiekit die verbonden is aan het gebruik van de defibrillator (deze bevat meestal een beademingsmasker, een schaar, handschoenen, een scheermesje en een doek om de borstkas af te drogen).
De bijkomende verzekeringen die verband houden met de aankoop of huur van een externe defibrillator (verzekering tegen diefstal van en schade aan de defibrillator) zijn van de btw vrijgesteld op grond van artikel 44, § 3, 4°, van het Btw-Wetboek.
Het onderhoud en de herstelling van defibrillatoren zijn vanaf 01.01.2018 ook aan het btw-tarief van 6 % onderworpen. Het btw-tarief van 6 % geldt eveneens voor de productspecifieke benodigdheden en (vervangings)onderdelen gebruikt bij de uitvoering van het onderhoud en de herstelling van de defibrillator. Het onderhoud en herstelling moet niet gebeuren door de oorspronkelijke leverancier van de defibrillator.
De verkoop of verhuur van een oefendefibrillator (en toebehoren) om opleidingen te geven over het gebruik van een externe defibrillator bij een reanimatie is, wanneer deze oefendefibrillator niet effectief kan worden gebruikt bij een reanimatie, onderworpen aan het normale btw-tarief van 21 %. De levering of verhuur van een reanimatie-oefenpop is steeds onderworpen aan het normale btw-tarief van 21 %.
De opleidingen inzake reanimatie en/of het gebruik van externe defibrillatoren zijn in de regel onderworpen aan het btw-tarief van 21 %. Indien voldaan is aan de voorwaarden van artikel 44, § 2, 4°, van het Btw-Wetboek kunnen deze opleidingen echter van de btw vrijgesteld zijn (zie circulaire AAFisc nr. 50/2013 (E.T.124.537) d.d. 29.11.2013).
Tot slot wordt eraan herinnerd dat implanteerbare defibrillatoren en hartstimulatoren (pacemakers) reeds aan het btw-tarief van 6 % onderworpen zijn op grond van rubriek XXIII, cijfer 2, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, voornoemd.
Interne ref.: 132.671