Circulaire nr. Ci.RH.241/440.008 dd. 05.08.1992
CIRC 05.08.92/1
Circulaire nr. Ci.RH.241/440.008 dd. 05.08.1992
Bull. nr. 719, pag. 2206
BELASTING VAN NIET-INWONERS
Hervorming.
Vrijgesteld inkomen.
BUITENLAND
Niet-inwoner die in het buitenland werkt.
FISCALE BEPALINGEN 1989
Belasting van niet-inwoners.
Afschrift van onderstaande brief aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3, tot kennisgeving en naricht.
G.A. DE GROOTE. ------------------------------------------------------------------------ Directie II/6 Brussel, 31 juli 1992. Ci.RH.241/440.008 ------------------ Uw brieven van 24.2.1992, N.V. Bell Telephone Manufacturing 16.4.1992 en 20.5.1992 Company ------------------------- T.a.v. de Heer R. CLAUWAERT ONDERWERP : Manager Taxes Inkomstenbelastingen. ------------------------- Francis Wellesplein 1 2018 ANTWERPEN Geachte Heer,
Uw onder referte vermelde brieven strekken er inzonderheid toe de juiste draagwijdte te kennen van de voorwaarde "op de resultaten van een in het buitenland gelegen inrichting worden toegerekend", die in artikel 142, § 1, 3°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen (WIB) is opgenomen met betrekking tot de vrijstelling in de belasting der niet-verblijfhouders/natuurlijke personen van de in artikel 20, 2°, WIB bedoelde bezoldigingen van werknemers, bestuurders en werkende vennoten die een door de verkrijger (niet-rijksinwoner) in het buitenland uitgeoefende werkzaamheid bezoldigen.
Inzonderheid betreft het de voorwaarden voor een eventuele vrijstelling van de door uw vennootschap aan haar personeelsleden uitbetaalde bezoldigingen die betrekking hebben op een in een land waarmee België geen dubbelbelastingverdrag heeft gesloten (land zonder verdrag) uitgeoefende werkzaamheid.
Ter zake heb ik de eer U mede te delen dat de voormelde bezoldigingen in België slechts van belasting vrijgesteld zijn wanneer de hiernavolgende vier voorwaarden samen zijn vervuld.
In zover de vier vorenstaande voorwaarden vervuld zijn, is het evenwel zonder belang dat de boekhoudkundige verwerking van de werkzaamheden van een buitenlandse inrichting in de praktijk in België zou gebeuren.
Ik wil er echter uw bijzondere aandacht op vestigen dat de in artikel 142, § 1, 3°, WIB bedoelde vrijstelling niet van toepassing is wanneer de bezoldigingen anders dan door toerekening op de resultaten van de eigen buitenlandse inrichting door de werkgever ten laste worden genomen, bijvoorbeeld wanneer de loonkosten fiscaal ten laste zijn van de Belgische zetel van de onderneming en worden doorberekend aan een buitenlandse dochtervennootschap, zustervennootschap of klant.
Met de meeste hoogachting,
Circulaire nr. Ci.RH.241/440.008 dd. 05.08.1992
Bull. nr. 719, pag. 2206
BELASTING VAN NIET-INWONERS
Hervorming.
Vrijgesteld inkomen.
BUITENLAND
Niet-inwoner die in het buitenland werkt.
FISCALE BEPALINGEN 1989
Belasting van niet-inwoners.
Afschrift van onderstaande brief aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3, tot kennisgeving en naricht.
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Inspecteur-generaal,
G.A. DE GROOTE. ------------------------------------------------------------------------ Directie II/6 Brussel, 31 juli 1992. Ci.RH.241/440.008 ------------------ Uw brieven van 24.2.1992, N.V. Bell Telephone Manufacturing 16.4.1992 en 20.5.1992 Company ------------------------- T.a.v. de Heer R. CLAUWAERT ONDERWERP : Manager Taxes Inkomstenbelastingen. ------------------------- Francis Wellesplein 1 2018 ANTWERPEN Geachte Heer,
Uw onder referte vermelde brieven strekken er inzonderheid toe de juiste draagwijdte te kennen van de voorwaarde "op de resultaten van een in het buitenland gelegen inrichting worden toegerekend", die in artikel 142, § 1, 3°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen (WIB) is opgenomen met betrekking tot de vrijstelling in de belasting der niet-verblijfhouders/natuurlijke personen van de in artikel 20, 2°, WIB bedoelde bezoldigingen van werknemers, bestuurders en werkende vennoten die een door de verkrijger (niet-rijksinwoner) in het buitenland uitgeoefende werkzaamheid bezoldigen.
Inzonderheid betreft het de voorwaarden voor een eventuele vrijstelling van de door uw vennootschap aan haar personeelsleden uitbetaalde bezoldigingen die betrekking hebben op een in een land waarmee België geen dubbelbelastingverdrag heeft gesloten (land zonder verdrag) uitgeoefende werkzaamheid.
Ter zake heb ik de eer U mede te delen dat de voormelde bezoldigingen in België slechts van belasting vrijgesteld zijn wanneer de hiernavolgende vier voorwaarden samen zijn vervuld.
| 1. | De werkgever moet daadwerkelijk een of meer in het buitenland gelegen inrichting(en) hebben, d.w.z. een vaste inrichting met behulp waarvan de beroepswerkzaamheden van de Belgische onderneming geheel of gedeeltelijk in het buitenland worden uitgeoefend (b.v. een plaats waar leiding wordt gegeven, een filiaal, een kantoor, een fabriek, enz.). |
| 2. | Dat er eventueel verwezenlijkte winst moet fiscaal worden aangemerkt als in het buitenland behaald en belast (cf. artikel 88, 2°, WIB). |
| 3. | De belastbare winst of het verlies van elke inrichting moet afzonderlijk worden vastgesteld volgens de in artikel 110 WIB en artikel 66, K.B./WIB bepaalde regels (cf. Com. I.B. 110/5 tot 14). |
| 4. | De in artikel 142, § 1, 3°, WIB bedoelde bezoldigingen moeten fiscaal ten laste zijn van de in het buitenland gelegen inrichting ten behoeve waarvan de werkzaamheden worden uitgeoefend (m.a.w. de loonkost moet in de beroepskosten van de buitenlandse inrichting - en niet van de Belgische zetel - voorkomen en moet derhalve in mindering komen van het resultaat van die inrichting). |
Ik wil er echter uw bijzondere aandacht op vestigen dat de in artikel 142, § 1, 3°, WIB bedoelde vrijstelling niet van toepassing is wanneer de bezoldigingen anders dan door toerekening op de resultaten van de eigen buitenlandse inrichting door de werkgever ten laste worden genomen, bijvoorbeeld wanneer de loonkosten fiscaal ten laste zijn van de Belgische zetel van de onderneming en worden doorberekend aan een buitenlandse dochtervennootschap, zustervennootschap of klant.
Met de meeste hoogachting,
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Directeur-generaal.
G.A. DE GROOTE.
Bron: FisconetPlus