Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten

Directie I/3

Circulaire nr. Ci.RH.331/611.310 (AAFisc Nr. 46/2011) dd 11.10.2011

Belasting van niet-inwoners natuurlijke personen

Personenbelasting

Berekening van de belasting

Belastingvermindering

Uitgave voor een ontwikkelingsfonds

Toekenningsvoorwaarden van de belastingvermindering

Bedrag van de vermindering

Terugname van de belastingvermindering

Commentaar op art. 145^32, WIB 92, ingelast door art. 4, W 1.6.2008 en vervangen door art. 2, W 21.12.2009. - Belastingvermindering voor de sommen die gestort zijn voor de verwerving van aandelen in ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden.

Aan alle ambtenaren.

I. INLEIDING

1. Deze circulaire bespreekt de bepalingen met betrekking tot de belastingvermindering voor de sommen die gestort zijn voor de verwerving van aandelen in ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden bedoeld in art. 145^32, WIB 92, zoals het is vervangen door art. 2, W 21.12.2009 houdende fiscale en diverse bepalingen (BS 31.12.2009) en zoals het van toepassing is op de vanaf 1.1.2010 gestorte sommen.

Art. 145^32 is in het WIB 92 ingevoegd door art. 4, W 1.6.2008 houdende de invoering van een belastingvermindering voor aandelen in ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden en houdende de vaststelling van de voorwaarden voor de erkenning als ontwikkelingsfonds, en in werking getreden op de datum van bekendmaking van die wet in het BS, d.w.z. op 4.7.2008.

De oorspronkelijke tekst van art. 145^32, WIB 92, heeft evenwel nooit toepassing gevonden, inzonderheid doordat art. 3, § 3, W 1.6.2008 oorspronkelijk bepaalde dat de Koning de procedure voor de toekenning van de erkenning als ontwikkelingsfonds zou bepalen, maar er ter zake nooit een KB is getroffen. De W 21.12.2009, die art. 145^32, WIB 92, heeft vervangen, heeft ook de procedure voor de toekenning van de erkenning als ontwikkelingsfonds gewijzigd, waardoor de erkenning voortaan wordt verleend door de Minister van Finan ciën, op het advies van de Commissie van het Bank-, Financie- en Assurantiewezen en van de minister verantwoordelijk voor de Ontwikkelingssamenwerking (cf. art. 3, § 3, W 1.6.2008, zoals het met ingang van 1.1.2010 is vervangen door art. 10, 3°, W 21.12.2009). Momenteel zijn er 3 organisaties als ontwikkelingsfonds erkend.

II. WETTEKST

2. OnderafdelingIIterdecies-Verminderingvooruitgavenvooreenontwikkelingsfonds-Terugnamevan de vermindering

Art. 145^32, WIB 92, zoals vervangen door art. 2, W 21.12.2009

(van toepassing op de sommen gestort vanaf 1.1.2010)

§ 1. In geval van inschrijving op aandelen op naam van een erkend ontwikkelingsfonds zoals bedoeld in de wet van 1 juni 2008 houdende de invoering van een belastingvermindering voor aandelen in ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden en houdende de vaststelling van de voorwaarden voor de erkenning als ontwikkelingsfonds wordt een belastingvermindering verleend voor de sommen die tijdens het belastbaretijdperkzijn gestort voor deverwerving ervan.

Degestortesommenmoetenechterminimaal250EURbedragen.

De belastingvermindering wordt verleend onder de volgende voorwaarden enmodaliteiten:

1°deaandelenmoeten, behalvebijoverlijden, gedurendetenminste60maandenononderbrokeninhet bezitblijvenvan deinschrijver;

2°bijvervreemdingbinnendeperiodevan60maandenheeftdenieuwebezittergeenrechtop debelastingvermindering;

3°bijoverlijdenvandeinschrijverblijftdevoorheenverkregenbelastingverminderingbehouden;

4°deinschrijverlegttotstavingvanzijnaangifteindepersonenbelastinghetinparagraaf3 bedoeldedocument over.

De belastingvermindering is gelijk aan 5 pct. van de werkelijk gedane betalingen, meteenmaximumvan210 EURperbelastbaar tijdperk.

Elke echtgenoot heeft recht op de vermindering, indien de aandelen op zijn/haarpersoonlijke naam zijn uitgegeven.

§ 2. Wanneer de in paragraaf 1, tweede lid, 1°, bedoelde voorwaarde niet isnageleefd in een van de jaren volgend op het jaar van storting, omdat de inschrijver de aandelen heeft vervreemd binnen 60 maanden na de verwerving ervan, wordt de belasting metbetrekking tot de inkomsten van dat jaar vermeerderd met een bedrag dat gelijk is aan zoveel maal één zestigste van de overeenkomstig paragraaf 1 werkelijk verkregen belastingvermindering, als er volle maanden overblijven tot het einde van de periode van 60 maanden.

§3.Elkerkendontwikkelingsfondssteltjaarlijks, vóór31maartvanhetaanslagjaar, een document op en zendt een exemplaar aan de inschrijver en een ander aandeaanslagdienst waarvanhij afhangtmetdaarin:

- voor het jaar van verwerving: de bedragen die recht geven op de vermindering en hetbedrag van de toe te passen vermindering, alsmede de bevestiging dat de aandelen op31decembervanhetbetreffendejaarnogsteedsinhetbezitzijnvandeinschrijver;

- voor het jaar van overlijden van de inschrijver: het bedrag dat aan de rechtverkrijgendenis uitgekeerd;

- voor het jaar waarin de termijn van 60 maanden verstrijkt: naargelang het geval, debevestiging dat de aandelen ofwel in het bezit zijn gebleven van de inschrijver tot heteinde van de termijn, ofwel zijn vervreemd vóór het verstrijken van de termijn met opgave van de nog niet verlopen maanden die in aanmerking komen voor de berekeningvandeterugname van devermindering;

- voor het jaar van vervreemding: wanneer deze gebeurt in de loop van een jaar dat hetverstrijken van de termijn van 60 maanden voorafgaat het aantal nog niet verlopenmaanden die in aanmerking komen voor de berekening van de terugname van de vermindering.

III. BELASTINGPLICHTIGEN DIE AANSPRAAK KUNNEN MAKEN OP DE BELASTING VERMINDERING

3. Alle aan de PB of aan de BNI/nat.pers. onderworpen belastingplichtigen die door een erkend ontwikkelingsfonds uitgegeven aandelen op naam hebben verworven, kunnen in principe aanspraak maken op de in art. 145^32, WIB 92, beoogde belastingvermindering, voor zover zij de ter zake gestelde voorwaarden vervullen.

4. Wanneer een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd, heeft elke echtgenoot recht op de vermindering voor de aandelen die op zijn of haar persoonlijke naam zijn uitgegeven.

5. Het is uitsluitend de inschrijvereigenaar van het aandeel die aanspraak kan maken op de vermindering. Noch de ouders, noch de voogd van een minderjarig kind hebben aanspraak op een vermindering voor aandelen die op naam van dat kind zijn uitgegeven.

IV. AANDELEN VAN ONTWIKKELINGSFONDSEN DIE IN AANMERKING KOMEN VOOR DE VERMINDERING

A. Nieuwe aandelen

6. Alleen nieuwe aandelen op naam van erkende ontwikkelingsfondsen als bedoeld in de W 1.6.2008 komen voor de vermindering in aanmerking, d.w.z. aandelen die door de belastingplichtige zelf, voor eigen rekening, bij een erkend ontwikkelingsfonds zijn onderschreven. De aandelen verworven ingevolge aankoop bij derden, schenking, erfenis of op enigerlei andere wijze, komen niet in aanmerking voor de vermindering.

B. Aandelen in onverdeeldheid - Naakte eigendom - Vruchtgebruik

7. Uit de samenlezing van het eerste lid (aandelen op naam) en het derde lid (de inschrijver) van art. 145^32, § 1, WIB 92, vloeit voort dat de in die bepaling bedoelde aandelen slechts eigendom van één enkele persoon mogen zijn om recht te geven op de belastingvermindering. De aandelen die door verscheidene personen in onverdeeldheid verworven zijn, kunnen in geen enkel geval recht geven op een belastingvermindering.

8. In dezelfde gedachtegang komen de aandelen waarvan een belastingplichtige het vruchtgebruik verwerft, terwijl een andere belastingplichtige de naakte eigendom ervan verwerft, evenmin in aanmerking voor de vermindering.

C. Aandelen van erkende ontwikkelingsfondsen

9. De begrippen ontwikkelingsfondsen, microfinanciering en ontwikkelingslanden, en de voorwaarden voor het verlenen van de erkenning als ontwikkelingsfonds, zijn bepaald in de art. 2 en 3, W 1.6.2008 houdende de invoering van een belastingvermindering voor aandelen in ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden en houdende de vaststelling van de voorwaarden voor de erkenning als ontwikkelingsfonds.

Art. 2, W 1.6.2008

(van toepassing vanaf 4.7.2008)

Voordetoepassingvandezewetwordtverstaanonder:

1°ontwikkelingsfondsen: organisaties die financiële middelen in de vorm van kredieten, waarborgen of participaties ter beschikking willen stellen van microfinancieringsinstellingeninontwikkelingslanden, endiebeantwoordenaandecriteriavanartikel3, §1;

2°microfinanciering:hetverstrekkenvankleinekredietenenanderefinanciëledienstenaan personen die een zeer kleine onderneming oprichten of al exploiteren en die geentoeganghebbentot gangbarefinanciëlecircuits;

3°ontwikkelingslanden:delandendieopgenomenzijninheteerstedeelvandelijstvanhet Comité voor Ontwikkelingshulp (DAC) van de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling (OESO), met uitzondering van de lidstaten van de EconomischeCommissievoorEuropavandeVerenigdeNaties(UNECE);

4°microfinancieringsinstellingen: instellingen in ontwikkelingslanden die kleine kredietenverstrekken en andere financiële diensten verlenen aan personen die een zeer kleineondernemingoprichtenofalexploiterenendiegeentoeganghebbentotdegangbarefinanciëlecircuits.

Art. 3, W 1.6.2008, zoals gewijzigd door art. 10, W 21.12.2009

(van toepassing vanaf 1.1.2010)

§ 1. Om te kunnen worden erkend als ontwikkelingsfonds, moet de verzoekendeorganisatieofdeverzoekendeafdelingvaneenorganisatievoldoenaanvolgendecriteria:

1°eenrechtsvormhebbenaangenomennaarBelgischrechtofnaareenrechtvantoepassingindeEuropeseEconomischeRuimtevaneencoöperatievevennootschap;

2°gedurende de laatste drie jaar heeft ze onafgebroken financieringsactiviteiten ontwikkeldmetkredieten, waarborgenof participaties;

3°zeheefteengeïnvesteerdeportefeuilleinmicrofinancieringinontwikkelingslandendieminstens500.000 euro bedraagt;

4°ze streeft statutair een sociaal doel na en heeft geen oogmerk tot winstmaximalisatie;

5°gevestigdzijnin deEuropeseEconomische Ruimte.

§ 2. De geldigheid van de erkenning van het ontwikkelingsfonds bedraagt vijfjaar en is hernieuwbaar.

§ 3. De ontwikkelingsfondsen worden erkend door de Minister van Financiën, ophet advies van de Commissie van het Bank-, Financie- enAssurantiewezenmet betrekkingtot de in paragraaf 1, 1° tot 3° bedoelde voorwaarden en op het advies van de minister verantwoordelijk voor de Ontwikkelingssamenwerking met betrekking tot de in paragraaf 1, 3°en4° bedoelde voorwaarden.

§ 4. De Minister van Financiën kan, wanneer het ontwikkelingsfonds niet meervoldoetaan één van de hiervoor vermeldevoorwaarden, haar erkenning intrekken.

10. In de huidige stand van zaken is aan de volgende 3 organisaties een erkenning als ontwikkelingsfonds verleend:

- ALTERFIN CVBA, Haachtsesteenweg 159, 1030 BRUSSEL;

- INCOFIN CVSO, Sneeuwbeslaan 20, 2610 ANTWERPEN;

- OIKOCREDIT CVSO, Groenenborgerlaan 149, 2020 ANTWERPEN.

Die erkenningen gelden in principe voor de jaren 2010 tot 2014 en kunnen hernieuwd worden.

V. VOORWAARDEN VOOR DE TOEKENNING VAN DE IN ART. 145^32, WIB 92, BEOOGDE VERMINDERING

11. De vermindering wordt slechts toegekend voor de sommen die tijdens het belastbare tijdperk gestort zijn voor de verwerving van de bedoelde aandelen, op voorwaarde dat de inschrijver op 31 december van het betreffende jaar nog steeds in het bezit is van de aandelen.

12. De gestorte sommen moeten echter minimaal 250 EUR (te indexeren bedrag, zie nr. 20) bedragen. Dat minimum geldt per jaar en voor elk ontwikkelingsfonds afzonderlijk. De opeenvolgende stortingen die tijdens een bepaald jaar door eenzelfde persoon worden gedaan voor de verwerving van aandelen van eenzelfde erkend ontwikkelingsfonds, worden in aanmerking genomen indien het totale bedrag van die stortingen het bovenbedoelde minimum bereikt.

VI. BEDRAG VAN DE VERMINDERING

13. De belastingvermindering is gelijk aan 5 pct. van de werkelijk gedane betalingen die voor de vermindering in aanmerking komen, met een maximum van 210 EUR (te indexe ren bedrag, zie nr. 20) per belastbaar tijdperk (cf. art. 145^32, § 1, vierde lid, WIB 92).

VII. VERVROEGDE OVERDRACHT VAN DE AANDELEN - TERUGNAME VAN DE VERMINDERING

14. Overeenkomstig art. 145^32, § 1, derde lid, 1°, WIB 92, moeten de aandelen, behalve bij overlijden, gedurende ten minste 60 maanden ononderbroken in het bezit blijven van de inschrijver, te rekenen vanaf de datum van de verwerving van de aandelen (= datum waarop de gestorte sommen werden bestemd voor de volstorting van de aandelen).

Bij vervreemding van aandelen waarvoor een belastingvermindering is verleend, tijdens één van de jaren volgend op het jaar van de verwerving en vóór het einde van de pe riode van 60 maanden, wordt de belasting met betrekking tot de inkomsten van dat jaar vermeerderd met een bedrag dat gelijk is aan zoveel maal één zestigste van de werkelijk verkregen vermindering voor die aandelen, als er volle maanden overblijven tot het einde van de periode van 60 maanden (cf. art. 145^32, § 2, WIB 92).

De belastingplichtige die aandelen heeft vervreemd waarvoor hij een belasting-vermindering heeft gekregen, moet het bedrag van de "terugname van de vermindering" vermelden in zijn aangifte van het belastbare tijdperk van de vervreemding van de aandelen. Bedoeld worden, inzonderheid, de verkoop van de aandelen, de schenking, de afstand van het vruchtgebruik of van de naakte eigendom van de aandelen, de terugneming door de belastingplichtige van een gedeelte van zijn aandelen van het fonds of zelfs van de totaliteit er van ingevolge zijn uittreding of zijn uitsluiting uit het fonds.

Voorbeeld

Op 6.6.2011 worden de op 15.4.2010 voor een bedrag van 2.400 EUR verworven aandelen van een erkend ontwikkelingsfonds vervreemd.

Bedrag van de vermindering waarop de belastingplichtige voor aj. 2011 (inkomsten van 2010) in principe aanspraak kon maken: 2.400 EUR x 5% = 120 EUR.

Bedrag van de vermindering die hij werkelijk heeft verkregen: 98 EUR.

Aantal overblijvende volle maanden tot het einde van de termijn van 60 maanden: 46.

Bedrag van de terugname van de vermindering die de belastingplichtige in zijn aangifte van aj. 2012 moet aangeven: 98 EUR x 46/60 = 75,13 EUR.

15. De toegekende belastingvermindering moet evenwel niet worden teruggenomen wanneer de vervreemding te wijten is aan het overlijden van de belastingplichtige.

16. Bij vervreemding van de aandelen tijdens de periode van 60 maanden, heeft de nieuwe bezitter geen recht op de belastingvermindering (zie ook nr. 6).

VIII. BEWIJSSTUKKEN

17. De erkende ontwikkelingsfondsen moeten jaarlijks een document opstellen met daarin:

- voor het jaar van verwerving: de bedragen die recht geven op de vermindering en het bedrag van de in principe toe te passen vermindering, alsmede de bevestiging dat de aandelen op 31 december van het betreffende jaar nog steeds in het bezit zijn van de inschrijver;

- voor het jaar van overlijden van de inschrijver: het bedrag dat aan de rechtverkrijgenden is uitgekeerd;

- voor het jaar van vervreemding wanneer die plaatsheeft tijdens een jaar dat voorafgaat aan het jaar van het verstrijken van de termijn van 60 maanden: het aantal nog niet verlopen maanden dat in aanmerking komt voor de berekening van de terugname van de vermindering;

- voor het jaar waarin de termijn van 60 maanden verstrijkt (en voor zover de aandelen niet in een vorig jaar zijn vervreemd): naargelang het geval, de bevestiging dat de aandelen in het bezit van de inschrijver zijn gebleven tot het einde van de termijn, of zijn vervreemd vóór het verstrijken van de termijn met opgave van het aantal nog niet verlopen maanden dat in aanmerking komt voor de berekening van de terugname van de vermindering.

18. Vóór 31 maart van het aanslagjaar moet een exemplaar van dat document aan de inschrijver worden toegezonden. Een ander exemplaar moet worden ingediend bij de Algemene administratie van de fiscaliteit, meer bepaald bij het Documentatiecentrum- Bedrijfsvoorheffing te Brussel, Denderleeuw of Bergen, naargelang de maatschappelijke zetel van het fonds gevestigd is in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest, in het Vlaamse Gewest of in het Waalse Gewest (exemplaren op papier) of, bij voorkeur, bij de Centrale diensten, dir. VI/6 (elektronische bestanden opgesteld volgens het formaat vastgesteld door de administratie).

19. De inschrijver moet zijn exemplaar van de bedoelde documenten ter beschikking houden van de administratie.

IX. GEINDEXEERDE BEDRAGEN

20. De hierna opgenomen tabel vermeldt de in art. 145^32, § 1, tweede en vierde lid, WIB 92, bedoelde bedragen die voor de aj. 2011 en 2012 van toepassing zijn.

Art. WIB 92	Omschrijving	Basisbedrag	Aj. 2011	Aj. 2012
145^32, § 1, tweede lid § 1, vierde lid	Belastingvermindering voor de verwerving van aandelen van erkende ontwikkelingsfondsen: - minimumbedrag van de gestorte sommen: - maximumbedrag van de belasting- vermindering:	250 € 210 €	350 € 290 €	350 € 300 €

X. INWERKINGTREDING

21. De hierboven besproken bepalingen zijn van toepassing op de sommen die vanaf 1.1.2010 aan een erkend ontwikkelingsfonds zijn gestort.

Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit dd.:

De Auditeur-generaal van financiën a.i.,

S. QUINTENS