Aanschrijving nr. 57 dd. 02.06.1972
AANSCHRIJVING 72/057
Aanschrijving nr. 57 dd. 02.06.1972
Tandarts
Tandtechnicus
Belastingplichtige
Belastingplicht
Vrijstelling art. 44
Tandprothese
Levering van een tandprothese
Herstelling van een tandprothese
Heffinghandeling gelijkgesteld met levering dienst
Recht op aftrek
Algemeen verhoudingsgetal
Aftrek volgens algemeen verhoudingsgetal
Aftrek volgens werkelijk gebruik
Werkelijk gebruik
Gemengde belastingplichtige
Gedeeltelijke aanspraak op aftrek
Tarief
Tabel A
Rubriek XXIII
Deze aanschrijving heeft tot doel het standpunt van de administratie te bepalen voor de toepassing van de BTW op de beroepswerkzaamheid van tandartsen en tandtechnici.
I. Tandartsen en tandheelkundige klinieken. Draagwijdte van de vrijstelling ingesteld door artikel 44, § 1, 2 van het Wetboek.
De vrijstelling ingesteld door artikel 44, § 1, 2, van het Wetboek, voor de diensten die door tandartsen worden verricht in de uitoefening van hun beroepswerkzaamheid, is toepasselijk op de personen die, krachtens het koninklijk besluit van 1 juni 1934 houdende reglement op de beoefening der tandheelkunde, en het koninklijk besluit nr. 78, van 10 november 1967, betreffende de geneeskunst, wettelijk bevoegd zijn om de tandheelkunde uit te oefenen. De vrijstelling mag nochtans worden ingeroepen door de tandheelkundige klinieken, ongeacht door wie ze worden geëxploiteerd, voor zover de tandverzorging wordt verstrekt onder de verantwoordelijkheid van een daartoe bevoegde practicus, zonder dat er overigens een onderscheid hoeft te worden gemaakt naargelang het contract dat de verantwoordelijke practicus verbindt met de exploitant van de tandheelkundige kliniek, een contract van huur van diensten is dan wel een ander contract.
De vrijstelling toepasselijk op de tandverzorging verstrekt door of onder de verantwoordelijkheid van de in het voorgaande lid bedoelde practici strekt zich uit tot de leveringen en de herstellingen van tandprothesen die gepaard gaan met deze verzorging. Die leveringen en herstellingen worden overigens geacht gepaard te gaan met de verzorging wanneer ze door die practici rechtstreeks aan de patiënten worden gedaan,
De tandarts en de exploitant van een tandheelkundige kliniek van wie de beroepswerkzaamheid zich beperkt tot het verstrekken van tandverzorging, zelfs gepaard gaande met de levering van benodigdheden of van tandprothesen hebben niet de hoedanigheid van belastingplichtige (Wetboek, artikel 5) .
II. Leveringen of herstellingen van tandprothesen door tandartsen of tandheelkundige klinieken, buiten de gevallen onder I.
Buiten de gevallen waarin ze gepaard gaan met de tandverzorging kunnen de leveringen en de herstellingen van tandprothesen door tandartsen of tandheelkundige klinieken de vrijstelling ingesteld door artikel 44, § 1, 2, van het Wetboek niet genieten. De levering van een tandprothese is als levering van een goed onderworpen aan de belasting tegen het tarief van 6 pct. ( kon. besl. nr. 20, van 20 juli 1970, bijlage, tabel A, rubriek XXIII, 2); de herstelling van tandprothesen is een dienst onderworpen aan de belasting tegen het tarief van 14 pct. (zelfde kon. besl., bijlage, tabel B, rubriek IV ) .
III. Tandartsen of tandheelkundige klinieken die gemengde belastingplichtige zijn. Aftrek.
Een tandarts en, meer in het bijzonder, een tandheelkundige kliniek, kan in de uitoefening van zijn (haar) beroepswerkzaamheid tegelijk leveringen en herstellingen van tandprothesen doen bedoeld onder I en leveringen en herstellingen bedoeld onder II.
Voorbeeld : De exploitant van een tandheelkundige kliniek die beschikt over een eigen laboratorium, vervaardigt of herstelt tandprothesen waarvan sommige bestemd zijn voor zijn patiënten en waarvan andere worden geleverd aan een tandarts of aan een andere exploitant van een tandheelkundige kliniek.
Die exploitant heeft dan de hoedanigheid van gemengde belastingplichtige. Hij is inderdaad een niet-belastingplichtige voor de eerstgenoemde handelingen, die vrijgesteld zijn van de belasting, terwijl hij een belastingplichtige is voor de laatstgenoemde, die onderworpen zijn aan de belasting.
Voor de uitoefening van de aftrek past die exploitant in beginsel de regel van het algemeen verhoudingsgetal toe ingesteld door artikel 46, § 1, van het Wetboek en de artikelen 12 tot 18 van het koninklijk besluit nr. 3, van 10 december 1969, of, op zijn aanvraag of na daartoe verplicht te zijn geworden door de administratie, de regel van het werkelijk gebruik ingesteld door artikel 46, § 2, van het Wetboek en de artikelen 19 en 20 van voornoemd koninklijk besluit ( z. aanschr. nr 103, van 31 december 1970, §§ 78 tot 92). Ongeacht welk systeem van aftrek wordt toegepast, het moet steeds gecombineerd worden met artikel 12, § 1, 5, van het Wetboek, dat met een levering van goederen gelijkstelt, de ingebruikneming door een belastingplichtige van een door hem anders dan als bedrijfsmiddel vervaardigd goed (terzake de tandprothesen die de exploitant heeft ver- vaardigd), voor het verrichten van handelingen waarvoor geen of slechts een gedeeltelijke aanspraak op aftrek bestaat. (Voor aanvullende inlichtingen in verband met de aftrekregeling terzake kunnen de betrokkenen zich wenden tot het BTW-controlekantoor waaronder zij ressorteren. Op dat kantoor zullen hun alle nuttige aanwijzingen worden verstrekt.)
IV. Bijzondere gevallen.
Hierna wordt de regeling toegelicht die van toepassing is op de betrekkingen die kunnen voorkomen tussen een tandarts of de exploitant van een tandheelkundige kliniek en degenen op wie zij een beroep doen voor tandverzorging of voor de leveringen en herstellingen van tandprothesen.
1. De exploitant van een tandheelkundige kliniek die niet wettelijk bevoegd is de tandheelkunde uit te oefenen doet een beroep op de diensten van een wettelijk bevoegde practicus, die op eigen verantwoordelijkheid tandverzorging verstrekt.
De belasting is niet verschuldigd over de aan de practicus betaalde vergoeding, welke ook de aard zij van de juridische betrekkingen (inzonderheid een contract van huur van diensten of een contract van werkaanneming) die de practicus met de exploitant verbinden. De vergoeding van de bedienden-arbeidsovereenkomst ontsnapt inderdaad aan de belasting terwijl de vergoeding voor de dienstverrichting vrijgesteld is van de belasting krachtens artikel 44, § 1, 2, van het Wetboek.
2. De exploitant van een tandheelkundige kliniek doet een beroep op de diensten van een bezoldigd tandtechnicus of bestelt de leveringen en herstellingen van tandprothesen bij een zelfstandig laboratorium.
Wanneer de exploitant van een tandheelkundige kliniek een beroep doet op de diensten van een tandtechnicus die tegenover hem verbonden is door een contract van huur van diensten is de belasting niet verschuldigd over het betaalde loon. Maar de inkoop door de exploitant, van grondstoffen die hij toevertrouwt aan een loontrekker voor de vervaardiging of de herstelling van tandprothesen, is onderworpen aan de belasting tegen het tarief eigen aan de gekochte produkten (b.v. 18 pct. op de inkoop van goud).
Wanneer de exploitant van een tandheelkundige kliniek de levering van een prothese bestelt bij een zelfstandige tandtechnicus of bij een zelfstandig laboratorium, dan is die levering als levering van een goed onderworpen aan het tarief van 6 pct. Gaat het om een herstelling van een prothese, dan is die dienst onderworpen aan het tarief van 14 pct.
3. Overeenkomst genoemd : « Contract van vereniging » gesloten tussen een tandarts en een tandtechnicus.
Het kan voorkomen dat een tandarts een tandheelkundige kliniek alleen exploiteert maar met een tandtechnicus een overeenkomst sluit, vaak genoemd « contract van vereniging ». Krachtens dat contract verbindt de tandtechnicus zich tandprothesen te leveren en te herstellen voor een prijs bestaande in een aandeel in de winst die door de tandarts wordt verkregen wegens deze handelingen. De leveringen en herstellingen verricht ter uitvoering van een dergelijk contract zijn leveringen of diensten die onderworpen zijn aan de belasting tegen het tarief dat hun eigen is. De belasting wordt berekend over de sommen die aan de tandtechnicus worden betaald, daaronder begrepen zijn aandeel in de winsten.
Aanschrijving nr. 57 dd. 02.06.1972
Tandarts
Tandtechnicus
Belastingplichtige
Belastingplicht
Vrijstelling art. 44
Tandprothese
Levering van een tandprothese
Herstelling van een tandprothese
Heffinghandeling gelijkgesteld met levering dienst
Recht op aftrek
Algemeen verhoudingsgetal
Aftrek volgens algemeen verhoudingsgetal
Aftrek volgens werkelijk gebruik
Werkelijk gebruik
Gemengde belastingplichtige
Gedeeltelijke aanspraak op aftrek
Tarief
Tabel A
Rubriek XXIII
Deze aanschrijving heeft tot doel het standpunt van de administratie te bepalen voor de toepassing van de BTW op de beroepswerkzaamheid van tandartsen en tandtechnici.
I. Tandartsen en tandheelkundige klinieken. Draagwijdte van de vrijstelling ingesteld door artikel 44, § 1, 2 van het Wetboek.
De vrijstelling ingesteld door artikel 44, § 1, 2, van het Wetboek, voor de diensten die door tandartsen worden verricht in de uitoefening van hun beroepswerkzaamheid, is toepasselijk op de personen die, krachtens het koninklijk besluit van 1 juni 1934 houdende reglement op de beoefening der tandheelkunde, en het koninklijk besluit nr. 78, van 10 november 1967, betreffende de geneeskunst, wettelijk bevoegd zijn om de tandheelkunde uit te oefenen. De vrijstelling mag nochtans worden ingeroepen door de tandheelkundige klinieken, ongeacht door wie ze worden geëxploiteerd, voor zover de tandverzorging wordt verstrekt onder de verantwoordelijkheid van een daartoe bevoegde practicus, zonder dat er overigens een onderscheid hoeft te worden gemaakt naargelang het contract dat de verantwoordelijke practicus verbindt met de exploitant van de tandheelkundige kliniek, een contract van huur van diensten is dan wel een ander contract.
De vrijstelling toepasselijk op de tandverzorging verstrekt door of onder de verantwoordelijkheid van de in het voorgaande lid bedoelde practici strekt zich uit tot de leveringen en de herstellingen van tandprothesen die gepaard gaan met deze verzorging. Die leveringen en herstellingen worden overigens geacht gepaard te gaan met de verzorging wanneer ze door die practici rechtstreeks aan de patiënten worden gedaan,
De tandarts en de exploitant van een tandheelkundige kliniek van wie de beroepswerkzaamheid zich beperkt tot het verstrekken van tandverzorging, zelfs gepaard gaande met de levering van benodigdheden of van tandprothesen hebben niet de hoedanigheid van belastingplichtige (Wetboek, artikel 5) .
II. Leveringen of herstellingen van tandprothesen door tandartsen of tandheelkundige klinieken, buiten de gevallen onder I.
Buiten de gevallen waarin ze gepaard gaan met de tandverzorging kunnen de leveringen en de herstellingen van tandprothesen door tandartsen of tandheelkundige klinieken de vrijstelling ingesteld door artikel 44, § 1, 2, van het Wetboek niet genieten. De levering van een tandprothese is als levering van een goed onderworpen aan de belasting tegen het tarief van 6 pct. ( kon. besl. nr. 20, van 20 juli 1970, bijlage, tabel A, rubriek XXIII, 2); de herstelling van tandprothesen is een dienst onderworpen aan de belasting tegen het tarief van 14 pct. (zelfde kon. besl., bijlage, tabel B, rubriek IV ) .
III. Tandartsen of tandheelkundige klinieken die gemengde belastingplichtige zijn. Aftrek.
Een tandarts en, meer in het bijzonder, een tandheelkundige kliniek, kan in de uitoefening van zijn (haar) beroepswerkzaamheid tegelijk leveringen en herstellingen van tandprothesen doen bedoeld onder I en leveringen en herstellingen bedoeld onder II.
Voorbeeld : De exploitant van een tandheelkundige kliniek die beschikt over een eigen laboratorium, vervaardigt of herstelt tandprothesen waarvan sommige bestemd zijn voor zijn patiënten en waarvan andere worden geleverd aan een tandarts of aan een andere exploitant van een tandheelkundige kliniek.
Die exploitant heeft dan de hoedanigheid van gemengde belastingplichtige. Hij is inderdaad een niet-belastingplichtige voor de eerstgenoemde handelingen, die vrijgesteld zijn van de belasting, terwijl hij een belastingplichtige is voor de laatstgenoemde, die onderworpen zijn aan de belasting.
Voor de uitoefening van de aftrek past die exploitant in beginsel de regel van het algemeen verhoudingsgetal toe ingesteld door artikel 46, § 1, van het Wetboek en de artikelen 12 tot 18 van het koninklijk besluit nr. 3, van 10 december 1969, of, op zijn aanvraag of na daartoe verplicht te zijn geworden door de administratie, de regel van het werkelijk gebruik ingesteld door artikel 46, § 2, van het Wetboek en de artikelen 19 en 20 van voornoemd koninklijk besluit ( z. aanschr. nr 103, van 31 december 1970, §§ 78 tot 92). Ongeacht welk systeem van aftrek wordt toegepast, het moet steeds gecombineerd worden met artikel 12, § 1, 5, van het Wetboek, dat met een levering van goederen gelijkstelt, de ingebruikneming door een belastingplichtige van een door hem anders dan als bedrijfsmiddel vervaardigd goed (terzake de tandprothesen die de exploitant heeft ver- vaardigd), voor het verrichten van handelingen waarvoor geen of slechts een gedeeltelijke aanspraak op aftrek bestaat. (Voor aanvullende inlichtingen in verband met de aftrekregeling terzake kunnen de betrokkenen zich wenden tot het BTW-controlekantoor waaronder zij ressorteren. Op dat kantoor zullen hun alle nuttige aanwijzingen worden verstrekt.)
IV. Bijzondere gevallen.
Hierna wordt de regeling toegelicht die van toepassing is op de betrekkingen die kunnen voorkomen tussen een tandarts of de exploitant van een tandheelkundige kliniek en degenen op wie zij een beroep doen voor tandverzorging of voor de leveringen en herstellingen van tandprothesen.
1. De exploitant van een tandheelkundige kliniek die niet wettelijk bevoegd is de tandheelkunde uit te oefenen doet een beroep op de diensten van een wettelijk bevoegde practicus, die op eigen verantwoordelijkheid tandverzorging verstrekt.
De belasting is niet verschuldigd over de aan de practicus betaalde vergoeding, welke ook de aard zij van de juridische betrekkingen (inzonderheid een contract van huur van diensten of een contract van werkaanneming) die de practicus met de exploitant verbinden. De vergoeding van de bedienden-arbeidsovereenkomst ontsnapt inderdaad aan de belasting terwijl de vergoeding voor de dienstverrichting vrijgesteld is van de belasting krachtens artikel 44, § 1, 2, van het Wetboek.
2. De exploitant van een tandheelkundige kliniek doet een beroep op de diensten van een bezoldigd tandtechnicus of bestelt de leveringen en herstellingen van tandprothesen bij een zelfstandig laboratorium.
Wanneer de exploitant van een tandheelkundige kliniek een beroep doet op de diensten van een tandtechnicus die tegenover hem verbonden is door een contract van huur van diensten is de belasting niet verschuldigd over het betaalde loon. Maar de inkoop door de exploitant, van grondstoffen die hij toevertrouwt aan een loontrekker voor de vervaardiging of de herstelling van tandprothesen, is onderworpen aan de belasting tegen het tarief eigen aan de gekochte produkten (b.v. 18 pct. op de inkoop van goud).
Wanneer de exploitant van een tandheelkundige kliniek de levering van een prothese bestelt bij een zelfstandige tandtechnicus of bij een zelfstandig laboratorium, dan is die levering als levering van een goed onderworpen aan het tarief van 6 pct. Gaat het om een herstelling van een prothese, dan is die dienst onderworpen aan het tarief van 14 pct.
3. Overeenkomst genoemd : « Contract van vereniging » gesloten tussen een tandarts en een tandtechnicus.
Het kan voorkomen dat een tandarts een tandheelkundige kliniek alleen exploiteert maar met een tandtechnicus een overeenkomst sluit, vaak genoemd « contract van vereniging ». Krachtens dat contract verbindt de tandtechnicus zich tandprothesen te leveren en te herstellen voor een prijs bestaande in een aandeel in de winst die door de tandarts wordt verkregen wegens deze handelingen. De leveringen en herstellingen verricht ter uitvoering van een dergelijk contract zijn leveringen of diensten die onderworpen zijn aan de belasting tegen het tarief dat hun eigen is. De belasting wordt berekend over de sommen die aan de tandtechnicus worden betaald, daaronder begrepen zijn aandeel in de winsten.
Bron: FisconetPlus