2de ADDENDUM dd. 03.10.2013 aan de circulaire nr. Ci.RH.332/603.299 (AOIF nr. 69/2010) dd. 29.11.2010
Algemene Administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten
Personenbelasting
2de ADDENDUM dd. 03.10.2013 aan de circulaire nr. Ci.RH.332/603.299 (AOIF nr. 69/2010) dd. 29.11.2010
Belasting van niet-inwoners natuurlijke personen
Personenbelasting
Landbouwer
Belastingstelsel
Kapitaalsubsidie
Interestsubsidie
Premie aan landbouwers
Aangifte
Commentaar op de art. 56 en 57, W 30.7.2013 houdende diverse bepalingen. - Tweede verlenging met 2 jaar van de fiscale steunmaatregelen voor de landbouwsector.
Aan alle ambtenaren.
I. INLEIDING
1. Deze circulaire bespreekt de art. 56, 57 en 59, pro parte, W 30.7.2013 houdende diverse bepalingen (BS 1.8.2013, Ed. 2) die de in de art. 137 en 138, Programmawet 23.12.2009 (BS 30.12.2009, Ed. 1) bepaalde (tijdelijke) fiscale steunmaatregelen voor de landbouwsector (zie circ. Ci.RH.332/603.299, AOIF 69/2010, van 29.11.2010) nogmaals met 2 jaar verlengen. Ter herinnering, die steunmaatregelen voor de landbouwsector werden een eerste keer verlengd door de W 7.11.2011 tot wijziging van de programmawet van 23.12.2009, wat de steun aan de landbouw betreft (BS 16.11.2011) (zie addendum, AAFisc nr. 69/2010, van 2.7.2012).
II. AFKORTINGEN
2. BTR Bedrijfstoeslagrechten
W 23.12.2009 Programmawet van 23.12.2009
W 7.11.2011 Wet van 7.11.2011 tot wijziging van de programmawet van 23.12.2009, wat de steun aan de landbouw betreft
W 30.7.2013 Wet van 30.7.2013 houdende diverse bepalingen
III. WETTELIJKE BEPALINGEN
W 30.7.2013
Art. 56
3. In artikel 137, § 1, van de programmawet van 23 december 2009, gewijzigd bij de wet van 7 november 2011, worden de woorden "tijdens de jaren 2008 tot 2012" vervangen door de woorden "tijdens de jaren 2008 tot 2014".
Art. 57
In artikel 138, eerste lid, van dezelfde wet, gewijzigd bij de wet van 7 november 2011, worden de woorden "tijdens de jaren 2008 tot 2012" vervangen door de woorden "tijdens de jaren 2008 tot 2014".
Art. 59
Artikel 141 van dezelfde wet, gewijzigd bij de wet van 7 november 2011, wordt vervangen door wat volgt:
"Art. 141. Artikel 137 is van toepassing op de kapitaal- en interestsubsidies die in 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 en 2014 worden betaald.
Artikel 138 is van toepassing op de premies die in 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 en 2014 worden betaald.
…".
Gecoördineerde teksten
Art. 137, W 23.12.2009, zoals gewijzigd door art. 2, W 7.11.2011
en door art. 56, W 30.7.2013
4. § 1. Voor de toepassing van de personenbelasting en, voor de in artikel 227, 1°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 vermelde belastingplichtigen, van de belasting met niet inwoners, zijn kapitaal- en interestsubsidies die tijdens de jaren 2008 tot 2014, met inachtneming van de Europese reglementering inzake staatssteun, door de bevoegde gewestelijke instellingen aan landbouwers worden betaald in het raam van de steun aan de landbouw, om immateriële en materiële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen, vrijgestelde inkomsten ten name van deze laatste.
§ 2. In geval van vervreemding van één van de in § 1, vermelde vaste activa, anders dan bij schadegeval, onteigening, opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis, die gedurende de eerste drie jaren van de investering plaatsvindt, wordt de vrijstelling met betrekking tot dat vast actief niet meer verleend vanaf het belastbaar tijdperk waarin de vervreemding heeft plaatsgevonden en wordt het bedrag van de voorheen vrijgestelde winst geacht een winst te zijn van dit belastbaar tijdperk.
Art. 138, W 23.12.2009, zoals gewijzigd door art. 3, W 7.11.2011
en door art. 57, W 30.7.2013
In afwijking van artikel 171, 4°, i, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, worden de zoogkoeienpremies en de premies in het kader van de bedrijfstoeslagrechten ingesteld door de Europese Gemeenschappen als steunregeling voor de landbouwsector die tijdens de jaren 2008 tot 2014 worden betaald, belast tegen een aanslagvoet van 12,5 pct. behalve wanneer de aldus berekende belasting, vermeerderd met de belasting betreffende de andere inkomsten, meer bedraagt van die welke zou voortvloeien uit de toepassing van de artikelen 130 tot 168 van hetzelfde Wetboek op het geheel van de belastbare inkomsten.
Voor de vestiging van de belasting worden de in het eerste lid bedoelde inkomsten op dezelfde manier behandeld als de in artikel 171, 4°, i, van hetzelfde Wetboek bedoelde inkomsten.
Art. 141, W 23.12.2009, zoals gewijzigd door art. 5, W 7.11.2011
en door art. 59, W 30.7.2013
Artikel 137 is van toepassing op de kapitaal- en interestsubsidies die in 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 en 2014 worden betaald.
Artikel 138, is van toepassing op de premies die in 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 en 2014 worden betaald.
…
IV. COMMENTAAR
5. Na de eerste verlenging met 2 jaar door de W 7.11.2011 voorzag de W 23.12.2009, wat de PB en de BNI/nat.pers. betreft, inzonderheid in:
- de vrijstelling van de kapitaal- en interestsubsidies die tijdens de jaren 2008 tot 2012, met inachtneming van de Europese reglementering inzake staatsteun, door de bevoegde gewestelijke instellingen aan landbouwers zijn betaald in het raam van de steun aan de landbouw, om immateriële en materiële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen;
- de afzonderlijke belastbaarheid tegen een aanslagvoet van 12,5% (in plaats van de aanslagvoet van 16,5%) van de zoogkoeienpremies en de premies in het kader van de BTR ingesteld door de Europese Gemeenschappen als steunregeling voor de landbouwsector, die tijdens de jaren 2008 tot 2012 zijn betaald, tenzij het stelsel van de volledige globalisatie voordeliger is.
6. Als gevolg van de ernstige structurele moeilijkheden waarmee de landbouwsector te kampen heeft, heeft de wetgever beslist om de bovenvermelde fiscale maatregelen nogmaals met 2 jaar te verlengen.
Daaruit volgt dat:
- de vrijstelling van de kapitaal- en interestsubsidies voortaan geldt voor de in nr. 5, eerste gedachtestreepje bedoelde subsidies betaald tijdens de jaren 2008 tot 2014 (art. 137, W 23.12.2009, zoals gewijzigd door art. 2, W 7.11.2011 en door art. 56, W 30.7.2013);
- de afzonderlijke belastbaarheid tegen de aanslagvoet van 12,5% (tenzij het stelsel van de volledige globalisatie voordeliger is) van de zoogkoeienpremies en de premies in het kader van de BTR ingesteld door de Europese Gemeenschappen als steunregeling voor de landbouwsector, geldt voor de premies betaald tijdens de jaren 2008 tot 2014 (art. 138, W 23.12.2009, zoals gewijzigd door art. 3, W 7.11.2011 en door art. 57, W 30.7.2013).
7. Met uitzondering van deze aanpassingen, blijven de richtlijnen verstrekt in de nrs. 8 tot 48 van de circulaire Ci.RH.332/603.299 (AOIF 69/2010) van 29.11.2010 van toepassing.
Voor de Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,
J.-P. VANHOUBROECK
Adviseur - Directeur