Circulaire nr. Ci.RH.241/616.119 (AAFisc Nr. 45/2013) d.d. 05.11.2013

Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten

Personenbelasting

Circulaire nr. Ci.RH.241/616.119 (AAFisc Nr. 45/2013) d.d. 05.11.2013

Minderjarig kind

Bezoldiging

Werknemer

Bezoldiging van werknemer

Bedrijfsvoorheffing

Belastbaar tijdperk

Toekenning van inkomsten

Beroepskosten

Aangifte in de PB

Bezoldigingen betaald aan een minderjarige op een geblokkeerde financiële rekening.

Aan alle ambtenaren voor kennisgeving en naricht.

1. Deze circulaire heeft betrekking op de fiscale gevolgen zowel bij de belastingplichtige als bij de werkgever wanneer een minderjarige werknemer een brutoloon ontvangt dat gestort wordt op een rekening die geblokkeerd wordt tot hij meerderjarig is.

BEZOLDIGINGEN VAN EEN MINDERJARIG KIND

2. Het gaat hier om bezoldigingen als bedoeld in artikel 30, 1°, WIB 92. Rekening houdende met het feit dat het kind minderjarig is en dat de ouders niet het wettelijk genot hebben van de beroepsinkomsten van een minderjarig kind, is het van belang het belastbaar tijdperk waarop deze bezoldigingen betrekking hebben vast te stellen en dus de notie betaling of toekenning van bezoldigingen te onderzoeken.

Immers, overeenkomstig artikel 204, 3°, b, KB/WIB 92 zijn de inkomsten van het belastbare tijdperk de bezoldigingen betaald of toegekend aan de belastingplichtige gedurende deze periode. Het is dus ofwel de betaling, ofwel de toekenning bij gebrek van een dergelijke betaling die aanleiding geeft tot belastingheffing.

In het onderhavige geval heeft het feit dat de werkgever daadwerkelijk en definitief de belastbare bezoldigingen betaalt aan zijn werknemer, tot gevolg dat deze bezoldigingen belastbaar zijn voor het jaar van betaling.

BETALING

3. Bij gebrek aan een fiscale definitie van het begrip "betaald" dient er de definitie aan te worden gegeven die gebruikt wordt in het burgerlijk recht. "Le paiement est l'exécution par le débiteur, telle qu'elle doit l'être, de l'obligation à laquelle il est soumis. C'est l'accomplissement de son obligation" (De Page) (1).

---------------

[(1) Vrije vertaling: "De betaling is de uitvoering door de schuldenaar, zoals het moet zijn, van de verplichting waaraan hij is onderworpen. Het is de vervulling van zijn verplichting".]

---------------

Het lijdt geen enkele twijfel dat wanneer een werkgever de bezoldiging stort op de financiële rekening van zijn werknemer, hij juridisch maar eveneens in de gewone betekenis van het woord een betaling verricht.

TOEKENNING

4. Een definitie van toekenning wordt als volgt in de Com.IB 92 onder de nrs. 360/67 en 273/2 geformuleerd: "Opdat er toekenning zou zijn, in de fiscale betekenis van het woord, is het noodzakelijk dat de begunstigde werkelijk over de inkomsten kan beschikken, m.a.w. de inkomsten moeten onmiddellijk kunnen worden geïnd. In fiscale zaken bedoelt de wetgever met verkrijging of toekenning van inkomsten de "terbeschikkingstelling", zonder dat een werkelijke betaling in speciën in handen van de genieter dient te geschieden. Deze terbeschikkingstelling dient reëel en effectief te zijn, zodat de genieter de bedoelde inkomsten onmiddellijk moet kunnen innen.".

Voorbeeld: het inschrijven van bezoldigingen op het credit van de lopende rekening van een bedrijfsleider met zijn akkoord is een toekenning die geldt als betaling (nr. 360/68, Com.IB 92). Dat voorbeeld toont wel degelijk een geval aan van toekenning van inkomsten (terbeschikkingstelling betekent de mogelijkheid van een onmiddellijke inning) zonder dat er sprake is van een effectieve betaling.

BETALING OF TOEKENNING

5. Uit het voorgaande volgt dat wanneer een betaling werd verricht door de schuldenaar, het irrelevant is om nog te eisen dat er al dan niet toekenning was (mogelijkheid van een onmiddellijke inning). Immers van zodra de sommen definitief op de financiële rekening van de begunstigde zijn gezet of gestort, zijn zij in werkelijkheid ter zijner beschikking gesteld. Het feit dat omwille van burgerrechtelijke- of sociale bepalingen, de financiële rekening geblokkeerd is en dat de werknemer tijdelijk niet in de mogelijkheid is om sommen af te halen, is zonder gevolg en doet geen afbreuk aan het feit dat ze daadwerkelijk ter zijner beschikking zijn gesteld; bovendien, vanaf hun storting leveren de sommen interesten op ten gunste van de rekeninghouder.

BEDRIJFSVOORHEFFING

6. Aangezien de werkgever de storting van de bezoldiging verricht op een financiële rekening geopend op naam van de werknemer, verricht hij een betaling van een bezoldiging. Als schuldenaar van die bezoldiging is hij overeenkomstig artikel 270, 1°, WIB 92, bedrijfsvoorheffing verschuldigd en moet hij de bedrijfsvoorheffing storten die overeenkomstig artikel 273, WIB 92, opeisbaar is vanaf het ogenblik dat hij belastbare bezoldigingen betaalt. Op grond van de artikelen 92 en 93, KB/WIB 92 moet hij bovendien vóór 1 maart van het jaar na dat van de betaling een fiche 281.10 indienen. Alleen dan kan hij overeenkomstig artikel 57, WIB 92, ook de aftrek als beroepskost bekomen.

Het feit dat, zoals in het onderhavige geval, de financiële rekening tijdelijk geblokkeerd is, heeft geen weerslag op deze bepalingen.

INWERKINGTREDING

7. Deze circulaire is van toepassing in alle stadia van de procedure.

Voor de Administrateur-generaal van de Fiscaliteit:

De Adviseur-generaal - Auditeur-generaal van financiën,

Stany QUINTENS

Bron: FisconetPlus