Circulaire nr. Ci.D.19/444.574 van 21.09.1992

INHOUDSTAFEL Nrs I. PERSONENBELASTING - Interest van voorschotten .......................... 1 - 3 - Inkomsten uit gelddeposito's ....................... 4 - 7 - Abnormale of goedgunstige voordelen ................ 8 - 10 - Door een vennootschap aan haar bestuurders of werkende vennoten betaalde huren ..................................... 11 - 13 - Vrijstelling van de bijdrage van de werkgever in de kosten van het woon-werkverkeer .................................. 14 - 17 - Inbreng van één of meer bedrijfsafdelingen of takken van werkzaamheid of van de algemeenheid van goederen .......................... 18 - 20 - Sommen betaald aan niet-inwoners gevestigd in belastingparadijzen ............................. 21 - 22 - Aftrekbaarheid van interesten van geleende en voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid gebruikte kapitalen .......................................... 23 - 25 - Autokosten woon-werkverkeer ........................ 26 - 28 - Investeringsaftrek ................................. 29 - 30 - Bijkomende interestaftrek .......................... 31 - 32 - Bijzondere aanslagstelsel van sommige kapitalen, vergoedingen en afkoopwaarden ........... 33 - 41 - Stopzettingsmeerwaarden ............................ 42 - 47 II. VENNOOTSCHAPSBELASTING - Interest van voorschotten .......................... 48 - 50 - Investeringsaftrek ................................. 51 - 53 - Beroepskosten ...................................... 54 - Aftrek D.B.I. en V.R.I. ............................ 55 - Afzonderlijke aanslag Ven.B. ....................... 56 - 57 III. BELASTING VAN NIET-INWONERS - Belastbare inkomsten ............................... 58 - 59 - Partnerships ....................................... 60 - 62 - Inbreng van activa ................................. 63 - 65 - Maatstaf van heffing ............................... 66 - 67 - Investeringsaftrek ................................. 68 - Aftrekbare bestedingen ............................. 69 - 70 - Berekening van de belasting ........................ 71 - 72 - Bevrijdende voorheffingen .......................... 73 - Belastingheffing van vennootschappen ............... 74 - 76 IV. BEDRIJFSVOORHEFFING - Schuldenaars van de B.V. ........................... 77 - 79 - Bekrachtiging van koninklijke besluiten ............ 80 - 81 V. VESTIGING EN INVORDERING VAN DE BELASTINGEN - Vrijstelling van aangifteplicht voor bepaalde dividenden ................................ 82 - 83 - Bewijsmiddelen van de administratie ................ 84 - 89 - Invordering ten laste van feitelijk gescheiden echtgenoten ............................. 90 - Betaling van de bedrijfsvoorheffing ................ 91 - 92 - Nalatigheidsinteresten ............................. 93 VI. BIJZONDERE BEPALINGEN - Gedwongen meerwaarden .............................. 94 - 95 - Effectenmakelaars .................................. 96 - 98 - Omvorming van gemeenschappelijke beleggingsfondsen .................................. 99 - Overgangsbepalingen : verwijzingen naar het WIB ......................................... 100

• van obligaties uitgegeven door een openbaar beroep op het spaarwezen;

• van voorschotten van bestuurders of vennoten die zelf aan de Ven.B onderworpen zijn.

• ofwel de interest hoger is dan een bedrag dat overeenstemt met de overeenkomstig de marktrente geldende rentevoet,

• ofwel het totaal bedrag van de in aanmerking komende voorschotten hoger is dan het gestorte kapitaal verhoogd met de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk.

• enerzijds dit begrip verruimd met de "opbrengsten uit verrichtingen tot afstand, uit welke hoofde ook, door de ene partij van een som geld aan de tegenpartij waarbij deze laatste tegenover de eerste de verbintenis aangaat om op een vooraf bepaalde datum of gedurende een overeengekomen periode een hogere som geld terug te geven waarvan het bedrag bij de aanvang is overeengekomen";

• en anderzijds de belastinggrondslag als volgt bepaald : "de inkomsten stemmen overeen met het verschil tussen die twee bedragen ongeacht de wijze van berekening en vaststelling".

• 10 opeenvolgende belastbare tijdperken (of tot het belastbare tijdperk waarin de verkrijger overlijdt indien dat overlijden vroeger plaatsvindt) wanneer de omzettingsrente 5 % van het kapitaal of van de afkoopwaarde bedraagt, d.w.z. wanneer de verkrijger 65 jaar of ouder was bij de betaling van het kapitaal of de afkoopwaarde;

• 13 opeenvolgende belastbare tijdperken (of eveneens tot het belastbare tijdperk waarin de verkrijger overlijdt indien dat overlijden vroeger plaatsvindt) in de andere gevallen.

• kapitalen en afkoopwaarden van aanvullende pensioenen als bedoeld in art. 52bis, KB nr. 72 van 10.11.1967 betreffende het rust- en overlevingspensioen der zelfstandigen;

• kapitalen die de aard hebben van een vergoeding tot geheel of gedeeltelijk herstel van een bestendige derving van winsten, bezoldigingen of baten;

• onder bepaalde voorwaarden, de eerste schijf van 2.000.000 F (te indexeren) van het kapitaal of van de afkoopwaarde van groepsverzekeringscontracten waarop voorschotten zijn opgenomen of die als waarborg van een hypothecaire lening hebben gediend;

1°

de gedwongen definitieve stopzetting of gedwongen handeling moet voortvloeien uit een schadegeval, een onteigening, een opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis (zijn derhalve niet bedoeld, bijvoorbeeld, de steunmaatregelen in het kader van de E.E.G.- landbouwpolitiek waarbij landbouwers ertoe worden aangezet gronden braak te laten liggen);

2°	de handicap of het overlijden van de belastingplichtige, van de medewerkende echtgeno(o)t(e) of zelfs van een kind dat onmisbaar is voor de uitoefening van de werkzaamheid zijn omstandigheden die de kwalificatie van gedwongen stopzetting rechtvaardigen.

• opnieuw buiten beschouwing moeten worden gelaten om, voor het bepalen van het toepasselijke tarief van de Ven.B, na te gaan of de dividenduitkering hoger is dan 13 % van het gestorte kapitaal;

• geen rol meer spelen in het geval van een belastingvrije omzetting van een personenvennootschap in een kapitaalvennootschap.

1°	waarvan de aandelen voor meer dan de helft toebehoren aan één of meer natuurlijke personen die de meerderheid van het stemrecht vertegenwoordigen;

2°	en die geen deel uitmaken van een groep waartoe een erkend coördinatiecentrum behoort.

1°	waarvan de aandelen niet voor meer dan de helft toebehoren aan één of meer natuurlijke personen die de meerderheid van het stemrecht vertegenwoordigen;

2°	of die deel uitmaken van een groep waartoe een erkend coördinatiecentrum behoort.

• de jaarlijkse taks van 9,25 % op winstdeelnemingen vermeld in art. 183bis van het Wetboek der met het zegel gelijkgestelde taksen (voorheen was die taks voor 50 % als beroepskost aftrekbaar);

• de uitzonderlijke éénmalige taks bedoeld in art. 183duodecies van het Wetboek der met het zegel gelijkgestelde taksen, op stortingen die in 1991 werden bestemd voor het lange termijnsparen.

• de niet-aftrekbare belastingen;

• de niet-aftrekbare waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen;

• de giften die van de winst worden afgetrokken.

• verricht worden op de verwezenlijkte meerwaarden die zijn vrijgesteld overeenkomstig art. 190, eerste lid, WIB 1992 (onaantastbaarheidsvoorwaarde);

• geen betrekking hebben op verwezenlijkte meerwaarden vermeld in art. 47, WIB 1992 (gespreide belasting van verwezenlijkte of gedwongen meerwaarden op immateriële of materiële vaste activa);

• per belastbaar tijdperk niet hoger zijn dan 30 % van het totale bedrag van de meerwaarden zoals die bestonden op het einde van het belastbare tijdperk verbonden aan het aj. 1992.

• 15 % voor het aj. 1993;
• 17 % voor het aj. 1994;
• 19 % voor het aj. 1995;
• 21 % voor het aj. 1996;
• 23 % voor het aj. 1997.

1°	een tekstaanpassing van art. 228, § 2, 3°, in fine, WIB 1992, die verband houdt met de omzetting in het Belgische recht van de E.E.G.-richtlijn "fusies" met betrekking tot de inbreng van activa;

2°	de rechtzetting van een vergetelheid in de tekst van art. 228, § 2, 3°, a, WIB 1992 (inlassing van de woorden "of de overdracht" van een recht van erfpacht ...);

3°	de aanpassing en herschikking van art. 228, § 2, WIB 1992 om de inkomsten die buitenlandse podiumkunstenaars en sportbeoefenaars in België behalen in alle gevallen als een afzonderlijke categorie van inkomsten aan te merken (en aan een stelsel van bevrijdende bedrijfsvoorheffing te onderwerpen).

• een vergetelheid van de W. 22.12.1989 recht te zetten door te bepalen dat de B.N.I.-nat.pers. wordt gevestigd op het totale bedrag van de inkomsten uit in België verkregen beroepsinkomsten en van de in art. 228, § 2, 9°, h, WIB 1992 vermelde meerwaarden op belangrijke deelnemingen;

• de regularisatie van onroerende inkomsten uit te sluiten wanneer de belastingplichtige in België onroerende inkomsten verkrijgt waarvan het totale bedrag lager is dan 100.000 F, doch geen "regulariseerbare" beroepsinkomsten of meerwaarden op belangrijke deelnemingen behaalt.

• inkomsten (ongeacht hun aard) die voortkomen uit door podiumkunstenaars en sportbeoefenaars in België persoonlijk en als dusdanig verrichte werkzaamheden;

• winsten of baten van buitenlandse vennoten en leden van burgerlijke vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid;

• inkomsten van onroerende goederen van niet-inwoners die in België onroerende onkosten verkrijgen waarvan het totale bedrag per belastingplichtige lager is dan 100.000 F (zie rubriek "Maatstaf van heffing" -nrs. 66 en 67 hiervoor).

• winsten opgebracht door bemiddeling van Belgische inrichtingen met inbegrip van de vastgestelde of verwezenlijkte meerwaarden op zulke inrichtingen of op hun activabestanddelen;

a)	de vervreemding of de verhuring van in België gelegen onroerende goederen of uit de vestiging of de overdracht van een recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten;

b)	de hoedanigheid van vennoot in een vennootschap die of fiscaal vlak wordt geacht geen rechtspersoonlijkheid te bezitten.

• winsten die voortkomen uit in België door buitenlandse verzekeraars gedane verzekeringsverrichtingen;

• winsten die voortkomen uit het uitoefenen van een mandaat van bestuurder of vereffenaar in een kapitaalvennootschap en de uitoefening van werkzaamheden in een personenvennootschap of in Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen of daarmee gelijkgestelde lichamen;

• winsten die voortkomen uit een in België door een podiumkunstenaar of een sportbeoefenaar persoonlijk en als zodanig verrichte werkzaamheid, wanneer de inkomsten aan een buitenlandse rechtspersoon zijn toegekend.

a)	Buitenlandse podiumkunstenaars en sportbeoefenaars

b)	Buitenlandse partnerships

• de inkoop van eigen aandelen door de emitterende vennootschap;

• liquidatiebonussen.