Circulaire nr. Ci.RH.244/588.835 (AOIF 4/2008) dd. 07.02.2008
CIRC 07.02.08/1
Circulaire nr. Ci.RH.244/588.835 (AOIF 4/2008) dd. 07.02.2008
BEZOLDIGING
Terugvordering van bezoldigingen
OPENBARE DIENST
Terugvordering van bezoldigingen
Terugvordering van pensioenen
PENSIOEN
Terugvordering van pensioenen
PRIVE-SECTOR
Terugvordering van bezoldigingen
Terugvordering van pensioenen
Verruiming van bepaalde principes inzake de regularisatie van teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen teruggevorderd in een later belastbaar tijdperk van personeelsleden of gewezen personeelsleden in de openbare sector, tot de werknemers in de privé-sector.
Aan alle ambtenaren van niveaus A, B en C.
1. Deze circulaire heeft betrekking op de verruiming van bepaalde principes inzake de regularisatie van de teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen die in een later belastbaar tijdperk worden teruggevorderd van personeelsleden of gewezen personeelsleden in de openbare sector, tot de terugvordering van gelijkaardige sommen van werknemers in de privé-sector.
2. De principes die in dat verband gelden voor de openbare sector zijn opgenomen in volgende circulaires :
Regularisatie voor het jaar waarin de teveel betaalde inkomsten zijn betaald
3. De circulaire nr. Ci.RH.241/268.529 van 3.9.1986 bepaalt dat de teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen die in een later belastbaar tijdperk worden teruggevorderd, moeten worden geregulariseerd voor het belastbare tijdperk waarin dit teveel is betaald (en dus niet voor het belastbare tijdperk waarin dit teveel is terugbetaald of teruggevorderd).
Terugvordering bruto bedragen
4. De teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen die worden geregulariseerd, hebben overeenkomstig de voormelde circulaires van de openbare sector betrekking op bruto bedragen. De teruggevorderde sommen omvatten dus ook de bedrijfsvoorheffing die eventueel verband houdt met de teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen. Wanneer enkel netto sommen worden teruggevorderd (dus na aftrek van de bedrijfsvoorheffing die verband houdt met de teveel betaalde sommen), mogen op de attesten 281.25 uiteraard alleen netto bedragen worden vermeld en mogen de teruggevorderde sommen bij de regularisatie van de belastingtoestand niet worden gebruteerd (die bedrijfsvoorheffing mag dus niet fictief worden toegevoegd aan de netto teruggevorderde sommen). De regularisaties worden dus enkel doorgevoerd tot beloop van de sommen die door de schuldenaar werden teruggevorderd.
Oorzaken van de teveel betaalde sommen
5. De teveel betaalde bezoldigingen of pensioenen moeten het gevolg zijn van ongewilde vergissingen of van ongewilde administratieve vertragingen (doorgaans te wijten aan de complexiteit en veelheid van administratieve regels en procedures die bestonden in de openbare sector). Het feit dat het om "ten onrechte" of "onrechtmatig(e)" of "onverschuldigd(e)" (betaalde) bezoldigingen moet gaan, is dan ook enkel in die zin te begrijpen.
6. De in de voornoemde circulaires vermelde regels zijn dan ook niet van toepassing op gevallen waarin de teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen het gevolg zijn van onderlinge afspraken tussen de schuldenaar en de verkrijger van de inkomsten, van rechtsmisbruik, constructies, opzettelijke vergissingen of vertragingen, van ongeoorloofde overeenkomsten of overeenkomsten die door nietigheid blijken te zijn aangetast, van andere moedwillige of doelbewuste overeenkomsten of daden die leiden tot oneigenlijk gebruik, enz.
VERRUIMING TOT DE PRIVÉ-SECTOR
7. Gelet op de evolutie in de rechtspraak, en inzonderheid op het arrest van het Hof van Cassatie van 20.6.2002, rolnr. F000079N, is beslist om de principes opgenomen in nrs. 3 tot 6, die reeds gelden voor teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen die in een later belastbaar tijdperk worden teruggevorderd van personeelsleden of gewezen personeelsleden van de openbare sector, voortaan ook toe te passen in de privé-sector.
VERRUIMING TOT DE SOCIALE UITKERINGEN
8. Deze verruiming is nog niet aan de orde. Voor de sociale sector moeten immers nieuwe afspraken worden gemaakt ter vervanging van diegene die zijn opgenomen in een vroegere circulaire van 28.7.1978 (nr. Ci.RH.21/292.938) en die eerder waren gemaakt met de uitbetalende instanties van werkloosheidsuitkeringen, brugpensioenen, ziekte- en invaliditeitsvergoedingen en van andere sociale uitkeringen.
DRAAGWIJDTE VAN DE VERRUIMING
9. Concreet betekent de hiervoor bedoelde verruiming dat de belastingtoestand ook moet worden geregulariseerd :
GEVOLGEN INDIEN DE GEREGULARISEERDE SOMMEN NIET WORDEN TERUGBETAALD
11. Indien de teruggevorderde sommen op het ogenblik van de regularisatie nog niet effectief en volledig zijn terugbetaald (in principe tot beloop van het bruto bedrag), dient de verdere terugbetaling van het saldo vanzelfsprekend te worden opgevolgd. Het is immers mogelijk dat het overblijvend saldo niet volledig zou worden terugbetaald en ingevorderd (b.v. omdat het afbetalingsplan niet wordt gevolgd of omdat de effectieve terugbetaling en invordering uiteindelijk beperkt zouden blijven tot de netto sommen - dus na aftrek van de bedrijfsvoorheffing die ermee verband houdt - terwijl oorspronkelijk bruto bedragen door de schuldenaar werden teruggevorderd en op het attest 281.25 werden vermeld en door de administratie werden geregulariseerd). Indien de regularisatie van de oorspronkelijk teruggevorderde sommen reeds volledig is doorgevoerd, moet in dat geval het overblijvend saldo, dat niet wordt terugbetaald en ingevorderd, als een voordeel van alle aard worden gekwalificeerd. Het overblijvend saldo moet dan immers worden beschouwd als een kwijtschelding van een schuld door degene die het teveel oorspronkelijk heeft betaald (de werkgever, vennootschap of uitbetalende instantie) in het voordeel van de verkrijger van de teveel betaalde inkomsten (de werknemer, bedrijfsleider of uitkeringsgerechtigde).
12. Dat voordeel is belastbaar voor het belastbare tijdperk waarin de terugbetaling of de invorderingsmaatregelen of -initiatieven werden stopgezet.
INWERKINGTREDING
13. Teneinde de werkgevers en in het bijzonder de sociale secretariaten in staat te stellen de nieuwe werkwijze correct te implementeren, zullen de bepalingen van deze circulaire van toepassing zijn op de terugvorderingen die vanaf 1.1.2009 gebeuren en betrekking hebben op de in een vorig jaar teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen.
14. In afwachting daarvan mag de in nr. 7 vermelde verruiming onder de voorwaarden en beperkingen die zijn opgesomd in de nrs. 9 t.e.m. 12 reeds worden toegepast
Voor de Administrateur -generaal
van de Belastingen en de Invordering :
De Directeur,
S. QUINTENS
Circulaire nr. Ci.RH.244/588.835 (AOIF 4/2008) dd. 07.02.2008
BEZOLDIGING
Terugvordering van bezoldigingen
OPENBARE DIENST
Terugvordering van bezoldigingen
Terugvordering van pensioenen
PENSIOEN
Terugvordering van pensioenen
PRIVE-SECTOR
Terugvordering van bezoldigingen
Terugvordering van pensioenen
Verruiming van bepaalde principes inzake de regularisatie van teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen teruggevorderd in een later belastbaar tijdperk van personeelsleden of gewezen personeelsleden in de openbare sector, tot de werknemers in de privé-sector.
Aan alle ambtenaren van niveaus A, B en C.
1. Deze circulaire heeft betrekking op de verruiming van bepaalde principes inzake de regularisatie van de teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen die in een later belastbaar tijdperk worden teruggevorderd van personeelsleden of gewezen personeelsleden in de openbare sector, tot de terugvordering van gelijkaardige sommen van werknemers in de privé-sector.
2. De principes die in dat verband gelden voor de openbare sector zijn opgenomen in volgende circulaires :
- Ci.RH.244/294.315, van 5.10.1981;
- Ci.RH.241/268.529, van 3.9.1986;
- Ci.RH.244/479.739, van 20.2.1996, 12.7.1996 en 19.7.1996.
Regularisatie voor het jaar waarin de teveel betaalde inkomsten zijn betaald
3. De circulaire nr. Ci.RH.241/268.529 van 3.9.1986 bepaalt dat de teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen die in een later belastbaar tijdperk worden teruggevorderd, moeten worden geregulariseerd voor het belastbare tijdperk waarin dit teveel is betaald (en dus niet voor het belastbare tijdperk waarin dit teveel is terugbetaald of teruggevorderd).
Terugvordering bruto bedragen
4. De teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen die worden geregulariseerd, hebben overeenkomstig de voormelde circulaires van de openbare sector betrekking op bruto bedragen. De teruggevorderde sommen omvatten dus ook de bedrijfsvoorheffing die eventueel verband houdt met de teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen. Wanneer enkel netto sommen worden teruggevorderd (dus na aftrek van de bedrijfsvoorheffing die verband houdt met de teveel betaalde sommen), mogen op de attesten 281.25 uiteraard alleen netto bedragen worden vermeld en mogen de teruggevorderde sommen bij de regularisatie van de belastingtoestand niet worden gebruteerd (die bedrijfsvoorheffing mag dus niet fictief worden toegevoegd aan de netto teruggevorderde sommen). De regularisaties worden dus enkel doorgevoerd tot beloop van de sommen die door de schuldenaar werden teruggevorderd.
Oorzaken van de teveel betaalde sommen
5. De teveel betaalde bezoldigingen of pensioenen moeten het gevolg zijn van ongewilde vergissingen of van ongewilde administratieve vertragingen (doorgaans te wijten aan de complexiteit en veelheid van administratieve regels en procedures die bestonden in de openbare sector). Het feit dat het om "ten onrechte" of "onrechtmatig(e)" of "onverschuldigd(e)" (betaalde) bezoldigingen moet gaan, is dan ook enkel in die zin te begrijpen.
6. De in de voornoemde circulaires vermelde regels zijn dan ook niet van toepassing op gevallen waarin de teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen het gevolg zijn van onderlinge afspraken tussen de schuldenaar en de verkrijger van de inkomsten, van rechtsmisbruik, constructies, opzettelijke vergissingen of vertragingen, van ongeoorloofde overeenkomsten of overeenkomsten die door nietigheid blijken te zijn aangetast, van andere moedwillige of doelbewuste overeenkomsten of daden die leiden tot oneigenlijk gebruik, enz.
VERRUIMING TOT DE PRIVÉ-SECTOR
7. Gelet op de evolutie in de rechtspraak, en inzonderheid op het arrest van het Hof van Cassatie van 20.6.2002, rolnr. F000079N, is beslist om de principes opgenomen in nrs. 3 tot 6, die reeds gelden voor teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen die in een later belastbaar tijdperk worden teruggevorderd van personeelsleden of gewezen personeelsleden van de openbare sector, voortaan ook toe te passen in de privé-sector.
VERRUIMING TOT DE SOCIALE UITKERINGEN
8. Deze verruiming is nog niet aan de orde. Voor de sociale sector moeten immers nieuwe afspraken worden gemaakt ter vervanging van diegene die zijn opgenomen in een vroegere circulaire van 28.7.1978 (nr. Ci.RH.21/292.938) en die eerder waren gemaakt met de uitbetalende instanties van werkloosheidsuitkeringen, brugpensioenen, ziekte- en invaliditeitsvergoedingen en van andere sociale uitkeringen.
DRAAGWIJDTE VAN DE VERRUIMING
9. Concreet betekent de hiervoor bedoelde verruiming dat de belastingtoestand ook moet worden geregulariseerd :
- met betrekking tot de terugvordering in een later belastbaar tijdperk van teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen in de privé-sector;
- voor het jaar waarin dit teveel werd betaald (zie nr. 3);
- tot beloop van de door de schuldenaar teruggevorderde sommen die in principe bruto bedragen betreffen (zie nr. 4);
- voor zover de teveel betaalde sommen en terugvorderingen te wijten zijn aan ongewilde vergissingen of vertragingen; dus alleen onder de voorwaarden en beperkingen als vermeld in de nrs. 5 en 6 hiervoor;
- en dit vanaf het tijdstip van de terugvordering en voor zover er geen redenen zijn die twijfel doen ontstaan over de effectieve terugbetaling van de teveel betaalde sommen.
GEVOLGEN INDIEN DE GEREGULARISEERDE SOMMEN NIET WORDEN TERUGBETAALD
11. Indien de teruggevorderde sommen op het ogenblik van de regularisatie nog niet effectief en volledig zijn terugbetaald (in principe tot beloop van het bruto bedrag), dient de verdere terugbetaling van het saldo vanzelfsprekend te worden opgevolgd. Het is immers mogelijk dat het overblijvend saldo niet volledig zou worden terugbetaald en ingevorderd (b.v. omdat het afbetalingsplan niet wordt gevolgd of omdat de effectieve terugbetaling en invordering uiteindelijk beperkt zouden blijven tot de netto sommen - dus na aftrek van de bedrijfsvoorheffing die ermee verband houdt - terwijl oorspronkelijk bruto bedragen door de schuldenaar werden teruggevorderd en op het attest 281.25 werden vermeld en door de administratie werden geregulariseerd). Indien de regularisatie van de oorspronkelijk teruggevorderde sommen reeds volledig is doorgevoerd, moet in dat geval het overblijvend saldo, dat niet wordt terugbetaald en ingevorderd, als een voordeel van alle aard worden gekwalificeerd. Het overblijvend saldo moet dan immers worden beschouwd als een kwijtschelding van een schuld door degene die het teveel oorspronkelijk heeft betaald (de werkgever, vennootschap of uitbetalende instantie) in het voordeel van de verkrijger van de teveel betaalde inkomsten (de werknemer, bedrijfsleider of uitkeringsgerechtigde).
12. Dat voordeel is belastbaar voor het belastbare tijdperk waarin de terugbetaling of de invorderingsmaatregelen of -initiatieven werden stopgezet.
INWERKINGTREDING
13. Teneinde de werkgevers en in het bijzonder de sociale secretariaten in staat te stellen de nieuwe werkwijze correct te implementeren, zullen de bepalingen van deze circulaire van toepassing zijn op de terugvorderingen die vanaf 1.1.2009 gebeuren en betrekking hebben op de in een vorig jaar teveel betaalde bezoldigingen en pensioenen.
14. In afwachting daarvan mag de in nr. 7 vermelde verruiming onder de voorwaarden en beperkingen die zijn opgesomd in de nrs. 9 t.e.m. 12 reeds worden toegepast
- door de schuldenaar van de inkomsten;
- op verzoek van de belastingplichtige of van ambtswege volgens de procedure en termijnen opgenomen in de circulaire nr. Ci.RH.241/268.529, van 3.9.1986 en dit in elk stadium van de procedure.
Voor de Administrateur -generaal
van de Belastingen en de Invordering :
De Directeur,
S. QUINTENS
Bron: FisconetPlus