Circulaire nr. Ci.RH.243/432.195 dd. 27.09.1991
CIRC 27.09.91/1
Circulaire nr. Ci.RH.243/432.195 dd. 27.09.1991
Bull. nr. 710, pag. 2525
BEROEPSKOSTEN
Geldboeten
Commentaar op art. 3 en 32, §1, W. 28.12.1990 m.b.t. de niet-aftrekbaarheid van boeten.
WETTEKST
1. Art. 3, W. 28.12.1990 betreffende verscheidene fiscale en niet-fiscale bepalingen (V. 2073 - B. 702) heeft de tekst van art. 50, 5°, WIB aangevuld (1). Deze tekst luidt voortaan als volgt: "Art. 50 - Als bedrijfslasten worden niet aangemerkt :
...
5° de als geldboete betaalde sommen, met inbegrip van transactionele
geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard zelfs indien deze
geldboeten of straffen worden opgelopen door een persoon die van de
belastingplichtige bezoldigingen ontvangt als vermeld in artikel 20, 2°;
...".
COMMENTAAR
2. Overeenkomstig art. 50, 5°, WIB, ZIJN sommen betaald als geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard geen beroepskosten.
3. Bij administratieve interpretatie, werd de aftrek van dergelijke uitgaven toch aanvaard bij personen die burgerlijk aansprakelijk zijn en de door hun ondergeschikten opgelopen geldboeten hebben betaald, wanneer die personen zelf geen overtreding hebben begaan en de verantwoordelijkheid van hun personeel uitsluitend op hen rust ten gevolge van de uitoefening van hun beroep en van de band van opdrachtgever die tussen hen en hun personeel bestaat (cf. Com.IB 44/490).
4. Deze interpretatie had in de praktijk echter tot gevolg dat ook wanneer de overtreding bewust werd begaan -b.v. een overtreding van de milieuwetgeving- en daarenboven voortvloeiende uit een opdracht die aan een ondergeschikte was gegeven, de boete toch aftrekbaar was.
5. Een recente rechtspraak stelt bovendien de werkende vennootschappen ter zake gelijk met ondergeschikten, zodat de draagwijdte van art. 50, 5°, WIB nog meer werd uitgehold.
6. Om aan dergelijke ongewilde toestanden een einde te maken en met het oog op een betere toepassing van die wetsbepaling, heeft de wetgever art. 50, 5°, WIB verduidelijkt. Voortaan zijn boeten, ongeacht of de overtreding is begaan door de belastingplichtige zelf, of door een persoon die van de belastingplichtige bezoldigingen ontvangt in de zin van art. 20, 2°, WIB (gewone werknemer, bestuurder of werkende vennoot), niet meer aftrekbaar.
7. Deze maatregel is van toepassing met ingang van het aj. 1991 (art. 32, § 1, W. 28.12.1990).
Circulaire nr. Ci.RH.243/432.195 dd. 27.09.1991
Bull. nr. 710, pag. 2525
BEROEPSKOSTEN
Geldboeten
Commentaar op art. 3 en 32, §1, W. 28.12.1990 m.b.t. de niet-aftrekbaarheid van boeten.
WETTEKST
1. Art. 3, W. 28.12.1990 betreffende verscheidene fiscale en niet-fiscale bepalingen (V. 2073 - B. 702) heeft de tekst van art. 50, 5°, WIB aangevuld (1). Deze tekst luidt voortaan als volgt: "Art. 50 - Als bedrijfslasten worden niet aangemerkt :
...
5° de als geldboete betaalde sommen, met inbegrip van transactionele
geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard zelfs indien deze
geldboeten of straffen worden opgelopen door een persoon die van de
belastingplichtige bezoldigingen ontvangt als vermeld in artikel 20, 2°;
...".
| (1) | Zie 5°. |
2. Overeenkomstig art. 50, 5°, WIB, ZIJN sommen betaald als geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard geen beroepskosten.
3. Bij administratieve interpretatie, werd de aftrek van dergelijke uitgaven toch aanvaard bij personen die burgerlijk aansprakelijk zijn en de door hun ondergeschikten opgelopen geldboeten hebben betaald, wanneer die personen zelf geen overtreding hebben begaan en de verantwoordelijkheid van hun personeel uitsluitend op hen rust ten gevolge van de uitoefening van hun beroep en van de band van opdrachtgever die tussen hen en hun personeel bestaat (cf. Com.IB 44/490).
4. Deze interpretatie had in de praktijk echter tot gevolg dat ook wanneer de overtreding bewust werd begaan -b.v. een overtreding van de milieuwetgeving- en daarenboven voortvloeiende uit een opdracht die aan een ondergeschikte was gegeven, de boete toch aftrekbaar was.
5. Een recente rechtspraak stelt bovendien de werkende vennootschappen ter zake gelijk met ondergeschikten, zodat de draagwijdte van art. 50, 5°, WIB nog meer werd uitgehold.
6. Om aan dergelijke ongewilde toestanden een einde te maken en met het oog op een betere toepassing van die wetsbepaling, heeft de wetgever art. 50, 5°, WIB verduidelijkt. Voortaan zijn boeten, ongeacht of de overtreding is begaan door de belastingplichtige zelf, of door een persoon die van de belastingplichtige bezoldigingen ontvangt in de zin van art. 20, 2°, WIB (gewone werknemer, bestuurder of werkende vennoot), niet meer aftrekbaar.
7. Deze maatregel is van toepassing met ingang van het aj. 1991 (art. 32, § 1, W. 28.12.1990).
Bron: FisconetPlus