Circulaire nr. Ci.RH.241/453.324 dd. 24.02.1994
CIRC 24.02.94/1
Circulaire nr. Ci.RH.241/453.324 dd. 24.02.1994
Bull. nr. 737, pag. 819
FISCALE, FINANCIELE EN DIVERSE BEPALINGEN 1992
Afkoopwaarde
Groepsverzekering
Kapitaal
Pensioenfonds
GROEPSVERZEKERING
Belastingstelsel van de afkoopwaarde
Belastingstelsel van het kapitaal
Overdracht van afkoopwaarde
Overdracht van kapitaal
PENSIOENFONDS
Belastingstelsel van de afkoopwaarde
Belastingstelsel van het kapitaal
Overdracht van afkoopwaarde
Overdracht van kapitaal
Commentaar op art. 92 en 94, W 28.12.1992, houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen. Overdracht van bepaalde kapitalen en afkoopwaarden. Betalingen en toekenning.
ADDENDUM, zie circulaire nr. Ci.RH.241/453.324 dd. 18.08.1994 (CIRC 18.08.94/1).
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.
INHOUDSTABEL Nrs. I. WETTEKSTEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 II. ALGEMEENHEDEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 III. TOEGELATEN OVERDRACHTEN . . . . . . . . . . . . . . . . 10 IV. AANSLAGSTELSEL BIJ VEREFFENING VAN HET KAPITAAL OF VAN DE AFKOOPWAARDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 V. NIET BEDOELDE OVERDRACHTEN. . . . . . . . . . . . . . . 16 VI. INWERKINGTREDING. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Artikel 274 van hetzelfde wetboek (WIB 92) wordt opgeheven.
In hetzelfde Wetboek (WIB 92) wordt een als volgt luidend artikel 364ter ingevoegd :
"Artikel 364ter. Wanneer kapitalen of afkoopwaarden die gevormd zijn door werkgeversbijdragen of door persoonlijke bijdragen vermeld in artikel 145/1, 1°, door het pensioenfonds of de verzekeringsonderneming waarbij ze zijn gevestigd, ten bate van de begunstigde of van zijn rechtverkrijgenden worden overgedragen naar een ander pensioenfonds of verzekeringsonderneming, wordt deze verrichting niet als een betaling of toekenning aangemerkt, zelfs als die overdracht op verzoek van de begunstigde geschiedt, onverminderd het recht van belastingheffing bij de latere betaling of toekenning door laatstbedoelde fondsen of ondernemingen aan begunstigde.
Het eerste lid is niet van toepassing bij overdracht van het kapitaal of de afkoopwaarde naar een pensioenfonds of verzekeringsonderneming in het buitenland".
...
De artikelen ... 92 tot 94 treden in werking op 1 januari 1993.
4. Tot op heden schreef geen enkele wettelijke bepaling voor, in welke gevallen overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden van een pensioenfonds of van een levensverzekeringscontract in de PB niet als betaling of toekenning werden beschouwd.
5. Alleen inzake de BV bepaalde art. 274, WIB 92 (vroeger art. 183, 2e lid, WIB) dat wanneer kapitalen of afkoopwaarden die door werkgeversbijdragen of persoonlijke bijdragen waren gevormd, door de pensioenkas of verzekeringskas waarbij zij werden gevestigd, ten bate van de begunstigde of van zijn rechtverkrijgenden naar een andere pensioenkas of verzekeringskas werden overgedragen, deze verrichting niet als een betaling of toekenning werd aangemerkt, zelfs als die overdracht op verzoek van de begunstigde geschiedde (onverminderd het recht van belastingheffing bij de betaling of toekenning door laatstbedoelde kassen).
Uit de bepalingen van art. 168, 2°, KB/WIB (huidig art. 205, 3°, KB/WIB 92) bleek nog dat de bedoelde overdrachten niet als betaling of toekenning werden beschouwd zodat de beoogde bedragen geen inkomsten van het belastbare tijdperk in kwestie waren.
Voor een grotere rechtszekerheid moesten de zaken worden omgekeerd. Het uitstel inzake PB moest in de wet voorkomen en dat inzake de BV in het KB/WIB 92.
Het is om die reden dat art. 94, W 28.12.1992, houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen, het nieuwe art. 364ter in het WIB 92 heeft ingevoegd. Anderzijds heeft art. 92? W 28.12.1992, art. 274, WIB 92, dat nutteloos was geworden, opgeheven.
8. Het nieuwe art. 364ter bevindt zich in het WIB 92, onder titel VII, Hoofdstuk VI, afdeling II die het aanslagjaar en het belastbare tijdperk behandelt. Het doel van de maatregel is dus niet één of andere vrijstelling te verlenen, maar wel de belasting van het kapitaal of van de afkoopwaarde uit te stellen tot het belastbare tijdperk waarin de daadwerkelijke uitkering aan de begunstigde plaats heeft.
III. TOEGELATEN OVERDRACHTEN
10. Art. 364ter, 1e lid, WIB 92, beoogt uitsluitend de kapitalen en afkoopwaarden die gevormd zijn door :
11. Het gaat dus, met andere woorden, alleen om kapitalen en afkoopwaarden die voortkomen van een pensioenfondsreglement of van een groepsverzekeringscontract.
12. De overdracht moet door het pensioenfonds of de verzekeringsmaatschappij derwijze worden uitgevoerd zodat de begunstigde, tijdens de verrichting op geen enkel ogenblik, daadwerkelijk over het kapitaal of de afkoopwaarde kan beschikken. Er wordt echter aan herinnerd dat het feit dat een overdracht op verzoek van de begunstigde wordt verricht ter zake geen weerslag heeft.
13. De overdracht moet bestemd zijn voor een pensioenfondsreglement, een groepsverzekeringscontract of een individueel levensverzekeringscontract (tak 21).
IV. AANSLAGSTELSEL BIJ VEREFFENING VAN HET KAPITAAL OF VAN DE AFKOOPWAARDE
14. De uitdrukking "onverminderd het recht van belastingheffing bij de latere betaling of toekenning door laatstbedoelde fondsen of ondernemingen aan de begunstigde" in art. 364ter, 1e lid, WIB 92, moet in die zin worden geïnterpreteerd dat de overdracht geen wijziging aan de aard van het belastbaar inkomen teweegbrengt. Bij de daadwerkelijke vereffening van het kapitaal of van de afkoopwaarde, worden de sommen die hun oorsprong in de overdracht vinden, geacht vereffend te zijn ter uitvoering, naargelang van het geval, van het pensioenfondsreglement of van het groepsverzekeringscontract, in het kader waarvan de overgedragen sommen zijn gevormd.
15. Dit betekent inzonderheid dat bij overdracht naar een individueel levensverzekeringscontract van rechten die in het kader van een pensioenfonds of van een groepsverzekeringscontract zijn gevormd, de aldus overgedragen rechten, belast zullen worden als verrichtingen die uit een pensioenfonds of een groepsverzekeringscontract voortkomen, terwijl de rechten die eventueel na de overdracht zijn gevormd het stelsel eigen aan de inkomsten van een individuele levensverzekering zullen ondergaan.
V. NIET BEDOELDE OVERDRACHTEN
16. Art. 364ter, 2e lid, sluit uitdrukkelijk de overdrachten uit van kapitalen of afkoopwaarden naar pensioenfondsen of verzekeringsondernemingen die in het buitenland zijn gevestigd. Dergelijke overdrachten geven steeds aanleiding tot de onmiddellijke belastbaarheid van de betrokken sommen bij de begunstigde van het groepsverzekeringscontract of van het pensioenfondsreglement.
17. De bepalingen van het nieuwe art. 364ter zijn evenmin van toepassing bij :
VI. INWERKINGTREDING
18. De art. 92 en 94, W 28.12.1992, treden in werking op 1.1.1993. Zij beogen dus de overdrachten die vanaf deze datum zijn verricht.
Circulaire nr. Ci.RH.241/453.324 dd. 24.02.1994
Bull. nr. 737, pag. 819
FISCALE, FINANCIELE EN DIVERSE BEPALINGEN 1992
Afkoopwaarde
Groepsverzekering
Kapitaal
Pensioenfonds
GROEPSVERZEKERING
Belastingstelsel van de afkoopwaarde
Belastingstelsel van het kapitaal
Overdracht van afkoopwaarde
Overdracht van kapitaal
PENSIOENFONDS
Belastingstelsel van de afkoopwaarde
Belastingstelsel van het kapitaal
Overdracht van afkoopwaarde
Overdracht van kapitaal
Commentaar op art. 92 en 94, W 28.12.1992, houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen. Overdracht van bepaalde kapitalen en afkoopwaarden. Betalingen en toekenning.
ADDENDUM, zie circulaire nr. Ci.RH.241/453.324 dd. 18.08.1994 (CIRC 18.08.94/1).
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.
INHOUDSTABEL Nrs. I. WETTEKSTEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 II. ALGEMEENHEDEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 III. TOEGELATEN OVERDRACHTEN . . . . . . . . . . . . . . . . 10 IV. AANSLAGSTELSEL BIJ VEREFFENING VAN HET KAPITAAL OF VAN DE AFKOOPWAARDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 V. NIET BEDOELDE OVERDRACHTEN. . . . . . . . . . . . . . . 16 VI. INWERKINGTREDING. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
| I. | WETTEKSTEN |
| 1. |
Art. 92, W 28.12.1992 |
| 2. |
Art. 94, W 28.12.1992 |
"Artikel 364ter. Wanneer kapitalen of afkoopwaarden die gevormd zijn door werkgeversbijdragen of door persoonlijke bijdragen vermeld in artikel 145/1, 1°, door het pensioenfonds of de verzekeringsonderneming waarbij ze zijn gevestigd, ten bate van de begunstigde of van zijn rechtverkrijgenden worden overgedragen naar een ander pensioenfonds of verzekeringsonderneming, wordt deze verrichting niet als een betaling of toekenning aangemerkt, zelfs als die overdracht op verzoek van de begunstigde geschiedt, onverminderd het recht van belastingheffing bij de latere betaling of toekenning door laatstbedoelde fondsen of ondernemingen aan begunstigde.
Het eerste lid is niet van toepassing bij overdracht van het kapitaal of de afkoopwaarde naar een pensioenfonds of verzekeringsonderneming in het buitenland".
| 3. |
Art. 101, W 28.12.1992 |
De artikelen ... 92 tot 94 treden in werking op 1 januari 1993.
| II. | ALGEMEENHEDEN |
5. Alleen inzake de BV bepaalde art. 274, WIB 92 (vroeger art. 183, 2e lid, WIB) dat wanneer kapitalen of afkoopwaarden die door werkgeversbijdragen of persoonlijke bijdragen waren gevormd, door de pensioenkas of verzekeringskas waarbij zij werden gevestigd, ten bate van de begunstigde of van zijn rechtverkrijgenden naar een andere pensioenkas of verzekeringskas werden overgedragen, deze verrichting niet als een betaling of toekenning werd aangemerkt, zelfs als die overdracht op verzoek van de begunstigde geschiedde (onverminderd het recht van belastingheffing bij de betaling of toekenning door laatstbedoelde kassen).
Uit de bepalingen van art. 168, 2°, KB/WIB (huidig art. 205, 3°, KB/WIB 92) bleek nog dat de bedoelde overdrachten niet als betaling of toekenning werden beschouwd zodat de beoogde bedragen geen inkomsten van het belastbare tijdperk in kwestie waren.
Voor een grotere rechtszekerheid moesten de zaken worden omgekeerd. Het uitstel inzake PB moest in de wet voorkomen en dat inzake de BV in het KB/WIB 92.
Het is om die reden dat art. 94, W 28.12.1992, houdende fiscale, financiële en diverse bepalingen, het nieuwe art. 364ter in het WIB 92 heeft ingevoegd. Anderzijds heeft art. 92? W 28.12.1992, art. 274, WIB 92, dat nutteloos was geworden, opgeheven.
8. Het nieuwe art. 364ter bevindt zich in het WIB 92, onder titel VII, Hoofdstuk VI, afdeling II die het aanslagjaar en het belastbare tijdperk behandelt. Het doel van de maatregel is dus niet één of andere vrijstelling te verlenen, maar wel de belasting van het kapitaal of van de afkoopwaarde uit te stellen tot het belastbare tijdperk waarin de daadwerkelijke uitkering aan de begunstigde plaats heeft.
| 9. | Van deze gelegenheid werd gebruik gemaakt om : |
- de verouderde terminologie van het oud art. 274 waarin nog de termen "pensioenkas" en "verzekeringskas" werden gebruikt, aan te passen;
- overdrachten naar een in het buitenland gevestigd pensioenfonds of een verzekeringsonderneming, uit te sluiten (art. 364ter, 2e lid, WIB 92).
III. TOEGELATEN OVERDRACHTEN
10. Art. 364ter, 1e lid, WIB 92, beoogt uitsluitend de kapitalen en afkoopwaarden die gevormd zijn door :
- ofwel werkgeversbijdragen;
- ofwel persoonlijke bijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood met het oog op het vestigen van een rente of van een kapitaal bij leven of bij overlijden en die door de werkgever op de bezoldigingen zijn ingehouden.
11. Het gaat dus, met andere woorden, alleen om kapitalen en afkoopwaarden die voortkomen van een pensioenfondsreglement of van een groepsverzekeringscontract.
12. De overdracht moet door het pensioenfonds of de verzekeringsmaatschappij derwijze worden uitgevoerd zodat de begunstigde, tijdens de verrichting op geen enkel ogenblik, daadwerkelijk over het kapitaal of de afkoopwaarde kan beschikken. Er wordt echter aan herinnerd dat het feit dat een overdracht op verzoek van de begunstigde wordt verricht ter zake geen weerslag heeft.
13. De overdracht moet bestemd zijn voor een pensioenfondsreglement, een groepsverzekeringscontract of een individueel levensverzekeringscontract (tak 21).
IV. AANSLAGSTELSEL BIJ VEREFFENING VAN HET KAPITAAL OF VAN DE AFKOOPWAARDE
14. De uitdrukking "onverminderd het recht van belastingheffing bij de latere betaling of toekenning door laatstbedoelde fondsen of ondernemingen aan de begunstigde" in art. 364ter, 1e lid, WIB 92, moet in die zin worden geïnterpreteerd dat de overdracht geen wijziging aan de aard van het belastbaar inkomen teweegbrengt. Bij de daadwerkelijke vereffening van het kapitaal of van de afkoopwaarde, worden de sommen die hun oorsprong in de overdracht vinden, geacht vereffend te zijn ter uitvoering, naargelang van het geval, van het pensioenfondsreglement of van het groepsverzekeringscontract, in het kader waarvan de overgedragen sommen zijn gevormd.
15. Dit betekent inzonderheid dat bij overdracht naar een individueel levensverzekeringscontract van rechten die in het kader van een pensioenfonds of van een groepsverzekeringscontract zijn gevormd, de aldus overgedragen rechten, belast zullen worden als verrichtingen die uit een pensioenfonds of een groepsverzekeringscontract voortkomen, terwijl de rechten die eventueel na de overdracht zijn gevormd het stelsel eigen aan de inkomsten van een individuele levensverzekering zullen ondergaan.
V. NIET BEDOELDE OVERDRACHTEN
16. Art. 364ter, 2e lid, sluit uitdrukkelijk de overdrachten uit van kapitalen of afkoopwaarden naar pensioenfondsen of verzekeringsondernemingen die in het buitenland zijn gevestigd. Dergelijke overdrachten geven steeds aanleiding tot de onmiddellijke belastbaarheid van de betrokken sommen bij de begunstigde van het groepsverzekeringscontract of van het pensioenfondsreglement.
17. De bepalingen van het nieuwe art. 364ter zijn evenmin van toepassing bij :
- overdracht van het kapitaal of van de afkoopwaarde van een individueel levensverzekeringscontract naar een pensioenfonds of naar een groepsverzekeringscontract of naar een ander individueel levensverzekeringscontract;
- overdracht van het kapitaal of van de afkoopwaarde van een groepsverzekeringscontract ten voordele van een ander levensverzekeringscontract bij dezelfde verzekeringsmaatschappij;
- overdracht van het kapitaal of van de afkoopwaarde van een groepsverzekering naar een individueel levensverzekeringscontract verbonden aan een beleggingsfonds (tak 23);
- overdracht van het kapitaal of van de afkoopwaarde afkomstig van een pensioenfonds of van een verzekeringsonderneming naar een Belgisch gemeenschappelijk beleggingsfonds, zelfs indien de aldus overgedragen sommen onbeschikbaar zijn tot aan de pensioenleeftijd van de begunstigde of tot aan zijn overlijden.
VI. INWERKINGTREDING
18. De art. 92 en 94, W 28.12.1992, treden in werking op 1.1.1993. Zij beogen dus de overdrachten die vanaf deze datum zijn verricht.
Bron: FisconetPlus